宋偉(中國兒童少年基金會,北京 100730)

一、我國現(xiàn)有的慈善稅收優(yōu)惠

我國目前在征的稅種當中，慈善稅收優(yōu)惠涉及到大部分稅種，但在公益捐贈業(yè)務(wù)中，慈善組織、捐贈人、受益人能享有的具體稅收減免優(yōu)惠現(xiàn)狀如何？從以下三部分別進行說明：

（一）慈善組織享有的稅收優(yōu)惠

1、兩個免稅資格：

一個是慈善組織自身所得稅免稅資格，取得免稅資格的慈善組織的捐贈收入為免稅收入，可以在五年內(nèi)進行所得稅的減免。

另一個是慈善組織的公益性捐贈稅前扣除資格，慈善組織取得這個資格后，捐贈人就可以享有所得稅的稅前扣除減免優(yōu)惠。

2、慈善組織享有的稅收減免，除了上述的所得稅減免外，還包括增值稅、城建稅和教育費附加、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等方面的稅收優(yōu)惠。

（二）捐贈人享有的稅收優(yōu)惠

捐贈人享有的稅收優(yōu)惠包括捐贈企業(yè)和捐贈個人。

1、捐贈企業(yè)的稅收優(yōu)惠：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。需要說明的是，企業(yè)對外捐贈時，將款物通過國家認定的公益性社會團體或政府機關(guān)辦理捐贈手續(xù)，才能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。

2、捐贈個人的稅收優(yōu)惠：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說的個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”。

（三）受益人享有的稅收優(yōu)惠

《慈善法》第八十一條規(guī)定，受益人接受慈善捐贈，依法享受稅收優(yōu)惠。

整體上來看，目前我國已經(jīng)實施的慈善稅收優(yōu)惠制度，一定程度上減輕了慈善組織、捐贈人、受益人稅收負擔(dān)，對整個慈善行業(yè)的發(fā)展起到了一定的激勵作用。

二 、我國現(xiàn)有慈善稅收優(yōu)惠制度存在的不足

我國目前已經(jīng)實施的慈善稅收優(yōu)惠制度呈現(xiàn)多樣化，但是在實操中，還有很多公益捐贈業(yè)務(wù)類型，慈善稅收優(yōu)惠減免尚未涉及。下面依然從慈善組織本身、捐贈人、受益人三個方面進行問題分析：

(一) 慈善組織自身的稅收優(yōu)惠減免還需加強完善

1、慈善組織的兩個免稅資格獲得難，取消易。慈善組織申請非營利免稅資格在實操層面存在制度障礙，相關(guān)機構(gòu)很難順利獲得免稅資格；公益性捐贈稅前扣除資格往往批準時間過晚，導(dǎo)致捐贈人遲遲無法享受捐贈稅前扣除；而公益捐贈稅前扣除資格的取消過于嚴厲。一次延期申報就會被稅務(wù)機關(guān)行政處罰，而對慈善組織的影響是公益捐贈稅前扣除資格立刻被取消

2、慈善組織自身享有的免稅范圍狹窄：以所得稅為例，慈善組織取得的投資理財收入、政府購買服務(wù)收入、與宗旨相關(guān)的經(jīng)營活動收入、從下設(shè)商業(yè)實體獲得收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等目前都未能給予免稅待遇。

（二）捐贈人稅收優(yōu)惠減免還存在很多空白

實操中的捐贈人捐贈形式較為多元，不僅是資金捐贈，還有實物捐贈、知識產(chǎn)權(quán)、服務(wù)、勞務(wù)捐贈等，在這些方面慈善稅收優(yōu)惠并未涵蓋，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、非貨幣捐贈：在實際捐贈業(yè)務(wù)中，還存在著大量的非貨幣捐贈業(yè)務(wù)。這些捐贈業(yè)務(wù)如何進行稅收減免，目前慈善稅收制度還遠未涉及，捐贈人也因為顧忌納稅風(fēng)險，最后無法捐贈，導(dǎo)致這些原本有效的捐贈資源無法流入慈善組織。

2、以捐贈企業(yè)實物捐贈為例：我國稅法將實物捐贈行為分解為按公允價值視同對外銷售實物和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行處理。企業(yè)捐贈實物后，需要視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這給企業(yè)帶來了很重的稅收負擔(dān)。

3、我國在股權(quán)捐贈的稅收優(yōu)惠制度上，也亟需完善。

2016年，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定，并按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，以歷史成本計價，只是解決了在股權(quán)捐贈環(huán)節(jié)如何確認捐贈價值的問題，但最終若股票溢價出售，高額的稅金還是無法減免。

4、個人捐贈享有的個稅減免尚未普及：近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，來自于騰訊公益平臺，螞蟻金服、微信等網(wǎng)絡(luò)平臺的公眾捐款額大幅攀升。2017年騰訊99公益日，僅9月7日至9日三天時間，在騰訊公益平臺有約1268萬人次參與捐贈，捐款約8.29億元。但大量的個人捐款并沒有享受到相應(yīng)的個稅減免，主要是捐贈者不知曉個稅的稅收優(yōu)惠政策；加上個稅免稅扣除的時效為捐款的當月，免稅的時效短，導(dǎo)致在實操中能享受個稅減免的公眾是少之又少，個人所得稅稅收優(yōu)惠激勵效應(yīng)并不明顯。

（三）受益人的稅收減免優(yōu)惠嚴重欠缺

《慈善法》第八十一條規(guī)定，受益人享有稅收優(yōu)惠，但在實際業(yè)務(wù)操作中，受益人享有的稅收優(yōu)惠缺少相應(yīng)的配套細則。慈善組織通過發(fā)放救濟金、補助金、獎勵金形式給受益人的款項，受益人不能享受相應(yīng)的所得稅減免。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，還要繳納個人所得稅，這是非常不合理的。

三、對我國慈善稅收減免優(yōu)惠制度加強完善的建議

結(jié)合慈善工作實際，提出三個方面對策和建議：

（一）加強慈善稅制的統(tǒng)一性

1、目前現(xiàn)有的慈善稅收優(yōu)惠制度分散于不同的稅法下面，沒有形成一套合理的體系。

2、實操中的慈善稅收減免優(yōu)惠，很多還是依據(jù)大量的財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的通知性文件，分散又零碎，缺少統(tǒng)一規(guī)范的制度。

（二）加大慈善稅收優(yōu)惠和宣傳力度

1、目前捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除已經(jīng)實現(xiàn)可結(jié)轉(zhuǎn)，捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的限額為年利潤的12%，和其他國家相比，這個比例還是比較低。我國可根據(jù)具體國情，適當調(diào)高企業(yè)捐贈享受扣除的比例。再就是個人捐贈，目前個人所得稅扣除限額比例是30%，比例較低，而且超出扣除限額的部分還不能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。建議加大個稅的稅收優(yōu)惠力度，把個人扣除限額比例調(diào)高，當期沒能減免的，結(jié)轉(zhuǎn)下期在5年內(nèi)繼續(xù)抵扣。

2、除了加大慈善稅收優(yōu)惠力度外，還應(yīng)該加強慈善稅收優(yōu)惠制度的宣傳。個稅實際操作中上，絕大部分公眾根本不了解我們現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠減免制度。所以加大慈善稅收優(yōu)惠制度宣傳，刻不容緩。稅局可以通過開展慈善稅收知識進社區(qū)講座；張貼稅務(wù)知識海報；Н5頁面、互聯(lián)網(wǎng)捐款平臺等，多渠道、多形式進行免稅知識宣傳，積極構(gòu)建有利于慈善事業(yè)的稅制環(huán)境。

(三)加強慈善稅收優(yōu)惠的監(jiān)督管理

為避免慈善稅收優(yōu)惠制度被濫用，給國家稅收造成損失。在制定慈善稅收減免優(yōu)惠制度的同時，也需要有一套嚴格的慈善稅收減免監(jiān)管體系。明確限定能夠享有稅收優(yōu)惠額的條件，對慈善組織、捐贈人、受益人等騙取稅收優(yōu)惠形成強有力的監(jiān)管。發(fā)揮慈善稅收減免優(yōu)惠促進慈善事業(yè)發(fā)展的杠桿作用，使慈善稅收優(yōu)惠減免落到實處。