劉小玉

現(xiàn)行稅制實施以后，企業(yè)“料到票到或料到票未到”、專用發(fā)票在“增值稅發(fā)票查詢平臺上”已勾選或未勾選的確認，以及申報環(huán)節(jié)“已抵扣或未抵扣”的事項，在當期賬務中涉及的增值稅會計處理發(fā)生了一些變化，企業(yè)應視采購業(yè)務、扣稅憑證及交易實質(zhì)的確認等情形，作規(guī)范的會計處理。為此，企業(yè)“料到”業(yè)務就政策角度而言，筆者通過3種實務情形的案例，簡要歸集如下。

一、料到票到未勾選未認證確認情形

［案例1］玉曉春蘄公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%（下同）。2018年5月外購低值易耗品（五金配件）1批，月末已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明金額96551.72元，稅額15448.28元。貨已驗收入庫，款項未付，當月未在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行勾選確認，假定不考慮其他因素。

5月份，賬務處理如下：借：低值易耗品 96551.72應交稅費——待認證進項稅額 15448.28貸：應付賬款 112000.00

承本例，假若5月末取得的增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票上注明金額96551.72元，稅額15448.28元，款項未付，貨已驗收入庫（本例因未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額）。

5月份，賬務處理如下：

借：低值易耗品 112000.00

貸：應付賬款 112000.00上述會計處理的政策依據(jù)為：

財政部《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會［2016］22號）明確“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

二、料到票到已勾選已認證確認情形

［案例2］2018年5月購入一批應稅材料，并已驗收入庫。5月末收到增值稅專用發(fā)票，價款47413.79元，稅款7586.21元，款項未付，5月末在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認，即本期認證相符且本期申報抵扣。

5月份，賬務處理如下：借：原材料 47413.79應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7586.21貸：應付賬款 55000.00

以上會計處理的政策依據(jù)為：

《增值稅會計處理規(guī)定》在“賬務處理”條款中明確：采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

三、料到票未到或跨期票到及勾選確認情形

［案例3］2018年5月購入一批應稅原材料，并已驗收入庫。但尚未收到增值稅專用發(fā)票，款項未付，5月末按貨物清單或相關(guān)協(xié)議上的價格35000.00元暫估入賬。2018年7月上旬取得上述一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額30172.41元，稅額4827.59元，此筆專用發(fā)票9月末在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認并申報抵扣。

5月末，賬務處理如下：借：原材料 30172.41

貸：應付賬款——暫估應付賬款 30172.41 7月上旬，用紅字沖銷原（上月）暫估入賬金額，賬務處理如下：

借：應付賬款——暫估應付賬款 30172.41

貸：原材料 30172.41

7月上旬，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票價款金額，未勾選確認扣稅憑證，賬務處理如下：

借：原材料 30172.41

應交稅費——待認證進項稅額 4827.59貸：應付賬款 35000.00

9月份，在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認并申報抵扣，賬務處理如下：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4827.59

貸：應交稅費——待認證進項稅額 4827.59上述會計處理的政策依據(jù)為：

《增值稅會計處理規(guī)定》在“賬務處理”條款中明確：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

“專用發(fā)票抵扣期”的政策依據(jù)為：

“增值稅專用發(fā)票”抵扣期限由180天延長到360天?！蛾P(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告［2017］11號）文中：第十條規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）執(zhí)行。