◆鄭 妍

內(nèi)容提要：區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新興技術(shù)逐漸被各領(lǐng)域研究和實(shí)踐，稅務(wù)領(lǐng)域亦不例外。然而，現(xiàn)有研究較少針對(duì)區(qū)塊鏈在納稅信用管理中的應(yīng)用，且沒有提出具體應(yīng)用框架。文章主要目的是細(xì)化區(qū)塊鏈在納稅信用管理中的應(yīng)用，并運(yùn)用主權(quán)區(qū)塊鏈概念，將納稅信用管理的區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)置于國(guó)家主權(quán)監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)鏈中賬戶身份信息可控、智能合約合法性可監(jiān)督、納稅信用信息針對(duì)性開放等優(yōu)勢(shì)，并對(duì)具體應(yīng)用框架進(jìn)行設(shè)想。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)原理及特征

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)原理

區(qū)塊鏈技術(shù)是從比特幣的運(yùn)作過程中剝離出的一種底層技術(shù)。根據(jù)我國(guó)工信部2016年發(fā)布《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書》的定義，區(qū)塊鏈技術(shù)是分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的創(chuàng)新應(yīng)用模式。換句話說，區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)就是一種基于共識(shí)機(jī)制建立和維護(hù)的大型分布式共享數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈中的任一節(jié)點(diǎn)都可通過密碼學(xué)技術(shù)算法將每個(gè)交易事項(xiàng)記錄到相應(yīng)數(shù)據(jù)塊中，實(shí)時(shí)復(fù)制一定時(shí)間段內(nèi)的全部交易數(shù)據(jù)，并且連接到下一個(gè)數(shù)據(jù)塊而形成一條可追溯主鏈，由系統(tǒng)中的所有節(jié)點(diǎn)共同認(rèn)定所收到的數(shù)據(jù)塊中記錄的真實(shí)性。這一過程實(shí)現(xiàn)了在無第三方介入的前提下，信息的集體維護(hù)和點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交換。

根據(jù)區(qū)塊鏈的去中心化程度大小可以將區(qū)塊鏈劃分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈三種類型。公有鏈?zhǔn)侨ブ行幕潭茸罡叩膮^(qū)塊鏈類型，其典型特征是任何用戶都可匿名參與到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，進(jìn)行交易信息讀取、錄入和共識(shí)等活動(dòng)；與公有鏈相反，私有鏈?zhǔn)侨ブ行幕潭茸畹偷膮^(qū)塊鏈類型，一般在組織內(nèi)部使用，其典型特征是記賬權(quán)由組織內(nèi)部單個(gè)中心節(jié)點(diǎn)控制，組織內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)之間信息完全共享，但信息的訪問和編寫需在中心節(jié)點(diǎn)授權(quán)許可的前提下進(jìn)行；聯(lián)盟鏈的特征介于公有鏈與私有鏈之間，是指由若干個(gè)聯(lián)盟鏈成員共同參與管理的一種區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)，每個(gè)聯(lián)盟鏈成員都運(yùn)行著一個(gè)或若干個(gè)節(jié)點(diǎn)，由聯(lián)盟鏈成員共同享有對(duì)整體網(wǎng)絡(luò)的記賬權(quán)，實(shí)現(xiàn)了一定程度的去中心化。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)特征

區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理使其具有去中心化、透明可溯源性以及智能合約機(jī)制的特性。

1.去中心化

去中心化特征來源于區(qū)塊鏈技術(shù)中的分布式記賬功能。分布式記賬功能實(shí)現(xiàn)了不同地理位置各節(jié)點(diǎn)共同完成交易事項(xiàng)的記錄和確認(rèn)，并且各節(jié)點(diǎn)都存有一份真實(shí)完整的交易記錄。在此過程中，各節(jié)點(diǎn)的地位完全平等，沒有任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)可以單獨(dú)記錄交易數(shù)據(jù)，且信息互為備份，只有改寫全網(wǎng)51%以上的節(jié)點(diǎn)才有可能對(duì)交易信息進(jìn)行修改，極大程度地避免了傳統(tǒng)的中心化記賬情況下由于單一中心節(jié)點(diǎn)操作失誤、受到利益驅(qū)使或外來攻擊而出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或被篡改等情況。

2.透明可溯源性

區(qū)塊鏈技術(shù)在交易事項(xiàng)信息記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)時(shí)復(fù)制一定時(shí)間段內(nèi)的全部交易數(shù)據(jù)，并且載有新交易信息的數(shù)據(jù)塊要發(fā)送給區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行真實(shí)性確認(rèn)。這一過程實(shí)現(xiàn)了交易信息的公示，使得任一單一節(jié)點(diǎn)無法欺騙整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，除了交易數(shù)據(jù)是公開的，區(qū)塊鏈中交易各方的身份信息等私有信息是加密的，實(shí)現(xiàn)了信息的充分透明與信息主體的隱私保護(hù)之間的平衡。

此外，區(qū)塊鏈技術(shù)采用了依照時(shí)間順序冗余存儲(chǔ)的方式，每一次交易事項(xiàng)記錄時(shí)都要復(fù)制一定時(shí)間段內(nèi)的全部交易數(shù)據(jù)，并且交易事項(xiàng)后續(xù)的每一個(gè)變化都在連接和可追溯的鏈條下游創(chuàng)建另一數(shù)據(jù)塊，從而呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)在時(shí)間軸上的往期連續(xù)追溯以及未來無限延伸的可溯源性優(yōu)勢(shì)。

3.智能合約機(jī)制

根據(jù)法律學(xué)者尼克·薩博在1995年提出的定義，“智能合約是一套以數(shù)字形式定義的承諾，包括合約參與方可以在上面執(zhí)行這些承諾的協(xié)議”。協(xié)議的履約條件以代碼形式寫入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一旦判定達(dá)成履約條件，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)將自動(dòng)強(qiáng)制執(zhí)行協(xié)議中的特定內(nèi)容，不可暫?；蛑型拘薷摹?/p>

二、我國(guó)納稅信用管理流程及存在問題

（一）我國(guó)納稅信用管理流程

納稅信用管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。①中國(guó)稅務(wù)雜志社：《圖解納稅信用管理辦法》，《中國(guó)稅務(wù)》，2015年第5期，第18—19頁。

1.納稅信用信息采集

納稅信用信息采集是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅信用信息的記錄和收集。其中，納稅信用信息主要包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息和外部信息。其中，納稅人信用歷史信息主要包含納稅人基本信息、評(píng)價(jià)年度之前的納稅信用記錄以及相關(guān)部門評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。稅務(wù)內(nèi)部信息主要包括從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集的涉稅申報(bào)信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息，以及納稅檢查信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息。外部信息主要涵蓋從相關(guān)部門官方網(wǎng)站和內(nèi)部信息共享、國(guó)家統(tǒng)一信用信息平臺(tái)、新聞媒體或媒介等渠道采集的評(píng)價(jià)年度相關(guān)部門評(píng)定的優(yōu)良信用記錄、不良信用記錄信息以及其他能夠影響信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的信息。

2.納稅信用評(píng)價(jià)

納稅信用評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式。其中，在納稅信用信息采集環(huán)節(jié)所收集到的稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評(píng)價(jià)信息將直接影響納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分制方式，即若納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)，但若非經(jīng)常性指標(biāo)缺失，則從90分起評(píng)。對(duì)于存在嚴(yán)重失信行為的納稅人，可采取直接判級(jí)方式。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法(試行)＞的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《信用管理辦法》)的規(guī)定，納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。其中，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的為A級(jí)，得分70分以上不滿90分的為B級(jí)，得分40分以上不滿70分的為C級(jí)，得分不滿40分的或者直接被判級(jí)確定的為D級(jí)。但新設(shè)立企業(yè)、評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)、使用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)均不參與當(dāng)年納稅信用評(píng)價(jià)。

為進(jìn)一步落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革精神，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)）規(guī)定自2018年4月1日起擴(kuò)大納稅信用評(píng)價(jià)范圍，即在《信用管理辦法》規(guī)定的四級(jí)納稅信用級(jí)別上新增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別，將原本未納入納稅信用評(píng)價(jià)范圍內(nèi)的三類企業(yè)一并納入納稅信用評(píng)價(jià)范圍。文件規(guī)定，未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的新設(shè)立企業(yè)，或者是評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)可被評(píng)為M級(jí)。

3.納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布

納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果遵循一年一評(píng)的原則，每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的信用評(píng)價(jià)結(jié)果存在異議，可書面申請(qǐng)復(fù)評(píng)。此外，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果采取動(dòng)態(tài)調(diào)整的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整當(dāng)年及以前年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并通過適當(dāng)方式告知納稅人。

目前，《信用管理辦法》僅強(qiáng)制要求各稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息進(jìn)行公示，但考慮到社會(huì)信用體系建設(shè)的不斷完善，以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等相關(guān)規(guī)定，《信用管理辦法》也要求應(yīng)逐步開放其他等級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息。此外，除了納稅信用等級(jí)信息的公開外，《信用管理辦法》還規(guī)定應(yīng)對(duì)重大稅收違法案件進(jìn)行定期或不定期發(fā)布。

4.納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

根據(jù)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照“守信激勵(lì)、失信懲戒”的原則，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理。例如，A級(jí)納稅人除了被對(duì)外公示表彰外，還可享有發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅、日常辦稅等多方面的優(yōu)惠和便利，在提升其社會(huì)聲譽(yù)的同時(shí)，也大大降低其辦稅成本。相反，D級(jí)納稅人在發(fā)票申領(lǐng)、出口退稅、報(bào)送涉稅資料等方面將受到嚴(yán)格的審核和管理，并且將更頻繁地接受納稅檢查，若被發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為，將不得適用處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，涉及重大稅收違法案件的當(dāng)事人還需受到相關(guān)部門的聯(lián)合懲戒。

（二）我國(guó)納稅信用管理存在問題

1.信用信息采集不充分的問題

從納稅信用信息采集的過程看，納稅信用信息不僅包括稅務(wù)管理系統(tǒng)中的內(nèi)部信息，還應(yīng)包括與其他部門進(jìn)行信息協(xié)同共享所得到的外部信息。例如，國(guó)土、住建、交通、公安、科技、林業(yè)、商務(wù)、海關(guān)、外匯管理等機(jī)構(gòu)部門占有著大量的涉稅信息，本應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成高效完整的涉稅信息交互渠道，然而實(shí)踐中各部門電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)各自為政，部門之間信息共享協(xié)同機(jī)制欠缺，或是對(duì)信息共享可能出現(xiàn)的安全問題不愿意承擔(dān)責(zé)任，從而出現(xiàn)了“信息孤島”，難以實(shí)現(xiàn)以納稅人為中心的納稅信息圖譜，導(dǎo)致納稅信用信息采集不完整或不及時(shí)，影響后續(xù)納稅信用的評(píng)價(jià)。

2.信用調(diào)整過程不透明的問題

根據(jù)《信用管理辦法》，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)采用動(dòng)態(tài)調(diào)整的方式，按照實(shí)際情況對(duì)當(dāng)年及以往評(píng)價(jià)年度的納稅信用級(jí)別進(jìn)行調(diào)整。然而這一人為調(diào)整的方式難以保證完全公允，特別是當(dāng)部分D級(jí)納稅人在面對(duì)包括投融資、工程招投標(biāo)、進(jìn)出口等方面的一系列嚴(yán)重影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的懲罰措施時(shí)，有向稅務(wù)人員進(jìn)行尋租以扭轉(zhuǎn)其處境的動(dòng)機(jī)。因此，如何保證納稅信用評(píng)價(jià)調(diào)整的透明公允性成為納稅信用管理的一大挑戰(zhàn)。

3.信用公示針對(duì)性不足的問題

從納稅遵從的角度考慮，納稅人選擇納稅遵從或是不遵從的主要出發(fā)點(diǎn)是權(quán)衡納稅不遵從所獲得的利益與被稅務(wù)稽查概率下所付出的成本兩者之者的大小，當(dāng)所獲得的利益大于付出的成本時(shí)，納稅人將選擇納稅不遵從。納稅不遵從所獲得的利益一般可用所逃避應(yīng)納稅額衡量，但納稅不遵從的成本既包含可用貨幣量化的稅收滯納金、罰款，也包括不可量化的聲譽(yù)損失。納稅信用評(píng)價(jià)和重大稅收違法案件信息公示是聲譽(yù)損失成本產(chǎn)生的主要方式。①?gòu)堉畼罚骸兑詤^(qū)塊鏈技術(shù)促進(jìn)納稅遵從的設(shè)想》，《稅務(wù)研究》，2017年第12期，第108—111頁。然而，目前大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)僅就A級(jí)納稅人以及重大稅收違法案件的名單及相關(guān)信息進(jìn)行公示，暫不提供其他級(jí)別納稅人名單和信息的公開查詢。有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然開設(shè)了所有信用級(jí)別納稅人的查詢通道，卻并未對(duì)其具體失信記錄進(jìn)行描述。作為納稅人的交易相關(guān)方，有權(quán)了解納稅人的具體信用狀況，例如納稅人向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行有權(quán)了解納稅人納稅信用狀況，以減少信息不對(duì)稱所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何有針對(duì)性地將有效的納稅人信用信息傳遞給納稅人的交易相關(guān)方也是納稅信用管理中的一個(gè)難點(diǎn)。

4.信用評(píng)價(jià)結(jié)果社會(huì)應(yīng)用度不高的問題

目前，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用主要局限在稅務(wù)部門內(nèi)部對(duì)不同納稅信用等級(jí)納稅人實(shí)行分類服務(wù)和管理，而在其他領(lǐng)域的增值應(yīng)用則主要集中在金融領(lǐng)域和商業(yè)領(lǐng)域。在金融領(lǐng)域，稅務(wù)部門與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)組成“銀稅互動(dòng)”，推出“稅易貸”“稅信貸”等產(chǎn)品，為納稅信用良好的中小微企業(yè)納稅人提供低成本融資機(jī)會(huì)，將“納稅信用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭谫Y信用”。在商業(yè)領(lǐng)域，稅務(wù)部門與其他多個(gè)部門簽署了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒的合作備忘錄》，對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)行聯(lián)合懲戒，限制其投融資、工程招投標(biāo)、進(jìn)出口、注冊(cè)新公司等商業(yè)行為，倒逼其自覺遵守納稅信用。但除此之外，納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果在其他領(lǐng)域的應(yīng)用尚處在探索階段，存在應(yīng)用范圍不廣、深度不足、社會(huì)認(rèn)可度不高的問題，遠(yuǎn)沒有工商部門、金融機(jī)構(gòu)等評(píng)定的信用結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度高。

三、主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅信用管理中的應(yīng)用設(shè)想

（一）主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的特殊性分析

在主權(quán)區(qū)塊鏈概念提出之前，原有的區(qū)塊鏈運(yùn)行過程掌控在技術(shù)開發(fā)者的手中，依靠預(yù)先定義好的技術(shù)規(guī)則來實(shí)現(xiàn)“自治”，形成“代碼即法律”的局面。但由于技術(shù)開發(fā)者在制定運(yùn)行規(guī)則時(shí)具有很強(qiáng)的主觀性，很可能會(huì)有意或無意做出與國(guó)家法律相違背的行為，并且區(qū)塊鏈的無監(jiān)管模式使得政府對(duì)區(qū)塊鏈中交易動(dòng)向無從得知，從而可能導(dǎo)致國(guó)家主權(quán)、公共利益、區(qū)塊鏈參與者個(gè)人權(quán)益受損。②連玉明：《重新定義大數(shù)據(jù)》，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2017年版。

出于維護(hù)國(guó)家主權(quán)和政治權(quán)威性的目的，主權(quán)區(qū)塊鏈的概念應(yīng)運(yùn)而生。2016年12月31日，貴陽市人民政府發(fā)布的《貴陽區(qū)塊鏈發(fā)展和應(yīng)用白皮書》最早提出了主權(quán)區(qū)塊鏈概念。與非主權(quán)區(qū)塊鏈相比，主權(quán)區(qū)塊鏈加入了國(guó)家主權(quán)意識(shí)，強(qiáng)調(diào)將區(qū)塊鏈運(yùn)行過程置于國(guó)家主權(quán)和法律的監(jiān)督之下，而非單純依賴于技術(shù)。具體而言，在網(wǎng)絡(luò)層面，主權(quán)區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成不同于非主權(quán)區(qū)塊鏈的去中心化，而是采用分散多中心化，基于主權(quán)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管節(jié)點(diǎn)對(duì)其他節(jié)點(diǎn)身份認(rèn)證和賬戶管理；在共識(shí)層面，比起非主權(quán)區(qū)塊鏈強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先的共識(shí)算法和規(guī)則體系，主權(quán)區(qū)塊鏈則更重視和諧包容的共識(shí)算法和規(guī)則體系；在數(shù)據(jù)層面，不同于非主權(quán)區(qū)塊鏈限于鏈上數(shù)據(jù)，主權(quán)區(qū)塊鏈注重鏈上與鏈下數(shù)據(jù)的融合，實(shí)現(xiàn)鏈上與鏈下信息的同步性；在激勵(lì)層面，非主權(quán)區(qū)塊鏈主要采用物質(zhì)財(cái)富激勵(lì)方式，而主權(quán)區(qū)塊鏈注重物質(zhì)財(cái)富和社會(huì)價(jià)值的均衡激勵(lì)；在合約層面，主權(quán)區(qū)塊鏈克服了智能合約機(jī)制“代碼即法律”的不可控缺點(diǎn)，建立可監(jiān)管、可審計(jì)的合約規(guī)范化形式，實(shí)現(xiàn)“代碼即法律”的自動(dòng)化準(zhǔn)則向法律框架下的自動(dòng)化規(guī)則的轉(zhuǎn)變；在應(yīng)用層面，非主權(quán)區(qū)塊鏈主要應(yīng)用于金融行業(yè)，而主權(quán)區(qū)塊鏈的可拓展性更強(qiáng)，可融合在政治、經(jīng)濟(jì)、生活等方面。

（二）主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)特征與納稅信用管理理念的適用性分析

1.主權(quán)框架下分散多中心化

納稅信用管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅管理與服務(wù)的一部分，這意味著納稅信用管理顯然不能采用脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)管控的完全去中心化辦法。主權(quán)區(qū)塊鏈的主權(quán)框架下分散多中心化特征不僅避免了完全去中心化的無政府主義傾向，還將區(qū)塊鏈置于主權(quán)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督之下，滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人身份信息和納稅信息的可控性需求。

2.鏈上與鏈下數(shù)據(jù)的同步性

納稅人納稅信用處于動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中，但納稅信用更新的時(shí)滯性將對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)造成損害。對(duì)已改正不良納稅行為的納稅人來說，納稅信用評(píng)級(jí)更新不及時(shí)將會(huì)造成額外的聲譽(yù)損失；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅信用急劇降低的納稅人，不僅可能造成稅款流失，還可能增強(qiáng)納稅人偷逃稅款的僥幸心理，降低納稅遵從度。

主權(quán)區(qū)塊鏈的鏈上與鏈下數(shù)據(jù)的同步性特征很好地彌補(bǔ)了納稅信用更新的時(shí)滯性問題。在納稅信用信息采集方面，由于記錄于主權(quán)區(qū)塊鏈中所有信息都將經(jīng)過加密處理，因此掌握有納稅人涉稅信息的各部門可以信任地在主權(quán)區(qū)塊鏈中寫入并實(shí)時(shí)共享納稅人納稅信用信息，無須擔(dān)憂數(shù)據(jù)的歸屬權(quán)與安全性問題；在納稅信用預(yù)測(cè)方面，主權(quán)區(qū)塊鏈強(qiáng)調(diào)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)并行發(fā)展，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)鏈上所有涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，對(duì)納稅人信用變化趨勢(shì)以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，有利于稅務(wù)部門及時(shí)甚至超前監(jiān)管。

3.記錄透明，具有針對(duì)性、可溯源性

每一位納稅人的納稅信用記錄應(yīng)是透明、全面、不可篡改且可溯源。由于共識(shí)機(jī)制的存在，只有主權(quán)區(qū)塊鏈中預(yù)選的共識(shí)節(jié)點(diǎn)全部確認(rèn)的情況下才可能對(duì)信息進(jìn)行修改，可以保證所有納稅信用信息的公開透明、完整且不被篡改，并且數(shù)據(jù)塊按照時(shí)間順序冗余保存的技術(shù)也實(shí)現(xiàn)了納稅信用歷史信息的可追溯性。此外，主權(quán)區(qū)塊鏈中任一授權(quán)節(jié)點(diǎn)經(jīng)過解密區(qū)塊信息后方可獲得納稅人基本身份信息，用以查詢和追溯納稅人信用信息，既可保護(hù)納稅人隱私信息，又可保障納稅人交易相關(guān)方申請(qǐng)獲得納稅人具體納稅信用信息的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)了納稅信用記錄的有序開放需求。

4.法律框架下的自動(dòng)化規(guī)則

將《信用管理辦法》對(duì)納稅人信用評(píng)分規(guī)則寫入智能合約中，能自動(dòng)分析納稅信用信息并進(jìn)行評(píng)分，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新的動(dòng)態(tài)評(píng)分系統(tǒng)，確保失信記錄一旦產(chǎn)生就被記錄在主權(quán)區(qū)塊鏈當(dāng)中，而當(dāng)信用恢復(fù)時(shí)能夠及時(shí)提高納稅信用評(píng)分，減少因信息不對(duì)稱對(duì)納稅人交易相關(guān)方或納稅人本身帶來的損失。此外，還可根據(jù)各地出臺(tái)的針對(duì)誠(chéng)實(shí)守信納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定，設(shè)置自動(dòng)化獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)則。

5.應(yīng)用領(lǐng)域可拓展性強(qiáng)

納稅信用是經(jīng)濟(jì)主體社會(huì)信用的重要組成部分，在鞏固納稅信用指標(biāo)內(nèi)部應(yīng)用基礎(chǔ)上，還應(yīng)開拓納稅信用指標(biāo)的外部應(yīng)用，助力社會(huì)信用體系的構(gòu)建。主權(quán)區(qū)塊鏈的各領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的特點(diǎn)不僅為主權(quán)區(qū)塊鏈在納稅信用管理中的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，更有利于通過主權(quán)區(qū)塊鏈將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果拓展至銀行、保險(xiǎn)等應(yīng)用領(lǐng)域。

（三）基于主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅信用管理系統(tǒng)設(shè)想

基于主權(quán)區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅信用管理系統(tǒng)是由稅務(wù)部門、占有著大量涉稅信息的政府部門以及各企業(yè)節(jié)點(diǎn)組成的聯(lián)盟鏈。其中，只有稅務(wù)部門以及擁有涉稅信息的政府部門具有記賬權(quán)限，各企業(yè)節(jié)點(diǎn)只有有限的查閱權(quán)限。

在鏈中，由稅務(wù)部門作為監(jiān)管節(jié)點(diǎn)監(jiān)督和驗(yàn)證納稅人身份信息并加密記錄在主權(quán)區(qū)塊鏈中，該身份信息將作為納稅信用信息的主索引。納稅人的每一項(xiàng)涉稅信息以及會(huì)對(duì)納稅信用指標(biāo)產(chǎn)生影響的信息，經(jīng)過納稅人身份信息、商業(yè)機(jī)密等敏感數(shù)據(jù)的脫敏處理，由各涉稅政府部門節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈當(dāng)中。由于這些涉稅信息所有權(quán)不發(fā)生變動(dòng)，將由信息生產(chǎn)部門永久存儲(chǔ)并為其所有，只有經(jīng)過脫敏后的信息可供所有授權(quán)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行查閱，避免各涉稅部門對(duì)涉稅信息共享的憂慮。

同時(shí)，建立納稅人信用積分規(guī)則系統(tǒng)，利用區(qū)塊鏈中智能合約的自動(dòng)化機(jī)制，設(shè)定納稅信用誠(chéng)信積分的因素、權(quán)重和匹配規(guī)則，通過運(yùn)用各部門節(jié)點(diǎn)存錄在鏈中的涉稅信息進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算和交叉驗(yàn)證，實(shí)時(shí)自動(dòng)將納稅人信用積分、失信記錄實(shí)時(shí)記錄到區(qū)塊鏈中。根據(jù)各地區(qū)出臺(tái)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，在智能合約中設(shè)置誠(chéng)信納稅人激勵(lì)機(jī)制，對(duì)保持一定時(shí)期納稅信用良好的納稅人予以獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面可以事先與各部門簽訂重大稅收違法案件聯(lián)合懲戒規(guī)則，利用智能合約自動(dòng)對(duì)符合條件的納稅人進(jìn)行及時(shí)懲罰。

此外，還可與大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)深度挖掘鏈上所有涉稅信息，并對(duì)納稅人信用變化趨勢(shì)以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，將預(yù)測(cè)結(jié)果記錄在區(qū)塊鏈中，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控和掌握納稅人的信用動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)。

在出現(xiàn)需要對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修改的事項(xiàng)時(shí)，由于區(qū)塊鏈無法對(duì)區(qū)塊信息進(jìn)行刪除，只能增添新的區(qū)塊信息，這一不可逆操作保證了納稅信用指標(biāo)修改過程的公允性。并且由于共識(shí)機(jī)制的存在，納稅信用評(píng)價(jià)的修改過程需經(jīng)過所有共識(shí)節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，從而避免了人為篡改情形的發(fā)生，保障修改過程的透明性。

由于鏈中任一節(jié)點(diǎn)可通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，解密并獲取特定納稅人基本身份信息索引，用以追溯納稅人歷史信用信息，因此，各領(lǐng)域企業(yè)、機(jī)構(gòu)等可通過申請(qǐng)加入聯(lián)盟鏈中以實(shí)時(shí)獲取交易相關(guān)方的詳細(xì)納稅信用信息，并通過將相關(guān)規(guī)定以代碼形式錄入智能合約中，在監(jiān)管節(jié)點(diǎn)的監(jiān)視下合理合法地自動(dòng)執(zhí)行相應(yīng)條款，實(shí)現(xiàn)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果與多領(lǐng)域交易事項(xiàng)的掛鉤，拓展納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用范圍。