(華東交通大學(xué) 江西 南昌 330000)

新經(jīng)濟環(huán)境下存貨計劃成本核算方法的優(yōu)越性

于洋

(華東交通大學(xué)江西南昌330000)

在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，其成本管理也要隨之發(fā)生改變。企業(yè)必須對新經(jīng)濟環(huán)境下的成本核算進行重新認識，探索與新經(jīng)濟相適應(yīng)的成本管理模式。本文就新經(jīng)濟環(huán)境下存貨計劃成本核算方法的意義，以及其優(yōu)越性、計劃成本和實際成本的比較進行分析，以助于提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

新經(jīng)濟環(huán)境；計劃成本核算法；實際成本核算法；存貨

所謂新經(jīng)濟，指的是區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以自然經(jīng)濟為主要依托的舊經(jīng)濟，而是以信息化為主要特征的可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟。

一、新經(jīng)濟環(huán)境對存貨核算的要求

在現(xiàn)今的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)采取何種存貨核算方法才能為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益，存貨成本的核算方法主要有計劃成本核算法和實際成本核算法，本文主要提倡采用計劃成本核算方法，下面就新經(jīng)濟環(huán)境下的信息化環(huán)境為例進行論述。

在信息化的環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理的高度自動化和集中化，不但提高了數(shù)據(jù)處理的效率，并且還提高了會計信息的質(zhì)量。因此有人提出存，貨成本核算采用計劃成本核算方法可以簡化會計核算工作量的優(yōu)勢已不復(fù)存在，同時，企業(yè)存貨的采購價格隨行就市，價格波動比較大，存貨的計劃成本核算方法的修訂面比較廣、工作量大，很難制定科學(xué)合理的計劃成本，不利于考核采購部門的業(yè)績，加強企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)勢應(yīng)經(jīng)失去，因此建議取消計劃成本核算方法。然而事實情況并非如此，具體原因如下：

(一)信息化環(huán)境下計劃成本核算方法簡化核算的優(yōu)勢依然存在

計劃成本核算方法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算,同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置“材料成本差異”賬戶反映,期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分攤的成本差異,將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法,該方法對簡化會計核算起到了一定的作用。

在信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡上看，實際成本法和計劃成本法的差別不再明顯，但是對于大中型企業(yè)來說，計劃成本法能夠簡化核算的優(yōu)勢仍然存在。在大中型企業(yè)存貨的簡化核算方法中，首選還是采用計劃成本核算方法。

(二)信息化環(huán)境下計劃成本核算方法的管理功能不容忽視

信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實際成本核算法已不再是難事，但計劃成本核算方法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，它還有一個更重要的作用就是管理。隨著計算機、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機輕而易舉地取代，但一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如擬訂物資采購計劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進行真正的變革與創(chuàng)新。實踐證明：簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。

三、存貨成本核算的兩種方法及比較

在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)對于存貨的成本核算方法主要有計劃成本核算法和實際成本核算法，下面就兩種截然不同的存貨成本核算方法的使用情況進行說明。

(一)實際成本核算法

實際成本核算方法，是一種較為傳統(tǒng)的企業(yè)存貨的核算方式。這種核算方式是指企業(yè)的資產(chǎn)狀況和實際負債情況都是以經(jīng)濟事務(wù)實際發(fā)生時的真實收入和支出的數(shù)量作為核算的價值依據(jù)。按照實際成本法進行存貨核算，在取得材料時，借記“物資采購(實際成本)”，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款等”；材料入庫時，借記“原材料”，貸記“物資采購(實際成本)”。實際成本法原材料是以實際成本計價的，所以月末不用調(diào)整原材料的材料成本差異。

實際成本核算方式的性質(zhì)，決定了它只能適用于原材料吞吐量少、規(guī)模小、扭轉(zhuǎn)速度不過于頻繁的中小企業(yè)。因為實際成本核算法是對發(fā)生的客觀事實進行計價的，這就要求對每一筆存貨的進出以及流轉(zhuǎn)都必須一一的詳細記錄在案，這種會計核算的工作量相當(dāng)?shù)姆敝兀虼酥荒苓\用在小規(guī)模的企業(yè)，在大規(guī)模的企業(yè)中運用就會顯得有些力不從心。在新經(jīng)濟環(huán)境下，市場競爭越來越激烈，使得企業(yè)對信息反饋的靈敏程度有了更高的要求，簡單機械的記錄已經(jīng)不再滿足企業(yè)在原材料存貨控制核算方面的要求，這就意味著按照實際成本來對材料進行核算，在大型的企業(yè)中已經(jīng)無法勝任。這是實際成本法在社會經(jīng)濟的發(fā)展中所暴露出來的弊端。

(二)計劃成本核算法

原材料的計劃成本核算方法，是指在收發(fā)的過程中按照材料的計劃成本進行計價，原材料賬目中的總分類賬和各項明細的賬目都按照計劃成本來進行計價。采用計劃成本核算方法進行存貨核算，在取得材料時，借記“物資采購(實際成本)”，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款等”；材料入庫時按照計劃成本計價，會計分錄為，借記“原材料(計劃成本)”，貸記“物資采購”；與此同時，設(shè)置“材料成本差異”賬戶，來調(diào)整計劃成本與實際成本的差異。在計劃成本法下，月末要進行匯總，計算材料成本差異，具體分錄為：借記“材料成本差異(超支差額)”貸記“物資采購”，或者借記“物資采購”，貸記“材料成本差異(節(jié)約差額)”。

要做好計劃成本的核算，企業(yè)必須做好兩個方面的工作。首先，企業(yè)在制定計劃成本時，要與實際成本在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上保持一致，如果在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上不一致，就會對企業(yè)后來的會計核算和材料成本核算造成不利的影響，更嚴重的情況會造成會計賬戶期末余額不平衡，影響企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)實際成本核算方法的具體內(nèi)容和形式，計劃成本核算方法也應(yīng)當(dāng)保持一致的方式和種類進行規(guī)劃。其次，采用計劃成本核算方法應(yīng)當(dāng)與客觀實際保持最大限度的接近。雖然計劃成本核算方法的一個顯著優(yōu)越性就在于它的自身規(guī)劃和計劃，但是這并不是說任何一種計劃都是積極可行的。如果一個計劃完全脫離客觀實際，那么對于企業(yè)的核算來說，這種計劃的存在是沒有必要的，與客觀實際存在較大差距的計劃成本核算法不但不會給企業(yè)帶來更便捷的工作和更高的經(jīng)濟效益，反而會給企業(yè)的各項工作帶來障礙。所以，企業(yè)在制訂計劃成本時，應(yīng)該以客觀實際為參照準(zhǔn)繩，使計劃成本與實際成本之間的差異保持在合理的范圍之內(nèi)。一旦二者之間的差異過大，并且外部環(huán)境沒有重大改變時，應(yīng)該對計劃成本及時做出調(diào)整，確保二者之間的一致性。

四、存貨計劃成本核算法的優(yōu)越性

(一)將日常核算手續(xù)化繁為簡并提升月末的核算效率

在新經(jīng)濟環(huán)境下，應(yīng)用計劃成本核算方法對存貨進行計算，能夠有效提升月末的核算效率。特別是在新成本法的規(guī)定下，同一存貨僅有一個單位的計劃成本，能夠極大的節(jié)約日常的核算等記手續(xù)，具有化繁為簡的作用。在進行存貨統(tǒng)計時，可以只登記收發(fā)存貨的數(shù)量，無需登記收發(fā)存貨的金額。在需要了解收發(fā)存貨的金額時，可應(yīng)用存貨單位的計劃成本與相應(yīng)的數(shù)量相乘，從而得出結(jié)果。

(二)應(yīng)用存貨計劃成本核算法實現(xiàn)企業(yè)對經(jīng)營管理的有效控制

計劃成本核算法能夠明確計劃成本和實際成本之間的差異，而分析成本差異能夠為成本控制、成本管理，以及相關(guān)部門的考核提供檢查依據(jù)。計劃成本核算法能夠明確計劃成本和實際成本之間的差異，而分析成本差異能夠為成本控制、成本管理，以及相關(guān)部門的考核提供檢查依據(jù)。在新的計劃成本法下，成本差異所登的賬目，為計劃成本和實際成本之間的差異，在月末僅需對存貨成本進行比較，便可找出計劃成本和實際成本不相符的成因，促進企業(yè)的有效經(jīng)營管理，降低管理成本，同時也利于企業(yè)的經(jīng)營決策。

(三)應(yīng)用存貨計劃成本核算法能夠有效簡化會計工作

應(yīng)用計劃成本和算法對存貨進行核算，不僅有利于企業(yè)企業(yè)對存貨的經(jīng)營管理，并且能夠有效地簡化會計工作。在大中型企業(yè)中，尤其是在制造業(yè)，由于其出庫、入庫比較頻繁，而且材料種類繁多，需要根據(jù)材料的性質(zhì)進行歸類，并且不同材料的價格波動幅度較大，從而加大了會計工作的難度。應(yīng)用分類計算，能夠?qū)νN材料所產(chǎn)生的材料差異在同類材料發(fā)出金額中分攤，促使材料更接近實際成本，具有按實際成本簡化核算的優(yōu)勢，有效減少會計工作。

(四)計劃成本法相較于實際成本法核算的實用性強

應(yīng)用計劃成本法對存貨進行核算，僅需合理的計劃價格，便能夠滿足材料核算和收發(fā)的需要，不會受到其他條件的限制和干擾，適應(yīng)性強。若是采用實際成本法，需要在庫房使用的庫存管理軟件的基礎(chǔ)上，通過計算機進行大量的計算，方能進行會計計算，需要比較高的庫存管理作為支撐。同時，計劃成本核算法能夠?qū)?nèi)部會計控制制度發(fā)揮積極的作用，例如采購計劃和業(yè)務(wù)程序控制等。計劃成本法能夠有效控制生產(chǎn)成本、采購成本，以及各項費用，促使其能夠控制在企業(yè)的預(yù)算范圍之內(nèi)，提升企業(yè)對財務(wù)信息的應(yīng)用效率，促進企業(yè)的革新與發(fā)展。

五、總結(jié)

在市場經(jīng)濟和全球化經(jīng)濟的不斷發(fā)展變革之下，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜，需要提升自身的綜合實力來應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，以及應(yīng)對各類各類影響企業(yè)的決策因素。企業(yè)可以將處于不斷變化的內(nèi)、外部因素融合到計劃成本的核算當(dāng)中，在季度末和年末結(jié)合各類變化因素制定出新的更加接近實際的計劃成本，減少繁瑣的計價方法，有效地減少會計的工作量，將核算方法化繁為簡，促進企業(yè)決策，提升企業(yè)的整體效益。

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于洋(1992-)，男,漢族，河南安陽人，研究生，會計碩士，華東交通大學(xué)研究生院，研究方向財務(wù)管理。