楊芳

摘 要：固定資產(chǎn)審計，是指審計機構(gòu)依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。由于煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有管理規(guī)模不斷擴大、管理部門及環(huán)節(jié)較為繁雜等特點，固定資產(chǎn)審計工作的難度也不斷增大。因此，要對固定資產(chǎn)審計風險進行全方位防范。本文就煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)審計的風險成因進行具體分析并提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)；固定資產(chǎn)審計；風險成因；防范方法

與一般的企業(yè)不同，煙草商業(yè)企業(yè)為資金密集型的企業(yè)，加強煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和使用效益具有巨大作用。注重煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)審計工作，既能更好地促進國有資產(chǎn)增值保值，又能查缺管理漏洞并提出可行性建議，更好提升企業(yè)的基礎管理水平。因此，在煙草商業(yè)固定資產(chǎn)審計過程中，必須重視風險的成因分析和措施防范。

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)指的是以企業(yè)為中心進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、勞務輸出和產(chǎn)品的經(jīng)營管理等多項工作。一般將使用時間超過12個月，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)稱之為固定資產(chǎn)。在企業(yè)中，固定資產(chǎn)一般包括房屋、建筑物、機械、器械和運輸工具等其他類型的設備。固定資產(chǎn)是企業(yè)主要的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)和經(jīng)營的主要資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)審計的風險的概念

在我國審計監(jiān)督體系發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)審計一直占據(jù)著非常重要的位置。它主要指相關(guān)的審計機關(guān)根據(jù)國家的法律、法規(guī)和制度政策對固定資產(chǎn)的投資、使用、效益及處置等程序的真實性和合法性進行有效的監(jiān)督和評價的過程。

三、煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的特點

1.固定資產(chǎn)管理規(guī)模不斷擴大

近來年，我國煙草商業(yè)企業(yè)就固定資產(chǎn)管理作出了突破性嘗試，并且都取得了明顯成效。不僅資產(chǎn)更加明晰，管理更為便捷，資產(chǎn)的管理職能也更加具體和系統(tǒng)化。但隨著煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，互聯(lián)網(wǎng)已深入到煙草企業(yè)發(fā)展的進程中，資產(chǎn)投入越來越大，資產(chǎn)總量也越來越多，其管理的難度也在進一步增強。

2.管理部門和環(huán)節(jié)較為繁雜

在煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎。固定資產(chǎn)管理，主要涉及包括企業(yè)管理部門、財務部門和其他管理部門。這些部門分別在煙草商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)運作中發(fā)揮著各自的職能作用。同時由于資產(chǎn)管理部門較多，管理環(huán)節(jié)較為繁雜，固定資產(chǎn)管理的難度也進一步增強。

四、煙草商業(yè)固定資產(chǎn)審計風險的成因

1.審計風險防范不足

由于部分煙草商業(yè)企業(yè)審計人員的業(yè)務水平有限，風險防范意識不足，固定資產(chǎn)審計過程中難以避免審查片面，資料收集不足、問題發(fā)現(xiàn)疏漏等問題。目前，很多審計人員在煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計過程中，關(guān)注點主要是對公司往來帳目、固定資產(chǎn)及材料設備賬務處理的檢查，而未關(guān)注煙草商業(yè)企業(yè)原材料采購、材料加工、資產(chǎn)驗收和銷售等諸多環(huán)節(jié)的審查，尤其是每個環(huán)節(jié)中程序規(guī)范的確認，導致在實質(zhì)性審查中沒有充足證據(jù)和材料佐證支撐而增加的審計風險。

2.審計方式有待加強

在煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計過程中，一般都采用傳統(tǒng)的復核法和審計抽樣法。很多時候?qū)徲嬋藛T只注重房產(chǎn)、土地、設備及材料等真實性、完整性的思考，而忽略了資產(chǎn)使用效益、投入與產(chǎn)出、資產(chǎn)管護及處置的管理。由于煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部分工較為明細，管理環(huán)節(jié)較為繁雜，因此，僅僅通過傳統(tǒng)的審計方法，機械式的收集資料及相關(guān)信息是難以應對目前信息化龐大的資產(chǎn)管理狀況的，內(nèi)部局限性的信息永遠無法準確的推斷出整體的審計結(jié)果。所以要考慮固定資產(chǎn)管理的時間成本、人員成本和其他成本，充分考慮資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所花費的成本和所帶來效益的合理性。

3.資產(chǎn)管理不到位

由于煙草商業(yè)企業(yè)本身屬于專賣體制，很多煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在著資金流動面廣、人事關(guān)系復雜等諸多方面的問題，這些詬病嚴重阻礙了審計工作的開展，也嚴重影響了審計工作質(zhì)量水平的提升。很多煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)，部門間資產(chǎn)管理權(quán)責不清，管理責任相互推諉，資產(chǎn)管理協(xié)接不濟，管理缺陷取證困難，應查資料審夠滲透難以實現(xiàn)等導致審計結(jié)論的客觀性和公正性便受到了嚴重影響，最終導致審計難以實現(xiàn)最初目標。

4.價值管理和實物管理相脫節(jié)

固定的資產(chǎn)的價值管理和實物管理本身屬于不同部門，而無論是財務價值管理還是職能部門實物管理，管理人員的輪換都較為頻繁?！靶氯恕钡牡絹硎沟霉芾硎杪映霾桓F，問題反復、屢改屢犯更是家常便飯。因此，賬面上的資產(chǎn)信息往往不能夠很好的反映固定資產(chǎn)管理中的種種變化，加之個別部門未建立資產(chǎn)臺賬、臺賬信息維護也不及時導致時常出現(xiàn)賬賬、賬實不符的現(xiàn)象。所以難以保證固定資產(chǎn)和財務賬面信息的準確性，又因為缺乏資產(chǎn)管理工作的有效監(jiān)督，難以避免資產(chǎn)長期閑置、資產(chǎn)疏于管理、資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生。

5.審計人員的素質(zhì)有待提高

目前，在煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)審計過程中，很多審計人員都是財務出生，雖然財務知識及工作經(jīng)驗豐富，但整體的知識結(jié)構(gòu)一般都較為單一，對企業(yè)經(jīng)營管理、信息技術(shù)、設備材料和其他方面的知識了解都不夠全面，真正能夠具備綜合分析能力的人員少之又少。

五、規(guī)避固定資產(chǎn)審計風險的主要措施

1.改善審計方法

隨著審計全覆蓋進程的推進，近年來煙草商業(yè)企業(yè)開展的審計項目越來越多，審計任務越來越重，工作標準也越來越高，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計方法已不能有效滿足審計工作的需求。因此，如何改進現(xiàn)有的審計方法和技術(shù)，更好的確定審計工作的重點內(nèi)容和范圍是當下急需解決的問題。例如，引進先進的管理軟件技術(shù)對各項固定資產(chǎn)進行日常監(jiān)管和盤查、推行大數(shù)據(jù)審計均有助于更好發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有效降低審計風險。

2.注重價值和實物管理相結(jié)合

全面加強煙草商業(yè)企業(yè)的價值管理與實物管理，并完善制度建設和明確責任能夠促使管理流程更好被優(yōu)化。固定資產(chǎn)全面統(tǒng)一進行管理以及科學合理管理權(quán)限的分配，能較大程度的提升固定資產(chǎn)的管理效率和使用效益。由于煙草商業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)目龐大，牽涉的資產(chǎn)范圍和管理范圍也較為廣泛，因此實施固定資產(chǎn)審計，要將固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理結(jié)合起來合并審查，注重固定資產(chǎn)來源和動態(tài)鏈式管理，以掌握更全面更完整的資產(chǎn)管理狀況。

3.重視資產(chǎn)報廢處理

在煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計過程中，尤其要關(guān)注資產(chǎn)報廢處理的審批、賬務處理及處置程序的合規(guī)情況。尤其對使用效率不高及容易過時報廢的資產(chǎn)進行科學合理預估。同時還要進一步完善資產(chǎn)監(jiān)管體制，確保每年至少對整個企業(yè)的固定資產(chǎn)狀態(tài)進行一次全面如實盤點、考核和清查，促使固定資產(chǎn)更加科學高效被使用。

4.合理規(guī)避審計風險

目前，在煙草商業(yè)企業(yè)管理體制中普遍存在著“重核算，輕使用”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)管理不到位，管理職責未能很好發(fā)揮，基礎管理水平因此受到嚴重影響，審計人員在開展項目審計工程時所面臨的審計風險也難以控制。因此，要建立審計責任機制，通過明確審計人員職責來明確各自審計的范圍和應承擔的職責，層層分解審計責任，以便更好的規(guī)避審計的過程中由于疏忽大意、審不全、查不透而產(chǎn)生的風險。

5.不斷強化審計力量

由于煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計存在諸多細節(jié)問題，所以要鼓勵包括價值工程法、凈值法、敏感法和其他方法相結(jié)合的審計方式，這樣才能使被審計單位的論證資料變得更加可靠。此外，還要建立一支集齊審計師、經(jīng)濟師、工程師和會計師組合而成的審計隊伍，或從比鄰及下屬財務部門抽取優(yōu)秀人才，造就一支責任心很強和專業(yè)素質(zhì)很高的審計隊伍，這樣才能使煙草商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)審計工作開展順暢，才能將審計的風險降到最低。

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