(東北大學(xué)秦皇島分?！『颖薄∏鼗蕧u　066000)

一、引言

高校是科研工作的前沿陣地，自2017年9月，教育部、財(cái)政部、國家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布我國雙一流高校名單以來，高校的整體規(guī)劃和建設(shè)得到了強(qiáng)有力的經(jīng)費(fèi)支撐。據(jù)《2016年全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2016年我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總量為15676.7億元，比上年增長(zhǎng)10.6%，與位列首位的美國差距逐年縮小。然而，在巨大的利益誘惑下，高校已然成為滋生科研腐敗的“溫床”，貪污腐敗案件頻繁發(fā)生，2013年浙江大學(xué)教授陳某某涉嫌貪污科研經(jīng)費(fèi)945萬獲刑10年，2018年1月中國石油大學(xué)教授王某某套取科研經(jīng)費(fèi)576萬獲刑11年半等事件持續(xù)引發(fā)社會(huì)關(guān)注。在此背景下，如何在保持科研活力的前提下加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用，降低科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免國有資金的流失，營造清廉的學(xué)術(shù)氛圍，是高校目前面臨的最具挑戰(zhàn)性的難題。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程上看，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式逐步替代了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，2017年國際內(nèi)審專業(yè)實(shí)務(wù)框架(IPPF)中，首次增加了“內(nèi)部審計(jì)的使命”章節(jié)，并將其賦予以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值的內(nèi)涵。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念延伸到審計(jì)業(yè)務(wù)流程中，改變了審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)及方法，使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展更具內(nèi)驅(qū)力，促使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，分別從控制環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督審計(jì)三個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，并提出有針對(duì)性的審計(jì)對(duì)策建議。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別

(一)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

COSO內(nèi)部控制框架指出控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制環(huán)境是指在學(xué)校層面上形成的包含思想認(rèn)識(shí)、制度建設(shè)、部門協(xié)調(diào)及業(yè)務(wù)流程設(shè)置等要素的整體環(huán)境。科研經(jīng)費(fèi)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括以下三點(diǎn)：(1)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)主體責(zé)任認(rèn)識(shí)不夠。學(xué)校對(duì)縱向課題的管理較為嚴(yán)格，但是對(duì)于橫向課題，由于根據(jù)科研合同進(jìn)行管理，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)有較大的支配權(quán)，因而對(duì)學(xué)校的管理存有異議，無形中增加了科研經(jīng)費(fèi)的使用風(fēng)險(xiǎn)；(2)制度建設(shè)不完善。自2016年7月兩辦出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，科研領(lǐng)域“放管服”改革已成為趨勢(shì)，但是部分高校的科研經(jīng)費(fèi)制度建設(shè)不能做到與時(shí)俱進(jìn)，無法與當(dāng)下發(fā)展大環(huán)境相匹配，或者缺乏系統(tǒng)性，沒有對(duì)具體操作細(xì)節(jié)建章立制，或者制度執(zhí)行不嚴(yán)格，有法不依等，均不利于調(diào)動(dòng)教師科研積極性；(3)管理部門溝通不暢。由于科研項(xiàng)目的管理涉及科研、財(cái)務(wù)、審計(jì)以及學(xué)院等多個(gè)部門，各部門各自為政，信息溝通不暢，配合不默契往往是造成科研經(jīng)費(fèi)管理不到位的重要原因。

(二)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

科研項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程包括立項(xiàng)申請(qǐng)、評(píng)審、立項(xiàng)、執(zhí)行、驗(yàn)收、結(jié)項(xiàng)等環(huán)節(jié)，具體來講，業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下八點(diǎn)：(1)預(yù)算編制不合理。在項(xiàng)目申報(bào)之始，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要按照立項(xiàng)文件要求編制整體預(yù)算，由于項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間往往大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，造成科研活動(dòng)具有極大的不確定性，并且項(xiàng)目負(fù)責(zé)人很少具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，造成預(yù)算編制比較粗糙，存在虛列預(yù)算、項(xiàng)目分配不合理等問題；(2)科研經(jīng)費(fèi)挪作他用。當(dāng)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際下?lián)芎?，學(xué)校財(cái)務(wù)應(yīng)建立專門賬戶以做到?？顚Ｓ?，但有部分學(xué)校利用科研經(jīng)費(fèi)墊支日常業(yè)務(wù)費(fèi)或其他活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，若科研經(jīng)費(fèi)需要支付，學(xué)校將面臨資金鏈斷裂、甚至破產(chǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；(3)虛列開支套取經(jīng)費(fèi)。這是科研經(jīng)費(fèi)腐敗案件最為常見的情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過虛假發(fā)票(真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票)、虛列或多列會(huì)議支出、虛列采購活動(dòng)、虛構(gòu)名單發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等方式套取科研經(jīng)費(fèi)；(4)報(bào)銷無關(guān)支出。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)銷項(xiàng)目無關(guān)人員的差旅費(fèi)，用于私人使用的車輛燃油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，與項(xiàng)目無關(guān)的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等；(5)未能嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為規(guī)避政府采購手續(xù)，將達(dá)到限額的采購活動(dòng)拆分成多次購買，或在招標(biāo)過程中與投標(biāo)人勾結(jié)，違規(guī)串標(biāo)、陪標(biāo)等；(6)決算編報(bào)不實(shí)。為使科研項(xiàng)目順利結(jié)題，部分高校預(yù)算與決算嚴(yán)重脫節(jié)，進(jìn)行違規(guī)調(diào)賬，提供虛假的決算數(shù)據(jù)。

(三)監(jiān)督審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門大部分同時(shí)承擔(dān)審計(jì)、紀(jì)檢與監(jiān)察三個(gè)職能，特有的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置造成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下兩點(diǎn)：(1)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受制約。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的前提，是最本質(zhì)的特征，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、人員獨(dú)立及內(nèi)審工作的獨(dú)立。但由于合署辦公的實(shí)際情況，造成內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，使得內(nèi)審工作往往流于形式，難以給出客觀公正的評(píng)價(jià)，獨(dú)立性受到很大制約。(2)事后審計(jì)不及時(shí)，審計(jì)意見難落實(shí)。較少高校能做到對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的全過程跟蹤審計(jì)，大部分高校還是采取事后審計(jì)的方式進(jìn)行管理，通常情況下，審計(jì)應(yīng)在項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)且結(jié)賬之前執(zhí)行，但由于科研項(xiàng)目多、內(nèi)審人員人手不夠等客觀因素，并不能保證事后審計(jì)的及時(shí)性，往往課題結(jié)項(xiàng)很久后才開始啟動(dòng)，造成審計(jì)意見難以落實(shí)，審計(jì)整改不到位。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)策略

(一)營造良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效降低科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以保證科研項(xiàng)目管理的有效性。高校為營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在學(xué)校層面上，應(yīng)及時(shí)建立并完善符合國家政策的科研管理制度，保證科研管理經(jīng)費(fèi)有效得以運(yùn)用，使投入產(chǎn)出成正比，同時(shí)建立行之有效的評(píng)價(jià)體系制度，激發(fā)教師的科研活力，促進(jìn)學(xué)校的良性發(fā)展；在部門層面上，各部門間要加強(qiáng)信息溝通，協(xié)同建立科研項(xiàng)目的管理體系，各司其職，同時(shí)應(yīng)以學(xué)院為單位定期對(duì)科研人員進(jìn)行財(cái)務(wù)制度、采購制度、廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等培訓(xùn)，使其樹立正確的主體責(zé)任意識(shí)。

(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的業(yè)務(wù)流程控制是整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)，高校應(yīng)建立一套完整的科研項(xiàng)目管理內(nèi)控流程，包含從立項(xiàng)申請(qǐng)到結(jié)項(xiàng)的全過程管理流程，各部門職責(zé)劃分明確，依章辦事，避免管理漏洞及多頭管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ?，不得隨意調(diào)整經(jīng)費(fèi)使用用途，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷憑證的審核，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)格把控，持續(xù)推進(jìn)公務(wù)卡結(jié)算制度，便于掌握資金流向；資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的協(xié)作，達(dá)到政府采購標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行采購程序，強(qiáng)化監(jiān)督，避免出現(xiàn)拆分規(guī)避政府采購的行為發(fā)生，及時(shí)將項(xiàng)目采購的資產(chǎn)登記入賬。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能的強(qiáng)化需要有制度的保障。2018年1月新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確提出要健全內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性約束和保護(hù)制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審結(jié)果的運(yùn)用，建立審計(jì)整改機(jī)制、與其他監(jiān)督部門協(xié)同機(jī)制、重大違紀(jì)違法問題線索移送機(jī)制等，并將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。并且高校也可以借鑒《規(guī)定》中要求國有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的規(guī)定，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的職能。

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