(山西財經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030006)

一、會計方法研究概述

會計方法研究，即通過研究設(shè)計、資料收集、資料分析等進行科技論文寫作以及學(xué)位論文寫作。會計方法研究根據(jù)不同的類型有不同的分類：(1)從用途分有基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究?；A(chǔ)研究(theoretical research)：基礎(chǔ)研究有助于增進關(guān)于社會的基本知識，是應(yīng)用研究者所使用的大部分理論、思想與分析工具的來源。應(yīng)用研究(applied research)：應(yīng)用研究嘗試解決特定的政策問題，或是協(xié)助實際工作者完成某項任務(wù)。(2)從資料歸集方法分有定性與定量研究。定性研究和定量研究是可以相互結(jié)合的，但從研究方法來看，這些方法有著許多不同的特征。定量研究：將現(xiàn)象、情境或問題變異予以數(shù)量化，研究資料搜集由量化而來。定性研究：為描述情境、現(xiàn)象、問題或事件。(3)從研究方式分有規(guī)范研究和實證研究。實證性研究就是通過對研究對象大量的觀察、實驗和調(diào)查，獲取客觀材料，從個別到一般，歸納出事物的本質(zhì)屬性和發(fā)展規(guī)律的一種研究方法。規(guī)范性研究就是從理論出發(fā)看待一個事物應(yīng)該是怎么樣的。(4)從研究目的分有描述性、探索性與解釋性研究。探索性研究對某個議題提出一些初步的認(rèn)識。描述性研究反映某個狀態(tài)、背景、行動或關(guān)系的細(xì)節(jié)。解釋性研究解釋事物發(fā)生的原因、條件。

在研究生的學(xué)習(xí)中，規(guī)范研究與實證研究較為常用。規(guī)范研究=定性研究，指完全采用說理的方法表明自己的觀點。規(guī)范研究主要依據(jù)邏輯的推理，強調(diào)概念的同一性和論證的嚴(yán)密性，有時并不一定考慮事實的存在，可能只是一種理論假說，其范式為：研究、分析、概括。其研究目的是提出改進的建議或評價。往往以演繹為主。實證研究=定量研究，包括“數(shù)學(xué)模型”、“觀察描述”、“假設(shè)檢驗”等方法。實證研究關(guān)注對現(xiàn)象的解釋和預(yù)測，是指通過特定程序，使用經(jīng)驗數(shù)據(jù)證偽或證明假設(shè)的研究方法。

二、會計實證研究的意義

(一)由于政治、經(jīng)濟、文化等社會因素的影響，我國的會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這也要求會計理論研究方法進行相應(yīng)的變更。市場經(jīng)濟的確立，政企職責(zé)的進一步分離，證券市場的興起，使得新的會計事項不斷涌現(xiàn)。以演繹法為基礎(chǔ)的舊的會計理論難以對一些新的會計事項作出合理的解釋，這在客觀上要求產(chǎn)生一種新的會計理論研究方法。實證會計研究由于實務(wù)針對性強，因而能夠在一定程度上滿足對新的會計事項作出合理解釋的要求。

(二)會計的不斷國際化趨勢，使得我們走向世界，世界向我們招手成為會計理論研究的一種潮流。以《兩則》為例，在很大程度上就借鑒了西方發(fā)達國家的先進會計經(jīng)驗。各國不同的會計環(huán)境，必然將導(dǎo)致各國會計體系的差異。如何在借鑒國際慣例時進行有選擇地吸收，通過開展實證會計研究，是能夠得到一個較滿意的答復(fù)的。

三、實證研究的技術(shù)方法

(一)描述性統(tǒng)計。描述性統(tǒng)計是將調(diào)查樣本中包含的大量數(shù)據(jù)資料進行整理、概況和計算，以揭示數(shù)據(jù)分布特性的方式匯總并表達數(shù)據(jù)的方法。是推斷性統(tǒng)計的基礎(chǔ)。

描述性統(tǒng)計分析：

1.數(shù)據(jù)類型。定類數(shù)據(jù)(Nominal)：名義級數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的最低級，表示個體在屬性上的特征或類別上的不同變量，僅僅是一種標(biāo)志，沒有序次關(guān)系。例如，“行業(yè)分類”，“金融業(yè)”編碼為1，“非金融業(yè)”編碼為2。定序數(shù)據(jù)(Ordinal)：數(shù)據(jù)的中間級，用數(shù)字表示個體在某個有序狀態(tài)中所處的位置，不能做四則運算。例如，“受教育程度”，文盲半文盲=1，小學(xué)=2，初中=3，高中=4，大學(xué)=5，碩士研究生=6，博士及其以上=7。定距數(shù)據(jù)(Interval):具有間距特征的變量，有單位，沒有絕對零點，可以做加減運算，不能做乘除運算。例如，企業(yè)現(xiàn)金流總額。定比變量(Ratio):數(shù)據(jù)的最高級，既有測量單位，也有絕對零點。例如職工人數(shù)，身高。

2.數(shù)據(jù)分布特征和測度。①集中趨勢。指一組數(shù)據(jù)向其中心值靠攏的傾向和程度，即尋找數(shù)據(jù)一般水平的代表值或中心值。眾數(shù)指出現(xiàn)次數(shù)最多的變量值。中位數(shù)指排序后處于中間位置上的值。四分位數(shù)指排序后處于25%、50%和75%位置上的值。均值指所有數(shù)據(jù)的平均值。②離中(離散)趨勢。是對數(shù)據(jù)離散程度所作的描述，反映各變量值遠(yuǎn)離其中心值的程度，因此也稱為離中趨勢。全距(極差)指最大值與最小值之差。

(二)統(tǒng)計推斷。推斷統(tǒng)計是根據(jù)樣本數(shù)據(jù)推斷總體特征的方法，它在對樣本數(shù)據(jù)描述的基礎(chǔ)上，以概率的形式對統(tǒng)計總體的未知數(shù)量特征進行表述。

假設(shè)檢驗。先對總體的參數(shù)(或分布形式)提出某種假設(shè)，然后依據(jù)小概率原理運用反證法利用樣本信息判斷假設(shè)是否成立的過程。

1.雙側(cè)檢驗與單側(cè)檢驗。備擇假設(shè)沒有特定的方向性，并含有符號“≠”的假設(shè)檢驗，稱為雙側(cè)檢驗或雙尾檢驗(two-tailed test)。備擇假設(shè)具有特定的方向性，并含有符號“>”或“<”的假設(shè)檢驗，稱為單側(cè)檢驗或單尾檢驗(one-tailed test)。備擇假設(shè)的方向為“<”，稱為左側(cè)檢驗。備擇假設(shè)的方向為“>”，稱為右側(cè)檢驗。

2.顯著性水平。我們可以在事先確定用于拒絕原假設(shè)H0的證據(jù)必須強到何種程度。這等于說我們要求多小的P值。而這個P值就叫顯著性水平，用α表示。常用的α值有0.01,0.05,0.10。顯著性水平表示總體中某一類數(shù)據(jù)出現(xiàn)的經(jīng)常程度。假如我們選擇α=0.05，樣本數(shù)據(jù)能拒絕原假設(shè)的證據(jù)要強到：當(dāng)H0正確時，這種樣本結(jié)果發(fā)生的頻率不超過5%；但是觀察到發(fā)生了，所以應(yīng)該拒絕H0。

3.拒絕域及其臨界值。拒絕域指能夠拒絕原假設(shè)的檢驗統(tǒng)計量的所有可能取值的集合，由顯著性水平α所圍成的區(qū)域決定，檢驗統(tǒng)計量的值落在拒絕域內(nèi),就拒絕原假設(shè),否則就不拒絕原假設(shè)。臨界值指根據(jù)給定的顯著性水平確定的拒絕域的邊界值，將檢驗統(tǒng)計量的值與臨界值進行比較,就可作出拒絕或不拒絕原假設(shè)的決策。

(三)簡單線性回歸模型

相關(guān)性分析。相關(guān)分析主要是用相關(guān)系數(shù)去描述變量間相互依存的性質(zhì)和程度，但不能說明變量間相互關(guān)系的具體形式，從而不能從一個變量的變化去推測另一個變量的變化，要做到這一點，還需要進行回歸分析。簡單線性回歸的基本假定：Yi=β1+β2Xi+ui稱為一元線性回歸模型或簡單線性回歸模型.回歸分析是要通過樣本所估計的參數(shù)來代替總體的真實參數(shù)，或者說是用樣本回歸線代替總體回歸線。盡管從統(tǒng)計性質(zhì)上已知，如果有足夠多的重復(fù)抽樣，參數(shù)的估計值的期望就等于其總體的參數(shù)真值，但在一次抽樣中，估計值不一定就等于該真值。那么，在一次抽樣中，參數(shù)的估計值與真值的差異有多大，是否顯著，這就需要進一步進行統(tǒng)計檢驗。主要包括變量的顯著性檢驗、擬合優(yōu)度檢驗、及殘差圖分析。假設(shè)檢驗是要根據(jù)已知的樣本值，判斷是否與對總體參數(shù)的某個假設(shè)相一致。對回歸系數(shù)的假設(shè)檢驗的基本思想，是基于“小概率事件不易發(fā)生”的原理，給定顯著性水平，構(gòu)造一個小概率事件，可以認(rèn)為小概率事件在一次觀測中基本不會發(fā)生，如果竟然發(fā)生了，就認(rèn)為原假設(shè)不真。

擬合優(yōu)度檢驗：對樣本回歸直線與樣本觀測值之間擬合程度的檢驗。

度量擬合優(yōu)度的指標(biāo)：決定系數(shù)R2，它被定義為被解釋變量的差異有多大程度可以用被解釋變量來解釋，解釋的程度越高，R2就越大。

四、結(jié)論

長期以來，演繹法一直是我國會計理論研究的一種主要方法。由于演繹本身的局限性，我國會計理論研究和會計實踐在一定程度上脫節(jié)。會計理論研究人員埋首于理論研究，對于會計實務(wù)則關(guān)注較少，會計實務(wù)人員在進行會計實踐的過程當(dāng)中也很少進行會計理論研究。實證會計研究以解釋和預(yù)測會計實務(wù)為目的，具有較強的實踐指導(dǎo)作用。實證法還將定性分析和定量分析結(jié)合起來，較好地克服了我國會計理論研究長期以來重定性研究、輕定量研究的弊端。會計理論研究方法的多樣化是推動會計理論研究發(fā)展的一個重要因素?？梢灶A(yù)見，實證會計研究的興起將彌補我國會計理論體系的不足，有利于在我國會計理論研究中營造一種百家爭鳴、百花齊放的良好學(xué)術(shù)氛圍。