賈杰華，王 靜

（1.蘭州工業(yè)學院 管理學院，甘肅 蘭州 730050；2.蘭州文理學院 經(jīng)濟管理學院，甘肅 蘭州 730000）

我國食品企業(yè)普遍為中小型企業(yè)，經(jīng)濟實力較為薄弱，從短期來看，企業(yè)承擔社會責任與實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化有一定的沖突，因為履行社會責任無論是環(huán)境保護還是慈善捐助都是需要企業(yè)花錢的，而這些履行社會責任的行為短期也不會給企業(yè)帶來較為明顯的經(jīng)濟利益流入。這樣的現(xiàn)實情況，使得食品企業(yè)社會責任履行的現(xiàn)狀并不樂觀。如果食品企業(yè)主動履行社會責任的觀念和意愿并不強烈，那么要改善和加強食品企業(yè)社會責任的履行則更多的需要外部力量的監(jiān)督和約束，由此對食品企業(yè)社會責任開展審計就顯得非常重要。鑒于此，本文基于食品企業(yè)的特點對我國食品企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀進行分析，并就食品企業(yè)社會責任審計的具體內(nèi)容進行探討，以期為食品企業(yè)社會責任審計具體工作的開展提供方向性參考。

一、食品企業(yè)的特點

食品工業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，對推動我國國民經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展具有重要意義。根據(jù)2011年修訂的GB4754《國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準》，我國食品企業(yè)被劃分為包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)及酒、飲料和精制茶制造業(yè)、煙草制品業(yè)四類[1]。由于煙草制品屬于嗜好類產(chǎn)品，食品屬性較弱，所以本文將排除煙草制品業(yè)，只對農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)及酒、飲料和精制茶制造業(yè)三類企業(yè)進行研究。

第一，從數(shù)量和規(guī)模上看。從1998年開始，國家統(tǒng)計局將統(tǒng)計范圍劃分為規(guī)模以上及規(guī)模以下兩部份，從2011年開始至今，統(tǒng)計范圍主要為年主營業(yè)務收入為2 000萬元及以上的工業(yè)企業(yè)。本文整理了國家統(tǒng)計局 2015年公布的食品企業(yè)規(guī)模及數(shù)量數(shù)據(jù)，可以看出：（1）2015年我國規(guī)模以上食品企業(yè)總數(shù)達到34 973家，其中農(nóng)副食品加工類企業(yè)占到63.92%，食品制造業(yè)及酒、飲料和精制茶制造業(yè)分別只占20.89%和15.19%。這一數(shù)據(jù)充分說明我國食品企業(yè)目前從事的食品加工制造主要是以農(nóng)副產(chǎn)品的初級加工為主，加工程度較淺。（2）我國大中型食品企業(yè)數(shù)量較少，只占食品企業(yè)總數(shù)的15.07%，而這一部分企業(yè)資產(chǎn)占到食品企業(yè)總資產(chǎn)的61.87%。這一數(shù)據(jù)體現(xiàn)出現(xiàn)階段我國食品企業(yè)規(guī)模普遍較小，資金力量薄弱。

第二，從產(chǎn)業(yè)層次及科技含量看。我國食品企業(yè)主要以農(nóng)副產(chǎn)品初級加工為主，加工程度較淺，技術(shù)含量與附加值偏低，因此，我國食品行業(yè)總體仍屬于傳統(tǒng)行業(yè)。食品工業(yè)總產(chǎn)值與農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值之比是衡量一國食品工業(yè)發(fā)展水平的重要技術(shù)性指標。2011年，我國食品工業(yè)總產(chǎn)值與農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值只有 0.3∶1～0.4∶1，發(fā)達國家是 2∶1～3∶1，我國臺灣省也達到了1.3∶1，由此足見我國食品產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平低下；另外，我國食品企業(yè)工業(yè)化程度也較低，目前我國城鎮(zhèn)居民飲食消費中工業(yè)化食品只占30%左右，而美國高達90%，西歐也達85%①數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局官網(wǎng)。。以上數(shù)據(jù)都說明了我國食品產(chǎn)業(yè)層次較低，科技含量與工業(yè)化程度明顯不足。

第三，從從業(yè)人員整體數(shù)量與質(zhì)量來看。我國食品企業(yè)多屬于勞動密集型企業(yè)，從業(yè)人員數(shù)量眾多，但整體文化素質(zhì)水平偏低，絕大部分從業(yè)人員只有高中及以下學歷水平，對食品衛(wèi)生標準等相關知識知之甚少。另外，由于食品企業(yè)普遍工作時間較長，加班加點現(xiàn)象嚴重，且工資薪酬偏低，致使食品企業(yè)從業(yè)人員具有較大的流動性，而人員頻繁流動對于食品企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提升也存在抑制作用。

第四，從社會責任履行情況來看。我國食品企業(yè)普遍的小規(guī)模作坊式生產(chǎn)現(xiàn)狀，決定了在現(xiàn)階段除少數(shù)大型食品企業(yè)之外，絕大部分食品企業(yè)的社會責任意識還很薄弱，頻頻出現(xiàn)的食品安全事件也佐證了這一點。

二、食品企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀

食品安全事件頻發(fā)引發(fā)了政府與公眾對食品企業(yè)社會責任履行情況的關注，及時了解及客觀評價我國食品企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀，對于保障食品消費者合法權(quán)益，推動食品企業(yè)履行社會責任，促進行業(yè)可持續(xù)發(fā)展都具有一定的現(xiàn)實意義。食品企業(yè)履行社會責任首先體現(xiàn)在是否為公眾提供健康安全的食品；其次，企業(yè)社會責任并非單維度概念，因此考察食品企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀也應從多個維度進行綜合分析。

（一）食品安全事故頻發(fā)，觸及食品企業(yè)社會責任底線

民以食為天，食品安全與否關系到每一個消費者的身心健康與生命安全，作為食品企業(yè)必須把食品安全作為自己的首要責任認真履行。然而，近年來，不乏一些不法企業(yè)，為降低企業(yè)成本，忽視食品安全，大賺黑心錢。染色饅頭、化學火鍋、毒奶粉、瘦肉精等問題食品的屢屢曝光，既一次次傷害著消費者，也使整個行業(yè)陷入了困境。

（二）企業(yè)社會責任管理及信息披露水平較低

食品企業(yè)社會責任的履行情況也體現(xiàn)于食品企業(yè)社會責任管理的水平及信息披露的情況。2013年，社科院企業(yè)社會責任研究中心第五次從責任管理、市場責任、社會責任、環(huán)境責任四個方面，評價企業(yè)社會責任管理和信息披露水平并選擇了14個重點行業(yè)，對其代表企業(yè)進行評價。為直觀反映評價結(jié)果，社科院將企業(yè)社會責任發(fā)展水平分為五類。

結(jié)果顯示，食品飲料行業(yè)社會責任發(fā)展指數(shù)平均得分為22.5分，在14個行業(yè)中排名第九。在36家樣本企業(yè)中17家為旁觀者（20分以下），16家為起步者（20分～40分），2家為追趕者（40分～60分），只有 1家為領先者（60分 ～80分）[2]。這一研究結(jié)果也體現(xiàn)出我國食品企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀堪憂。

（三）員工權(quán)益得不到應有尊重

我國食品企業(yè)普遍缺乏對員工權(quán)益的重視，工資薪酬低，工作時間長，缺乏必要的勞動保護是食品企業(yè)一線從業(yè)人員真實的工作寫照。李博（2010）對啤酒行業(yè)從業(yè)人員進行了調(diào)研，結(jié)果發(fā)現(xiàn)一線職工每周工作時間40～45小時的占39%，46～50小時的占26%，超過50小時的也達26%。如果按每周5天工作日計算，該行業(yè)一半以上的人員每天工作超過10個小時。如此工作時長，卻搭配著非常低的工資水平，據(jù)統(tǒng)計，該行業(yè)月工資拿到1 500～1 800元的只占員工人數(shù)的10%，1 200～1 500元占11%，絕大多數(shù)職工月薪不足千元，且49%的人員過去一年工資沒有變化，26%的有10%的增幅，8%的有20%的增幅。由于工作時間長，工資待遇低，造成食品企業(yè)人員流動性很強。企業(yè)中工作時間不到一年的占41%，工作滿兩年的占21%，僅有15%的員工工作時間達到三年[3]。該調(diào)研結(jié)果雖然來源于啤酒行業(yè)從業(yè)人員，但它從一定程度上反映出我國食品企業(yè)從業(yè)人員的工作現(xiàn)狀，而這也反映出我國食品企業(yè)對員工責任履行的缺失。

三、食品企業(yè)社會責任缺失的原因分析

（一）從企業(yè)角度分析

現(xiàn)階段我國食品企業(yè)社會責任缺失，其原因主要來自企業(yè)內(nèi)部。第一，我國食品企業(yè)管理層或者領導普遍社會責任意識淡薄，經(jīng)營理念落后，片面追求經(jīng)濟利益，缺少將經(jīng)濟利益和社會責任有益結(jié)合的思路，這樣的理念致使食品企業(yè)普遍缺乏社會責任意識，履行社會責任的動力不強。第二，我國食品行業(yè)屬于完全競爭行業(yè)，由于激烈的市場競爭和自身資金方面的壓力，即使企業(yè)有履行社會責任的意識，但鑒于高額且短期無法收回的社會責任履行成本，也只能將企業(yè)社會責任讓位于企業(yè)的生存和盈利需求。第三，除少數(shù)大型食品企業(yè)以外，我國食品企業(yè)多為小微企業(yè)或個體作坊式企業(yè)，建立及持續(xù)時間較短，很難形成與企業(yè)社會責任相融合的企業(yè)文化。影響企業(yè)社會責任履行的內(nèi)在因素是企業(yè)的文化，企業(yè)文化可以說從根本上對企業(yè)承擔社會責任產(chǎn)生著影響[4]。食品企業(yè)企業(yè)文化的匱乏也是造成食品企業(yè)社會責任缺失不可忽視的因素。

（二）從政府角度分析

食品企業(yè)社會責任缺失，另一個重要原因是缺少政府的引導和規(guī)范。首先，企業(yè)是一種以盈利為目的的經(jīng)濟組織，食品企業(yè)保障食品安全或者履行其它社會責任，主要是出于道德的約束以及法律的威懾。道德的約束具有不穩(wěn)定性，且每個企業(yè)的道德底線也有差異，所以道德約束的效果很難保證，從現(xiàn)階段看，法律威懾作用是促使食品企業(yè)保障食品安全的有效手段，因此努力建立和完善食品安全控制體系和法律體系，是提升食品企業(yè)社會責任的有效路徑。然而，我國食品安全法律法規(guī)體系并不完善，無論是問題企業(yè)的處罰還是問題食品的召回，都缺乏必要的法律依據(jù)，即使有法可依時，對已有法律的執(zhí)行力度也明顯不足，這些都使政府對食品企業(yè)社會責任的監(jiān)管陷入瓶頸，使不法企業(yè)有漏洞可鉆。其次，政府監(jiān)管不到位也導致了食品企業(yè)社會責任的缺失。在我國，食品藥品監(jiān)督管理局、工商局、質(zhì)檢局、公安局等部門都有責任參與食品安全監(jiān)督管理工作，但監(jiān)管部門多，監(jiān)管效果差，消費者投訴無門，部門間相互推諉，集中“嚴打”式的監(jiān)管行動，使食品安全監(jiān)管成為形式主義，也給企業(yè)留下了投機的空間。

（三）從社會角度分析

在西方發(fā)達國家，民間非政府組織也是食品企業(yè)社會責任履行的重要監(jiān)管力量，對食品安全監(jiān)管體系的建立起著不可小覷的推動作用。無論是日本以家庭主婦和職業(yè)婦女為中堅力量的各種媽媽協(xié)會，還是美國由消費者自發(fā)組織的各類消費者協(xié)會都是施壓企業(yè)，敦促政府高效履職的重要力量。相比之下，我國民間非政府組織發(fā)展十分有限，幾乎沒有為維護食品安全而成立的民間組織。在我國，消費者遇到食品質(zhì)量問題時普遍缺乏投訴意愿，不是消費者缺乏這方面的意識，而是我國行政監(jiān)管部門大都奉行“誰投訴、誰舉證”的監(jiān)管辦法，缺乏成熟的民間組織作為后盾支持，普通消費者面對高昂的舉證費用和繁瑣的舉證環(huán)節(jié)，除了放棄，別無選擇，這就削弱了消費者對食品企業(yè)的監(jiān)督，無良企業(yè)更加肆無忌憚。

綜上所述，我國食品企業(yè)社會責任缺失的原因是多方面的，要有效改善這一問題，企業(yè)、政府、社會組織必須全員參與，綜合治理。本文認為，無論是企業(yè)道德水平的提升還是國家法律法規(guī)、監(jiān)管制度的全面完善，都需要時間的積累和利益主體的博弈，是一個相對漫長的過程，因此在現(xiàn)階段，引入第三方力量參與食品安全及社會責任履行監(jiān)管，對食品企業(yè)社會責任開展審計，是符合我國國情的有效途徑。

四、食品企業(yè)社會責任審計的內(nèi)容分析

明確食品企業(yè)社會責任審計的相關范圍及具體內(nèi)容，是社會責任審計工作開展的基礎。本文認為，食品企業(yè)社會責任審計的具體內(nèi)容與食品企業(yè)應該承擔的社會責任緊密相關，具體包括以下方面。

（一）食品企業(yè)對消費者的責任

從食品企業(yè)利益相關者視角出發(fā)，食品企業(yè)的核心責任就是食品企業(yè)對消費者這一利益相關群體的責任，即食品企業(yè)應該滿足消費者的合理預期，保障消費者的權(quán)益。對該項社會責任進行審計評價，首先要了解消費者對食品企業(yè)及其產(chǎn)品在社會責任方面有著什么樣的預期。葉杰玲（2014）基于500份問卷的實證研究發(fā)現(xiàn)，消費者最為關注的食品企業(yè)社會責任主要集中于為消費者提供安全可靠的食品、合理定價、向消費者提供詳實的產(chǎn)品信息以及建立完善的客戶服務體系和通暢的投訴渠道[5]。本文認為，企業(yè)履行社會責任應該以滿足利益相關方的需求為出發(fā)點，而對企業(yè)履行社會責任進行審計，就是要客觀評價企業(yè)是否滿足了利益相關方的需求以及在多大程度上滿足了利益相關方的需求。目前我國廣大消費者食品安全意識顯著提高，維權(quán)意識日益增強，對食品企業(yè)履行消費者責任也提出了更高、更為具體的要求，不僅要求食品企業(yè)保證食品供應，滿足消費者多樣化的食品需求，更要求食品企業(yè)應確保食品的安全、健康，向消費者提供完全的食品信息，提供方便快捷的售后服務網(wǎng)絡體系，建立有效的問題食品召回機制等等，而食品企業(yè)是否履行了這些責任，履行的程度如何，就成為對食品企業(yè)消費者責任進行審計的具體內(nèi)容。

（二）食品企業(yè)對員工的責任

企業(yè)是人的集團，企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)與開拓發(fā)展都需要依靠全體員工的共同努力。建立和培養(yǎng)一支富有主動性、創(chuàng)造性及企業(yè)忠誠度的員工隊伍，是企業(yè)生存發(fā)展的基石所在。因此，企業(yè)對于員工不應只將其看作是存在勞動雇傭關系的勞動者，更應將其視為同舟共濟的合作伙伴，立足伙伴關系來關注員工的成長與發(fā)展。食品企業(yè)多數(shù)為小微企業(yè)，作為傳統(tǒng)加工行業(yè)，食品企業(yè)普遍生產(chǎn)工藝較為簡單，技術(shù)含量不高，平均利潤率也較低，這樣的行業(yè)很難吸引高素質(zhì)人才進入，從現(xiàn)狀來看，食品企業(yè)從業(yè)人員專業(yè)技能水平參差不齊，普遍缺乏自我保護意識和質(zhì)量安全意識，這樣的員工隊伍更加應該受到企業(yè)的保護與培養(yǎng)。企業(yè)應該尊重并保障員工的各項權(quán)益，為員工創(chuàng)造安全健康的工作環(huán)境、確保員工定期休假，提供合理的工資待遇及社會保障，注重員工的職業(yè)技能培訓，豐富員工的業(yè)余文化生活。讓員工與企業(yè)真正融合成相互促進的統(tǒng)一體，而不再只是雇傭與被雇傭的關系，這就是食品企業(yè)對員工的責任，也是食品企業(yè)員工責任審計的具體內(nèi)容。

（三）食品企業(yè)對債權(quán)人的責任

債權(quán)人可以通過貸款合同等契約文件對企業(yè)形成某種間接制約，從而維護自身權(quán)益，但由于其不直接參與企業(yè)運營，無法直接掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務方面的第一手信息，這種信息不對等使債權(quán)人實際上承擔著比投資者更大的財務風險。債權(quán)人借入是食品企業(yè)融資的重要渠道，食品企業(yè)應該深刻認識到任何有損債權(quán)人權(quán)益的行為都會影響到企業(yè)的生存與長期發(fā)展，因此企業(yè)應該強化信用觀念，對債權(quán)人履行其作為債務人應盡的責任。由此對食品企業(yè)債權(quán)人責任進行審計，其具體內(nèi)容應該包括：嚴格執(zhí)行與債權(quán)人之間的契約合同，特別是限制性條款（如不得舉借新債等），全面及時準確地為債權(quán)人提供企業(yè)經(jīng)營與財務方面的信息，并確保按期還本付息。通過對企業(yè)債權(quán)人責任進行審計，可以保障企業(yè)對債權(quán)人責任的良好履行，這不僅維護了債權(quán)人的利益，樹立了自身良好的信用形象，同時還會吸引更多潛在的債權(quán)主體，擴寬企業(yè)的融資渠道，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)提供充裕的資金支持。

（四）食品企業(yè)對股東的責任

李向陽（2002）認為企業(yè)的責任首先體現(xiàn)在要維護和保障所有股東的權(quán)益，這是企業(yè)社會責任的基本內(nèi)容，也是其他利益相關者權(quán)益得以實現(xiàn)的基礎和前提條件[6]。由于食品企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，本文及眾多學者認為食品企業(yè)首要責任應該是對消費者健康安全負責，但不可否認，無論是食品質(zhì)量的提高、員工素質(zhì)的發(fā)展，政府稅收的足額繳納、環(huán)境保護的設施投入以及社區(qū)公益事業(yè)的開展，都是以企業(yè)追求股東的利益為基礎才可能實現(xiàn)的。因此，對食品企業(yè)股東責任履行情況進行審計，評價企業(yè)資金的安全性及保值增值性，也是食品企業(yè)社會責任審計的重要內(nèi)容。

（五）食品企業(yè)對政府的責任

在社會主義市場經(jīng)濟中，企業(yè)追逐經(jīng)濟利益最大化，政府追求社會利益最大化，這使得企業(yè)與政府之間既有矛盾，又有合作。作為普通企業(yè)，食品企業(yè)履行對政府的責任主要表現(xiàn)在遵紀守法、照章納稅，積極配合相關部門的監(jiān)督檢查工作；作為食品企業(yè)，產(chǎn)品的質(zhì)量出現(xiàn)問題會造成消費者恐慌及正常社會秩序的破壞，給社會帶來比其他行業(yè)更為惡劣的影響，而這種企業(yè)的外部不經(jīng)濟性往往需要政府來買單，無論是重建消費者信心，還是維護社會穩(wěn)定，都會大大增加政府的監(jiān)管成本。因此，對食品企業(yè)政府責任進行審計，強化食品企業(yè)政府責任履行，也是食品企業(yè)社會責任審計不可忽視的部分。

（六）食品企業(yè)對環(huán)境的責任

食品企業(yè)對環(huán)境的破壞雖不及煤炭、化工行業(yè)嚴重，但在生產(chǎn)過程中也無可避免地存在排放廢水廢氣等環(huán)境污染問題。不僅如此，污染了的環(huán)境又會反過來影響食品企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，給食品安全造成隱患。因此，食品企業(yè)無論從環(huán)境保護角度出發(fā)，還是基于自身產(chǎn)品質(zhì)量安全考慮，都應重視環(huán)境保護，履行企業(yè)對環(huán)境的責任。我國食品企業(yè)總體規(guī)模較小，生產(chǎn)技術(shù)水平落后，對于資源及廢棄物的綜合利用能力較差，這不僅增加了企業(yè)的運行成本，也是對資源的浪費，有悖于可持續(xù)發(fā)展的理念。因此，對食品企業(yè)環(huán)境責任進行審計，有利于督促企業(yè)降污減排，提高資源利用率，從而促進食品企業(yè)環(huán)境責任的全面履行。

（七）食品企業(yè)對社區(qū)的責任

社區(qū)是企業(yè)賴以生存的基本環(huán)境，食品企業(yè)的存在與發(fā)展壯大當然也離不開所在社區(qū)的理解與支持。作為社區(qū)的一份子，食品企業(yè)應當對其所在社區(qū)有所回饋，利用自己所擁有的資金、技術(shù)、產(chǎn)品等為社區(qū)服務，履行企業(yè)對社區(qū)的責任。由此，對食品企業(yè)社區(qū)責任進行審計，應從企業(yè)與社區(qū)的重要關系出發(fā)，從社區(qū)建設、社區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、社區(qū)的教育、就業(yè)、公益等方面進行審計評價。

（八）食品企業(yè)對供應鏈各環(huán)節(jié)的責任

食品企業(yè)作為食品供應鏈上的核心企業(yè)，除了履行對上述各利益相關方的責任以外，還應積極擔負起對上下游企業(yè)的社會責任，進而從整條食品供應鏈角度保障食品安全。供應商是食品企業(yè)供應鏈上的上游節(jié)點，也是供應鏈上的重要環(huán)節(jié)。對供應商責任進行審計，主要包括合理定價，及時償付貨款，不惡意侵占上游供應商特別是種養(yǎng)殖者的利益。經(jīng)銷商作為食品供應鏈的下游節(jié)點，也是供應鏈上不可或缺的重要組成部份。企業(yè)最終還是需要依靠經(jīng)銷商完成與消費者的對接，并且企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量問題、客戶需求及投訴等信息也來源于經(jīng)銷商的反饋。對經(jīng)銷商責任進行審計，主要包括：供給經(jīng)銷商質(zhì)量合格的產(chǎn)品；滿足經(jīng)銷商的知情權(quán)，給經(jīng)銷商提供關于企業(yè)及產(chǎn)品的真實信息；及時處理應由企業(yè)承擔的責任和問題，不將成本和經(jīng)營風險轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商。

五、結(jié)語

食品安全關乎國計民生，確保食品的健康安全是食品企業(yè)不可推卸的首要社會責任。雖然部分食品企業(yè)開始對外披露社會責任信息，但披露內(nèi)容缺乏全面性且披露水平參差不齊，這樣的信息披露無論從真實性、覆蓋性還是公允性都無法使相關利益各方信服，不能滿足相關利益各方對食品企業(yè)社會責任履行信息的需求，更無法客觀展現(xiàn)出食品企業(yè)社會責任履行的真實情況，本文基于食品企業(yè)特點對食品企業(yè)社會責任審計應當覆蓋的內(nèi)容進行探討，希望對食品企業(yè)社會責任信息的完整披露具有一定的指導和借鑒意義。

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