李玉瑩

廢業(yè)從本質(zhì)上來講，即納稅人注銷稅務(wù)登記的過程?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》規(guī)定：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記前，申請注銷稅務(wù)登記；稅務(wù)登記注銷前，應(yīng)當(dāng)結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！钡牵趯嶋H執(zhí)行的過程中，我國對企業(yè)廢業(yè)的稅收管理仍然存在著很多問題，這些問題極易導(dǎo)致違法活動，不僅造成了稅款的大量流失，也嚴(yán)重影響了日常的稅收征管工作。

本文以哈爾濱市稅務(wù)部門的征管實踐為例，通過對納稅人廢業(yè)的現(xiàn)狀，對納稅人廢業(yè)的稅收管理問題進行分析，以期為提高稅收征管服務(wù)質(zhì)量和優(yōu)化稅收征管服務(wù)體制提出相應(yīng)的對策建議。

一、納稅人廢業(yè)存在的問題

“欠稅”難以清繳。納稅人廢業(yè)存在的最普遍、最主要的問題就是“欠稅”難以清繳，這不僅導(dǎo)致了大量的稅款流失，損害了國家的利益，也踐踏了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時也加大了稅收征管工作的難度，造成經(jīng)濟的扭曲。

第一，納稅人由于某些原因?qū)ζ髽I(yè)進行注銷并終止納稅義務(wù)時，并沒有主動到稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記的意識，大多都是直接不再到稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅，這直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營期間的部分稅款和領(lǐng)購的發(fā)票成為稅務(wù)機關(guān)管理過程中的死角。雖然這類企業(yè)大多是負債累累，名存實亡，其大量的欠稅、欠款也將難以收回，但是這種行為同時也會極大地增加稅務(wù)機關(guān)的工作難度。

第二，企業(yè)開業(yè)廢業(yè)頻繁，造成了大量稅款難以清繳。近年來哈爾濱市政府響應(yīng)“雙創(chuàng)”的號召，與高校及多處創(chuàng)業(yè)園共同為大學(xué)生及社會人員搭建創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺，加之工商部門開放了注冊公司過程中的驗資環(huán)節(jié)，這也使得注冊公司變得越來越隨意。但同時因為缺少對創(chuàng)業(yè)項目的考察，很多創(chuàng)業(yè)公司都以失敗而告終，其欠繳的稅款也都將難以追繳，而且大量創(chuàng)業(yè)項目的失敗也增加了稅務(wù)機關(guān)的工作負擔(dān)。

第三，企業(yè)可能會利用廢業(yè)來逃避債務(wù)和稅款，或者通過非法運作轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、掏空企業(yè)。一方面是部分企業(yè)不辦理廢業(yè)而變成“走逃戶”，即納稅人在企業(yè)面臨注銷時為躲避稅務(wù)檢查而走逃，或者在辦理稅務(wù)注銷過程中遇到某些稅收問題而走逃；另一方面是注銷稅務(wù)登記而繼續(xù)經(jīng)營的“假廢業(yè)”，即無視場所變更的拆遷戶或商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營場所搬遷時，不辦理經(jīng)營場所變更而是注銷稅務(wù)登記的繼續(xù)經(jīng)營；還有一部分是通過注銷舊企業(yè)而注冊新企業(yè)的“變相走逃”，即將原企業(yè)廢業(yè)后注冊新企業(yè)，更換企業(yè)名稱、法人代表和經(jīng)營地點等，逃避原企業(yè)一系列涉稅問題、法律責(zé)任及相關(guān)納稅義務(wù)。

代理機構(gòu)不夠盡責(zé)。部分小規(guī)模納稅人因其財務(wù)核算體系不健全，所以會將稅務(wù)工作轉(zhuǎn)包給稅務(wù)代理機構(gòu)，因此企業(yè)在處理廢業(yè)問題時，對于早已存在而至今無法改善的辦理拖延等問題多歸責(zé)于稅務(wù)機關(guān)。而從實際而言，其原因并非是稅務(wù)機關(guān)工作效率低，而在于稅務(wù)代理機構(gòu)的不專業(yè)、不負責(zé)和代辦拖延。

近年來，哈爾濱市稅務(wù)部門秉承提高政府職能與工作效率的要求，對納稅人廢業(yè)的辦理流程進行了大量簡化，但稅務(wù)代理機構(gòu)的代辦效率卻不見提高。因工商注冊戶的增長速度遠高于稅務(wù)代理機構(gòu)增速，導(dǎo)致稅務(wù)代理機構(gòu)業(yè)務(wù)量加大，工作效率低，辦事拖延，甚至在企業(yè)申請廢業(yè)時出現(xiàn)稅務(wù)代理機構(gòu)臨時準(zhǔn)備廢業(yè)材料并后補歷年報表的情況，更甚則存在虛假做賬等問題。

稅務(wù)代理機構(gòu)在工作上的拖延直接延誤了稅務(wù)機關(guān)處理企業(yè)廢業(yè)問題的進程，而在稅務(wù)機關(guān)與納稅人進行溝通并檢查的過程中，納稅人存在隱瞞事實或不配合檢查等問題。同時，納稅人對稅收法律法規(guī)以及稅法解釋的理解偏差，例如廢業(yè)后存貨的視同銷售處理，欠繳稅款的補繳等，也導(dǎo)致了稅務(wù)機關(guān)的廢業(yè)工作處理困難。

部門間信息不暢導(dǎo)致管理銜接不暢。注銷稅務(wù)登記是企業(yè)注銷過程中的一個環(huán)節(jié)，而企業(yè)注銷往往涉及稅務(wù)和工商等部門。就注銷稅務(wù)登記這一個環(huán)節(jié)而言，由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)不兼容、不健全，部門之間缺乏足夠的信息協(xié)調(diào)與溝通，導(dǎo)致納稅人在辦理注銷手續(xù)中三方缺少協(xié)調(diào)統(tǒng)一的管理制度、操作程序以及制約機制，這就導(dǎo)致稅務(wù)注銷時出現(xiàn)相互推諉、拖延時間長等問題，給納稅人辦理稅務(wù)注銷登記帶來了一定困難。

工商驗資放開后，大量納稅人申請工商開業(yè)而不申請稅務(wù)開業(yè)，而在注銷企業(yè)時，工商部門規(guī)定納稅人上交稅務(wù)注銷單進行工商注銷，導(dǎo)致納稅人處理廢業(yè)效率緩慢。因此也造成企業(yè)上午報單開業(yè)，下午注銷的亂象，增加了稅務(wù)部門人員工作負擔(dān)。

除此之外，哈爾濱市還存在大量買房占地并進行工商注冊的現(xiàn)象，經(jīng)調(diào)查，其中大部分工商業(yè)戶并無經(jīng)營動機，而是預(yù)測民居動遷形勢，為得動遷費而買房進行工商注冊。多數(shù)待動遷工商業(yè)戶在辦理執(zhí)照后并不經(jīng)營，而在動遷后，稅務(wù)部門無法及時獲知工商業(yè)戶原址施工的消息，也無法及時通知納稅人辦理廢業(yè)。動遷辦不公布動遷戶主信息，也不與稅務(wù)部門共享相關(guān)信息。雖然動遷辦出于某種合理考慮不予公示，但卻也從一定程度上造成了稅務(wù)部門的工作困難。

平級單位很難相互制約，導(dǎo)致廢業(yè)監(jiān)管存在阻力，是長期以來稅務(wù)部門所存在的問題。銀行業(yè)監(jiān)管的不足，是導(dǎo)致違法納稅人有機可乘的重要原因。往往稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)嚴(yán)重稅務(wù)問題后，銀行才會予以配合。而大多數(shù)時候，銀行會配合企業(yè)并提供部分內(nèi)部信息。如稅務(wù)機關(guān)預(yù)凍結(jié)企業(yè)賬戶，帶行文批復(fù)于銀行時，銀行內(nèi)部人員暗向通報企業(yè)，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)工作人員到達銀行進行企業(yè)賬戶凍結(jié)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)款項已提前劃走的現(xiàn)象。

由于稅務(wù)機關(guān)無法實現(xiàn)與銀行的共同監(jiān)管與信息共享，加以銀行業(yè)監(jiān)督不足，部門之間信息不透明，導(dǎo)致廢業(yè)處理困難。所以，在加強部門協(xié)作的同時，監(jiān)管與共享并舉，才能逐漸改善稅收征管的困境。

對違法者打擊力度不夠。廢業(yè)是首先由納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)才會予以辦理，也就是說只有納稅人提出注銷稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)利對其稅務(wù)登記進行注銷。而實際工作中，主動提出注銷稅務(wù)登記申請的納稅人，都是稅務(wù)機關(guān)征管工作中能夠自覺接受管理的人，而一些想方設(shè)法規(guī)避涉稅風(fēng)險、逃避稅務(wù)機關(guān)檢查的納稅人是不會主動向稅務(wù)機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記的，甚至還有可能在提出注銷申請后，對存在的涉稅問題遮掩、逃避，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)便不辭而別。

部分納稅人以這種非正常的注銷方式來逃避繳納稅款和稅務(wù)機關(guān)的日常管理，但是也沒有辦法將他們納入專項管理的范圍，這就在一定程度上造成了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不公平的問題。也正是因為對這些違法行為的處罰力度不夠，才使得這些納稅人更加猖狂，更加無視稅法，也同時讓那些遵紀(jì)守法的納稅人感覺到不公平，出現(xiàn)了“老實人”吃虧的現(xiàn)象。

二、完善納稅人廢業(yè)稅收管理的對策建議

1.完善廢業(yè)制度建設(shè)，發(fā)揮政府指導(dǎo)作用。廢業(yè)制度的完善與否直接關(guān)系到廢業(yè)過程存在問題的數(shù)量和嚴(yán)重程度，所以完善對廢業(yè)制度的建設(shè)是解決廢業(yè)過程存在問題的首要任務(wù)。一是廢業(yè)涉及到的各個部門要協(xié)同合作，保證信息的通暢，進而保證可以對納稅人廢業(yè)的每個程序都能進行有效的監(jiān)管，使得納稅人無法通過企業(yè)廢業(yè)進行偷逃避稅活動。二是完善廢業(yè)管理工作中的各項管理制度，加強對風(fēng)險企業(yè)的日常管理，將廢業(yè)前的檢查納入日常管理，保證各項工作的執(zhí)行效果和后續(xù)的完善工作能夠順利進行，確保企業(yè)依法進行廢業(yè)，養(yǎng)成自覺申請廢業(yè)的習(xí)慣。三是定期在納稅人中開展與辦稅及廢業(yè)相關(guān)的宣傳及培訓(xùn)活動，對日常辦稅環(huán)節(jié)中的共性問題進行教育指導(dǎo)，進一步強化納稅人的責(zé)任意識。四是正確引導(dǎo)納稅人對創(chuàng)業(yè)路徑的選擇，對盲目創(chuàng)業(yè)的心理進行及時的指導(dǎo)，組織各創(chuàng)業(yè)園區(qū)和辦稅機關(guān)開展咨詢服務(wù)，特別針對稅收管理程序與廢業(yè)辦理程序開展咨詢服務(wù)等。

2.改善稅收執(zhí)法環(huán)境，提高納稅人的依法納稅意識。一是完善立法，明確各個環(huán)節(jié)和程序，制定相關(guān)問題的明確標(biāo)準(zhǔn)，界定各個職能部門的責(zé)任，只有對稅法存在的漏洞之處進行完善才能從根本上解決納稅人廢業(yè)存在的問題，才能有效地防止違法犯罪行為的發(fā)生。二是對稅務(wù)機關(guān)的工作人員進行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時向工作人員傳達新的政策，同時還要加強政治素養(yǎng)和思想道德教育，預(yù)防稅務(wù)工作人員的違法犯罪行為，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。三是將納稅人按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的群體，定期對各個群體內(nèi)的納稅人進行宣傳和教育活動，讓納稅人認識到依法納稅的重要性，培養(yǎng)納稅人自覺依法納稅的習(xí)慣。

3.強化社會中介服務(wù)，提高企業(yè)的依法廢業(yè)意識。一是建立稅務(wù)代理機構(gòu)信用評級制度，按照代理機構(gòu)平時的行為和信用程度對其進行等級的評定，引導(dǎo)優(yōu)良社會中介與中小企業(yè)進行業(yè)務(wù)對接。二是提高稅務(wù)大廳工作人員業(yè)務(wù)水平，提升服務(wù)質(zhì)效，及時向稅務(wù)代理機構(gòu)下發(fā)最新的登記政策，確保代理機構(gòu)對登記政策的知情權(quán)，并將廢業(yè)納入一次性告知義務(wù)內(nèi)容，強化涉稅處理的法律宣傳。三是定期開展稅務(wù)中介行業(yè)交流，號召企業(yè)與中介廣泛參與，搭建稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)和中介的友好橋梁，保證稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)和中介機構(gòu)相關(guān)信息的知曉程度，這也為企業(yè)和中介機構(gòu)的溝通建設(shè)了很好的平臺，不僅可以為企業(yè)和中介機構(gòu)預(yù)防相關(guān)的風(fēng)險，也為稅務(wù)機關(guān)的工作提供了很多相關(guān)的信息。四是定期開展對稅務(wù)代理機構(gòu)進行相關(guān)的培訓(xùn)，保證稅務(wù)代理機構(gòu)可以依法進行稅務(wù)代理活動，這不僅可以降低企業(yè)和稅務(wù)代理機構(gòu)的風(fēng)險，也可以降低稅務(wù)機關(guān)的工作壓力，提高稅務(wù)機關(guān)的工作效率。

4.強化部門協(xié)同管理，擴大聯(lián)合監(jiān)管布局。一是完善稅務(wù)部門和工商部門信息溝通的相關(guān)制度，彌補信息缺失漏洞，建立稅務(wù)部門和工商部門之間的協(xié)作機制，適當(dāng)放開稅務(wù)部門和工商部門之間對相關(guān)信息的查閱權(quán)限，實現(xiàn)相關(guān)信息在稅務(wù)部門和工商部門之間的共享，提高稅務(wù)部門的辦事效率。二是完善稅務(wù)機關(guān)的問詢機制，規(guī)定廢業(yè)過程中涉及的其他部門必須限時對稅務(wù)機關(guān)的問題做出迅速且準(zhǔn)確的回復(fù)，讓稅務(wù)機關(guān)能夠獲得需要的、滿意的反饋。三是強化稅務(wù)機關(guān)與其他基層單位及商業(yè)銀行之間的信息交流，確保稅務(wù)機關(guān)能夠準(zhǔn)確的掌握納稅人的信息，實現(xiàn)對納稅人的聯(lián)合監(jiān)管，擴大聯(lián)合監(jiān)管布局，保證納稅人廢業(yè)程序的順利進行；四是實現(xiàn)對廢業(yè)處理情況的動態(tài)監(jiān)管，對已經(jīng)辦理廢業(yè)的企業(yè)進行事后的監(jiān)督和檢查，重點對廢業(yè)后還在繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)進行日常巡查巡管及電商經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，強化與信息部門的聯(lián)動布局，優(yōu)化線下與網(wǎng)絡(luò)的稅控環(huán)境。