(福州大學(xué)至誠(chéng)學(xué)院 福建 福州 350000)

一、納稅籌劃與“營(yíng)改增”的基本概念

(一)納稅籌劃概述

稅籌規(guī)劃是指納稅人為達(dá)到增加企業(yè)可支配收入或延期納稅和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，在國(guó)家法律和稅收規(guī)劃允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)、交易等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行安排的過(guò)程。廣義的稅收規(guī)劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低稅收負(fù)擔(dān)、好的利益、擴(kuò)大利潤(rùn)而運(yùn)用的合法手段籌劃行為，也就是說(shuō)節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁都屬于稅收規(guī)劃。狹義的稅收規(guī)劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)采用相關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)事先規(guī)劃好理財(cái)、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，而達(dá)到節(jié)稅的目的。[1]

稅收規(guī)劃包括以下特點(diǎn)，第一政策導(dǎo)向性。稅收籌劃要求順應(yīng)國(guó)家的立法意圖，充分享用稅收法規(guī)賦予的稅收優(yōu)惠。但稅收籌劃方案在考慮稅收利益前提下，還必須顧及其他政策法規(guī)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、綜合投資環(huán)境等問(wèn)題，使終選納稅方案順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，達(dá)到有效籌劃的目的。第二前瞻性，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前就要有節(jié)稅的意識(shí)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到的稅收業(yè)務(wù)有全面的了解。第三是選擇性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同可以選擇不同的稅收籌劃方案。

(二)“營(yíng)改增”政策的背景

加快社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，升級(jí)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，尤其要重視第三產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，稅收制度的變化對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的過(guò)程來(lái)說(shuō)十分必要。

為了促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)際貿(mào)易上的發(fā)展，提供公平的稅收環(huán)境，財(cái)政部和國(guó)稅總局決定于 2012年1 月 1 日率先在上海對(duì)包括民航業(yè)在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改。[2]試點(diǎn)辦法規(guī)定在現(xiàn)行 17% 的標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13% 的低稅率基礎(chǔ)上，新增 11% 和 6% 兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用 11% 的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率，小規(guī)模納稅人按 3% 征收率簡(jiǎn)易計(jì)征。[3]

(三)“營(yíng)改增”政策的意義

實(shí)行“營(yíng)改增”是針對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)的二次征稅問(wèn)題，避免重復(fù)征稅問(wèn)題。“營(yíng)改增”完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅收體制，促進(jìn)社會(huì)良性循環(huán)。[4]

航空運(yùn)輸業(yè)的盈利受油價(jià)的影響非常大，在航空運(yùn)輸領(lǐng)域進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅減輕了稅收的同時(shí)降低了成本，采取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣法,避免了重復(fù)征稅，企業(yè)獲得了更大的利潤(rùn)空間和壓縮成本的空間，使企業(yè)可將更多的資金運(yùn)用于企業(yè)設(shè)備投資更新和技術(shù)改造，更有利于優(yōu)化航空運(yùn)輸業(yè)的結(jié)構(gòu)。[5]有利于提高交通運(yùn)輸業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平和改善技術(shù)條件。

二、南航公司納稅籌劃的現(xiàn)況分析

(一)增值稅的納稅籌劃

南方航空公司的經(jīng)營(yíng)策略是非常成功的，增值稅稅種方面的納稅籌劃主要方向應(yīng)當(dāng)放在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)方面，南方航空公司借此政策的優(yōu)惠條件繼續(xù)購(gòu)進(jìn)大量的航空器材，地面的專(zhuān)用設(shè)備等等，從而既擴(kuò)大了企業(yè)的規(guī)模，又能夠在增值稅方面獲得很大的流動(dòng)資金。

(二)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃

南航在采購(gòu)環(huán)節(jié)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)及考察，盡量將稅法的可以進(jìn)行納稅籌劃的空間加大，縮減固定資產(chǎn)的折舊年限，增加固定資產(chǎn)的折舊額，增加企業(yè)的損益，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅的籌劃目的。

在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)南航公司把重點(diǎn)放在能夠取得銷(xiāo)售代理開(kāi)具的發(fā)票上面。[6]發(fā)票主要是代理的價(jià)款，代理手續(xù)費(fèi)是一筆不小的開(kāi)支，如果所有的代理手續(xù)費(fèi)都能取得發(fā)票的話(huà)，那么可以抵減企業(yè)的所得稅費(fèi)用。這樣將所得稅與流轉(zhuǎn)稅結(jié)合。

(三)優(yōu)惠政策的籌劃

公司采用多購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的方式，擴(kuò)大公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，同時(shí)還可以將全部的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，多采用融資租賃或者經(jīng)營(yíng)租賃的方式采購(gòu)固定資產(chǎn)，因?yàn)樗a(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用以及折舊費(fèi)用都是可以進(jìn)行扣除的，另外積極開(kāi)拓海外市場(chǎng)，爭(zhēng)取更大的稅收優(yōu)惠。公司在購(gòu)買(mǎi)貨物及勞務(wù)的時(shí)候盡量獲取稅率較高的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且將所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)都有發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。

(四)對(duì)南航公司納稅籌劃現(xiàn)況的分析評(píng)價(jià)

南航公司增值稅的納稅籌劃方面，將公司營(yíng)運(yùn)的重點(diǎn)項(xiàng)目放到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中來(lái)，強(qiáng)調(diào)對(duì)“營(yíng)改增”政策的充分利用，擴(kuò)大公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。[7]與其他公司拉開(kāi)差距，尤其是與一些小的航空公司之間拉開(kāi)差距。

三、南航公司在“營(yíng)改增”新政策下的納稅籌劃方案

(一)納稅籌劃目標(biāo)的確立

南航所處的交通運(yùn)輸業(yè)屬于生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，是我國(guó)的基礎(chǔ)類(lèi)產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)行業(yè)整體產(chǎn)生了重大影響，[8]目前通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，南航集團(tuán)承擔(dān)了較高的稅負(fù)水平，因此，納稅籌劃的首要目標(biāo)是為了降低企業(yè)的整體稅負(fù)并進(jìn)行合理避稅。

(二)納稅籌劃成本與風(fēng)險(xiǎn)控制

納稅籌劃成本是納稅人在進(jìn)行實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)，獲得節(jié)稅收益這項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)時(shí)，除了受到法律法規(guī)的約束，還要付出一定量的代價(jià)。[9]納稅籌劃成本有廣義和狹義之分。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，包括政策風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，正是這些各方面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了納稅籌劃成本的不確定性。因而，防范和控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要，南航公司通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、設(shè)定合理明確的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方法來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。

(三)南航投資及籌資活動(dòng)的納稅籌劃

1.投資活動(dòng)中的納稅籌劃

南航旗下?lián)碛斜姸嘧庸?，在一定程度上起到了合理避稅的作用。?duì)于南航未來(lái)的發(fā)展方向，主要是對(duì)其成立子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。在近幾年的并購(gòu)案中，南航大多數(shù)選擇了以有效責(zé)任公司為形式的子公司結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)未來(lái)的行業(yè)戰(zhàn)略形成以及各子公司的靈活有效性。

在實(shí)際的納稅籌劃中，需要同時(shí)考慮母公司和子公司的稅負(fù)水平。目前，南方航空集團(tuán)旗下的廈門(mén)航空、汕頭航空、珠海航空、貴州航空、重慶航空和河南航空均采取利潤(rùn)分配的方式獲利。[10]而在選擇子公司的形勢(shì)后，南航也可以將子公司的稅后利潤(rùn)直接作為留存收益，促進(jìn)子公司的持續(xù)發(fā)展。

2.籌資活動(dòng)中的納稅籌劃

(1)權(quán)益融資

南航的目前的發(fā)行量為10億股，其中中國(guó)南方航空集團(tuán)有限公司占股41.14%，在企業(yè)發(fā)行股票需要支付的股息支出，可以直接從稅后利潤(rùn)中扣除，但在支付過(guò)程中所產(chǎn)生的評(píng)估費(fèi)等仍然計(jì)入企業(yè)的成本中，但我國(guó)稅法目前并未對(duì)企業(yè)權(quán)益融資過(guò)程中產(chǎn)生的路演費(fèi)、審計(jì)費(fèi)進(jìn)行直接明確的說(shuō)明，因此，對(duì)于這部分費(fèi)用可按照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理，分別計(jì)入到管理費(fèi)用和資本公積中，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。

(2)債務(wù)融資

按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷(xiāo)；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)人購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。

(四)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃

1.機(jī)票的納稅籌劃

南航目前的大多數(shù)機(jī)票采用折扣銷(xiāo)售和全額銷(xiāo)售兩種方式，而折扣銷(xiāo)售的機(jī)票多數(shù)公布于各中介平臺(tái)，也造成了中介獲得扣點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)減少且需要承擔(dān)稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

南航應(yīng)考慮完善自己的線(xiàn)上銷(xiāo)售平臺(tái)，并采取促銷(xiāo)手段為平臺(tái)引流，同時(shí)，南航應(yīng)大力發(fā)展電話(huà)銷(xiāo)售和電子客票以逐步取代傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式，逐步降低代理人銷(xiāo)售份額; 逐步減少直銷(xiāo)柜臺(tái); 短期內(nèi)大力發(fā)展電話(huà)銷(xiāo)售，為迎接電子客票時(shí)代的全面到來(lái)做好前期準(zhǔn)備; 長(zhǎng)期要以電子客票為核心不斷完善網(wǎng)上售票系統(tǒng)，加強(qiáng)電子客票乘機(jī)于續(xù)的全程配套服務(wù)和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

2.服務(wù)方面的納稅籌劃

以顧客利益最大化為宗旨，在接送機(jī)、安排延誤酒店等方面做好各方面納稅籌劃準(zhǔn)備。首先如果旅客對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)需求沒(méi)有特殊偏好，職員應(yīng)可能引導(dǎo)旅客選擇狹購(gòu)機(jī)票和升艙。由于升艙的利潤(rùn)率更高，我們更需進(jìn)一步引導(dǎo)旅客作選擇。[11]其次，對(duì)喜歡提供商品或個(gè)性化服務(wù)的旅客，應(yīng)以首先滿(mǎn)足旅客需求為前提。但在制定商品或服務(wù)的價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮稅收支出上的差異，確定不同的虛擬毛利率，防止過(guò)高的納稅成本差異。

3.航線(xiàn)開(kāi)通方面的納稅籌劃

航線(xiàn)的是否開(kāi)通也是制約航空公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，多開(kāi)通航線(xiàn)，不僅讓顧客多了一些選擇，并且在我們推出新型套餐時(shí)，更能激起他的出行欲，也能夠提高顧客對(duì)我們的信任，南航之所以能夠躋身航空公司前幾名，必然與航線(xiàn)多、服務(wù)好等方面有著密切關(guān)系。失也計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

四、“營(yíng)改增”后南航公司納稅籌劃措施的實(shí)施建議

(一)調(diào)整和完善公司內(nèi)部相關(guān)制度

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)政策后,南方航空公司現(xiàn)在已有的與會(huì)計(jì)有關(guān)的相關(guān)公司制度顯然已經(jīng)不再適用或者已經(jīng)跟不上企業(yè)現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)的發(fā)展要求,南航必須在充分了解“營(yíng)改增”政策以后調(diào)整相關(guān)的公司制度,包括報(bào)銷(xiāo)制度、付款制度、財(cái)務(wù)部門(mén)制度等。[12]并應(yīng)該逐步完善公司制度以應(yīng)對(duì)政策環(huán)境的變換。公司內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)各部門(mén)的費(fèi)用計(jì)劃、使用和報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行約束。要求各部門(mén)必須按要求定期向財(cái)務(wù)報(bào)送資金計(jì)劃,方便財(cái)務(wù)人員根據(jù)各部門(mén)計(jì)劃進(jìn)行有效的納稅籌劃。要在全公司范圍內(nèi)推廣實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,通過(guò)制度層面的約束,為公司納稅籌劃提供制度基礎(chǔ)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅是在納稅稅率方面發(fā)生變化,納稅的時(shí)間也變的更加靈活,南方航空公司可以充分利用納稅時(shí)間的靈活性來(lái)降低自己的納稅額。

(二)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

公司財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系,在問(wèn)題的處理中做到合理合法,并從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得解決問(wèn)題的最佳方案,最大程度的降低涉稅問(wèn)題造成的企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。[13]南方航空作為集團(tuán)化的大企業(yè)要緊跟社會(huì)信息化建設(shè)的步伐,通過(guò)會(huì)計(jì)信息化來(lái)幫助企業(yè)會(huì)計(jì)工作的平穩(wěn)進(jìn)行,充分利用好大數(shù)據(jù),實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)之間的平衡情況,實(shí)施有效的調(diào)控,發(fā)揮信息化的作用來(lái)降低企業(yè)的納稅成本。同時(shí)要規(guī)范會(huì)計(jì)人員的信息化操作,對(duì)于日常管理流程發(fā)揮提示作用,提高會(huì)計(jì)人員的工作效率,保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性,跟上會(huì)計(jì)稅務(wù)監(jiān)控的信息化的發(fā)展。

(三)在財(cái)務(wù)人員的選擇上要堅(jiān)持科學(xué)選拔

南方航空公司要堅(jiān)持內(nèi)不科學(xué)的人才選拔措施,吸引優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)管理企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,避免任人唯親的用人方式,避免企業(yè)制造假賬,轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象。[14]在會(huì)計(jì)部門(mén)的建設(shè)上應(yīng)該至少保證三人,包括出納、會(huì)計(jì)和稽核,加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部的相互牽制和互相監(jiān)督的作用。任用稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要求首先通過(guò)資格考試,持證上崗,選擇有一定工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任重要的稅務(wù)工作,從而在保證納稅工作的合法性和規(guī)范性的同時(shí)能為企業(yè)有效避稅,減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。[15]

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