肖宇珊

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830000）

一、管理會計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）管理會計(jì)的定義

管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支之一，它吸納并融合現(xiàn)代行為學(xué)、管理學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論多門學(xué)科，既為管理者的管理目標(biāo)服務(wù)也為國家行政機(jī)關(guān)等非管理集團(tuán)服務(wù)，不僅研究傳統(tǒng)管理會計(jì)所需研究的問題，也對管理會計(jì)的新領(lǐng)域以及新方法進(jìn)行研究，并運(yùn)用一系列專門的方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，參與內(nèi)部的經(jīng)營管理并以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會計(jì)信息處理系統(tǒng)。管理會計(jì)主要是為了服務(wù)單位內(nèi)部管理的需要而運(yùn)作，并在工作時(shí)有效地運(yùn)用相關(guān)信息，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有效地相結(jié)合。

（二）管理會計(jì)的主要特點(diǎn)

管理會計(jì)通過預(yù)測、決策、計(jì)劃、預(yù)報(bào)等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來信息的會計(jì)。其本質(zhì)特征是規(guī)劃未來，控制現(xiàn)在，為管理和決策提供信息并參與企業(yè)的經(jīng)營管理。管理會計(jì)是以面向未來為基本點(diǎn)，以決策會計(jì)為主體，并且以尚未發(fā)生的未來會計(jì)事項(xiàng)為主要的對象，以此來幫助各級管理者對未來有所規(guī)劃以及提供相關(guān)的決策信息。在應(yīng)用過程中需要把財(cái)務(wù)會計(jì)資料和與其相關(guān)的資料結(jié)合在一起，利用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方式對資料進(jìn)行分析，能夠?yàn)楣芾斫?jīng)營者提供決策性的依據(jù)。管理會計(jì)更側(cè)重為內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。管理會計(jì)傾向于運(yùn)用靈活多樣的方法，為管理者提供有用的信息，為決策服務(wù)。

二、醫(yī)院管理會計(jì)概述

（一）醫(yī)院管理會計(jì)的特點(diǎn)

醫(yī)院管理會計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在工作內(nèi)容、核算方法、服務(wù)對象和行為影響這四個(gè)方面，可以看作為內(nèi)部會計(jì)。第一，在工作內(nèi)容上，管理會計(jì)工作是以過去的情況為參考基礎(chǔ)，評價(jià)過去并控制現(xiàn)在從而對未來進(jìn)行規(guī)劃，更注重于對未來的規(guī)劃，可以看作為經(jīng)營型會計(jì)。第二，在核算方法上，在進(jìn)行會計(jì)相關(guān)活動的過程中，管理會計(jì)在核算時(shí)并不嚴(yán)格受控于會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度的限制。第三，醫(yī)院的內(nèi)部與管理相關(guān)的人員是管理會計(jì)所服務(wù)的對象，管理會計(jì)負(fù)責(zé)為醫(yī)院的內(nèi)部管理人員提供決策等方面的相關(guān)信息。第四，管理的過程是在運(yùn)用管理會計(jì)過程中所側(cè)重的內(nèi)容之一，調(diào)動管理者參與管理活動的積極性從而對管理過程產(chǎn)生積極的影響。

（二）醫(yī)院管理會計(jì)的職責(zé)

醫(yī)院管理會計(jì)的主要職能是對成本和資本進(jìn)行有效地控制及全面系統(tǒng)地分析，并為管理者提供可靠的管理數(shù)據(jù)及管理信息。管理會計(jì)的運(yùn)用，能夠增強(qiáng)醫(yī)院市場競爭及創(chuàng)新意識，使得大家更加明確工作的性質(zhì)，同時(shí)能為醫(yī)院未來的發(fā)展提供可行的、可靠的解決方案。醫(yī)院對管理會計(jì)的應(yīng)用將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作發(fā)散到具有規(guī)劃、預(yù)測、組織、控制和評價(jià)考核等職能的需求上，這也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中醫(yī)院的經(jīng)營活動能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵所在。

（三）管理會計(jì)在醫(yī)院工作中的作用

管理會計(jì)在醫(yī)院工作中的應(yīng)用，能夠提升醫(yī)院的決策能力，使醫(yī)院的調(diào)節(jié)能力更加靈活，并提升醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，管理會計(jì)的運(yùn)用對醫(yī)院有著積極的影響。首先，管理會計(jì)能提升醫(yī)院的規(guī)劃和決策能力。根據(jù)醫(yī)療市場的需要，醫(yī)院結(jié)合自身的相關(guān)實(shí)際情況，通過運(yùn)用管理會計(jì)的分析方法，對醫(yī)院的運(yùn)營情況進(jìn)行針對性地分析，對醫(yī)院未來的發(fā)展進(jìn)行相關(guān)的科學(xué)預(yù)測。其次，管理會計(jì)能提升醫(yī)院的控制能力和調(diào)節(jié)能力。在醫(yī)院日常運(yùn)營活動中應(yīng)用管理會計(jì)，可有效改善預(yù)算經(jīng)費(fèi)與實(shí)際發(fā)生額差異較大的問題。醫(yī)院可根據(jù)所要求的經(jīng)營目標(biāo)，對工作進(jìn)程中所出現(xiàn)的問題和差異進(jìn)行相關(guān)地調(diào)整，保障醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效地提高醫(yī)院的預(yù)算水平。最后，管理會計(jì)可以提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。管理會計(jì)的應(yīng)用能夠通過科學(xué)有效的方式對醫(yī)院的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評估，及時(shí)糾正所發(fā)現(xiàn)的問題，從而最大限度減少在各項(xiàng)預(yù)算中所存在的誤差，從整體和部分的多角度分別進(jìn)行評估，保證各項(xiàng)工作合理有效地進(jìn)行。

三、管理會計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用中所存在的問題

相比較于企業(yè)的管理會計(jì)，醫(yī)院的管理會計(jì)的發(fā)展比較滯后，相關(guān)制度也不夠完善。管理會計(jì)最開始是為企業(yè)的運(yùn)營活動而產(chǎn)生的，醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)較為滯后，沒有相關(guān)運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，醫(yī)院相關(guān)工作人員未能完全理解管理會計(jì)，使醫(yī)院的管理會計(jì)工作停滯不前，同時(shí)相關(guān)的醫(yī)院財(cái)務(wù)人員僅僅是對財(cái)務(wù)收支核算活動進(jìn)行披露，導(dǎo)致管理會計(jì)不能很好的開展。

（一）管理會計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用中制度方面所存在的問題

1.醫(yī)院尚未建立管理會計(jì)體系和制度

對于已經(jīng)運(yùn)用管理會計(jì)的醫(yī)院來說，制約其管理會計(jì)工作運(yùn)行的因素是醫(yī)院尚未建立科學(xué)、健全的管理會計(jì)體系和制度。由于缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)以及可供參考的醫(yī)院管理會計(jì)體系和制度的相關(guān)信息，多數(shù)醫(yī)院建立了管理會計(jì)系統(tǒng)是不完善的，沒有準(zhǔn)確的明確管理會計(jì)的工作內(nèi)容、工作職責(zé)等方面，同時(shí)也沒有建立相對完善的管理會計(jì)部門。即使已經(jīng)開展管理會計(jì)工作，因?yàn)槿笔Ы∪捏w系和制度，使得管理會計(jì)的工作沒有可遵循的規(guī)章制度，從而無法對管理會計(jì)的運(yùn)行有所要求，造成了醫(yī)院管理會計(jì)工作的執(zhí)行力低，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

2. 醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)信息流動性較差

目前我國許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理流動性較差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的效率低下。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中，有關(guān)財(cái)務(wù)信息通常只在管理層和相關(guān)會計(jì)工作人員之間進(jìn)行。很少涉及醫(yī)院與患者之間的交流，不能及時(shí)了解患者對醫(yī)院的期望及更高的需求，無法實(shí)現(xiàn)信息共享，這將會限制醫(yī)院的正?；芾硪约盁o法進(jìn)行更好的改進(jìn)，從而對醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展造成影響。醫(yī)院要加強(qiáng)大范圍的交流，不僅僅是管理層和相關(guān)工作人員，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與患者間的交流，加強(qiáng)與患者家屬間的交流，更多地了解外界信息，使得信息的流動性變強(qiáng)。

（二）管理會計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用中工作人員方面所存在的問題

1. 醫(yī)院管理者對管理會計(jì)缺乏認(rèn)識和理解

醫(yī)院管理者對管理會計(jì)缺乏認(rèn)識和理解。由于長期忽略管理會計(jì)的應(yīng)用，使現(xiàn)有的管理會計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，管理手段單一，適用范圍窄，同時(shí)醫(yī)院的管理者對管理會計(jì)的認(rèn)識不夠，沒有重視管理會計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營的戰(zhàn)略中的作用，沒有及時(shí)建立健全的管理制度，使得管理會計(jì)的職責(zé)不明確，醫(yī)院的相關(guān)職能部門沒有完全參加到管理會計(jì)工作中。另一方面，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員將醫(yī)院的財(cái)務(wù)相關(guān)的管理工作與醫(yī)院的日常工作區(qū)別開來，醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的管理工作與醫(yī)院的日常工作相分離，難以保證管理會計(jì)的相關(guān)工作的正常開展。

2.醫(yī)院會計(jì)人員專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)會對管理會計(jì)的理解及運(yùn)用有所影響。醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作比較復(fù)雜，涉及財(cái)務(wù)、會計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科綜合知識，在醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)工作的相關(guān)財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識，更需要掌握統(tǒng)計(jì)、管理甚至與醫(yī)院相關(guān)的知識，并適度地了解相關(guān)藥品醫(yī)療器械的供應(yīng)及需求并作出相應(yīng)的判斷。有些醫(yī)院財(cái)務(wù)人員配置不足，導(dǎo)致一人分飾多職，使得會計(jì)專業(yè)素養(yǎng)較差者難以完成相應(yīng)的工作，從而使財(cái)務(wù)工作難以高效率的完成。同時(shí)，醫(yī)院更注重醫(yī)務(wù)人員的相關(guān)知識培訓(xùn)、進(jìn)修及學(xué)習(xí)，從而忽略了對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的相關(guān)財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)和研討，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員的相關(guān)管理會計(jì)知識匱乏。

四、完善醫(yī)院管理會計(jì)的建議

為確保管理會計(jì)在醫(yī)院中能夠很好的運(yùn)用，醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對管理會計(jì)進(jìn)行相關(guān)了解及應(yīng)用，同時(shí)借鑒企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合自身醫(yī)院發(fā)展特點(diǎn)構(gòu)建并完善醫(yī)院管理會計(jì)制度，并加強(qiáng)相關(guān)工作人員對管理會計(jì)的認(rèn)識。

（一）完善管理會計(jì)制度體系

1. 建立健全的管理會計(jì)體系和制度

醫(yī)院管理會計(jì)體系的建立和完善可以根據(jù)過去已有的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行改進(jìn)。不僅如此，醫(yī)院可以效仿企業(yè)以及其他單位的管理會計(jì)體系，并結(jié)合自身的特點(diǎn)加以改進(jìn)，建立一套適合于自身的管理會計(jì)體系。對工作內(nèi)容要要求明確，并明確規(guī)定管理會計(jì)的工作范圍和會計(jì)人員的職責(zé)，確保醫(yī)院管理會計(jì)有條不紊地開展。相關(guān)負(fù)責(zé)人和工作人員應(yīng)及時(shí)了解該制度，使得管理會計(jì)工作的開展有理可依，并對管理會計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，提高醫(yī)院的工作人員對管理會計(jì)工作的執(zhí)行力度，以提高管理會計(jì)工作的效率。

2.建立總會計(jì)師制度

為了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作能夠更好更快地發(fā)展，各醫(yī)院應(yīng)都建立總會計(jì)師制度，不應(yīng)當(dāng)是局限于僅三級醫(yī)院建立總會計(jì)師制度。由總會計(jì)師協(xié)調(diào)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門間的關(guān)系。并及時(shí)對相關(guān)工作人員的疑問進(jìn)行答疑，同時(shí)監(jiān)督財(cái)務(wù)科室各項(xiàng)工作的有序運(yùn)行。領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的研討會定期開展以及業(yè)務(wù)分配及業(yè)務(wù)培訓(xùn)等相關(guān)工作，有效整理醫(yī)院的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)關(guān)系，為管理者的決策提供信息，使得醫(yī)院更好的運(yùn)營及發(fā)展。

3.建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)

任何制度的形成和發(fā)展，都需要進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)管從而減少形式重于實(shí)質(zhì)的情況發(fā)生。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門對管理會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管。如果未設(shè)立審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)由相應(yīng)的監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管人員需掌握管理會計(jì)相關(guān)知識，發(fā)現(xiàn)問題并提供有效建議，可以招聘相關(guān)審計(jì)工作人員來任職。拒絕會計(jì)人員同時(shí)兼任審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院工作人員對管理會計(jì)的認(rèn)知

1.加強(qiáng)醫(yī)院管理者對管理會計(jì)的認(rèn)識和了解

醫(yī)院的管理人員應(yīng)當(dāng)隨著管理會計(jì)應(yīng)用日益顯著的同時(shí)不斷地提高對管理會計(jì)的重視程度。在醫(yī)院的實(shí)際工作中，醫(yī)院的日常工作需要經(jīng)過復(fù)雜的審批程序以后才能進(jìn)行，管理者可以通過對管理會計(jì)的應(yīng)用的思考及借鑒，對相應(yīng)審批程序進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)節(jié)，更加有效地完成各項(xiàng)工作，可以給各科室各部門負(fù)責(zé)人分配相應(yīng)的管理任務(wù)，部分日常工作交由各科室各部門負(fù)責(zé)人審批，當(dāng)各科室各部分負(fù)責(zé)人無法直接決策時(shí)再交由上一級審批，適時(shí)地節(jié)省審批程序，會使得醫(yī)院的日常工作更加順利有效的開展，更大限度的減少不必要的時(shí)間成本的耗費(fèi)。當(dāng)然，醫(yī)院的最高管理者也應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，建立完善的管理會計(jì)系統(tǒng)，重視管理會計(jì)，借鑒管理會計(jì)中的處理及運(yùn)行的方式及方法，更加有效地處理醫(yī)院日常工作。

2.提升醫(yī)院會計(jì)人員的專業(yè)水平

為提升醫(yī)院會計(jì)人員的專業(yè)水平，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對新會計(jì)人員的招聘，充實(shí)醫(yī)院的會計(jì)隊(duì)伍，對于在職的會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專業(yè)的管理會計(jì)理論及應(yīng)用的學(xué)習(xí)，使其了解并掌握最新信息和所需技術(shù)。在管理會計(jì)培訓(xùn)中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)核算，實(shí)現(xiàn)梯隊(duì)建設(shè)，形成良好的人才培養(yǎng)機(jī)制，提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。設(shè)立管理會計(jì)崗位，減少一人分飾多職的情況，使得會計(jì)人員工作的分工更加具體化。同時(shí)，每個(gè)財(cái)務(wù)人員對自己所屬的財(cái)務(wù)工作應(yīng)完全掌握，在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)、了解醫(yī)院財(cái)務(wù)工作所涉及的各個(gè)方面，使得會計(jì)人員充實(shí)自我并提高職業(yè)素養(yǎng)。

五、小結(jié)

在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院的生存與發(fā)展取決于醫(yī)院的運(yùn)營效率和規(guī)模。在這其中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息能夠很好的被管理會計(jì)所利用，管理會計(jì)對醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息快速有效地收集、分析、篩選，以確保信息的真實(shí)可靠、準(zhǔn)確，并為醫(yī)院的生存與發(fā)展的提供可行的方案。它對醫(yī)院的管理起著重要的作用，有助于管理層決策，并控制醫(yī)院的運(yùn)營目標(biāo)，有效地提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。因此，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理會計(jì)的認(rèn)識，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理中所存在的問題，及時(shí)采取必要的措施，確保管理會計(jì)有效應(yīng)用，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理水平，使得醫(yī)院更加穩(wěn)定地發(fā)展。