2016年，武漢市武昌區(qū)地稅局一筆高達(dá)2759萬元的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款順利入庫。這是該局建局來征收的單筆金額最大的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款，同時，該筆稅款總金額也在武漢市地稅系統(tǒng)近年來同類稅款征收中名列前茅。

案例概要

武昌區(qū)地稅局管轄的企業(yè)武漢Z投資發(fā)展有限公司（股權(quán)購買方）購買德國M國際參股有限公司（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）旗下的一家中國境內(nèi)外資全資子公司——D物業(yè)管理（武漢）有限公司100%股份，該行為涉及到非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收，需由購買方進(jìn)行源泉扣繳，該稅款依法應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)征收。

相關(guān)事實

2015年10月，武漢Z投資發(fā)展有限公司財務(wù)人員到武昌區(qū)地方稅務(wù)局咨詢股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策，稱企業(yè)有意受讓M國際參股有限公司（德國）旗下一家境內(nèi)外資全資子公司——D物業(yè)管理（武漢）有限公司100%股份，目前轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未正式簽訂。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是一家非居民企業(yè)，該企業(yè)財務(wù)人員對涉及非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款，是否需由購買方扣繳以及該稅款由國稅還是地稅征管等政策問題存在疑問，希望主管稅務(wù)機(jī)關(guān)答疑解惑。

由于涉及日常征管中不常見的非居民企業(yè)稅收問題，為準(zhǔn)確把握稅收政策，稅務(wù)人員認(rèn)真查找稅法依據(jù)，并及時向市局國際稅收處就相關(guān)問題進(jìn)行了請示，并與同級國稅部門取得了聯(lián)系，通過多方溝通達(dá)成了一致的意見。區(qū)局稅政部門就企業(yè)提出的疑問進(jìn)行了明確回復(fù)并強(qiáng)調(diào)：根據(jù)國稅發(fā)［2008］120號文第二條“境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)?！?/p>

此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以支付所得的企業(yè)即武漢Z投資發(fā)展有限公司為扣繳義務(wù)人，并由扣繳義務(wù)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即武昌區(qū)地稅局進(jìn)行征管。企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策輔導(dǎo)，理解了企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)履行的義務(wù)，并表示要與轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行聯(lián)系告知相關(guān)事項，并待協(xié)議正式簽訂后按期進(jìn)行申報繳稅。

征稅過程

在受理該股權(quán)轉(zhuǎn)讓咨詢后，區(qū)局將此案例建立了管理檔案，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)程、協(xié)議簽訂等情況進(jìn)行了備案，并向區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)作了詳細(xì)匯報，區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，要求主管稅務(wù)所進(jìn)行跟蹤管理，與企業(yè)實時保持聯(lián)系以了解轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)展情況，并要求稅政部門做好政策輔導(dǎo)，主動為企業(yè)做好服務(wù)。

經(jīng)稅務(wù)人員跟蹤了解，2015年11月轉(zhuǎn)讓雙方正式簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，2016年8月完成了工商變更登記。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）第三條之規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時間。主管稅務(wù)所立即主動聯(lián)系企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，詳細(xì)了解協(xié)議簽訂情況及轉(zhuǎn)讓進(jìn)程，并要求企業(yè)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、財務(wù)報表等相關(guān)資料。通過審核相關(guān)資料，理清了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要事實：武漢Z投資發(fā)展有限公司與非居民企業(yè)M國際參股有限公司（德國）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓其持有的另一居民企業(yè)——D物業(yè)管理（武漢）有限公司100%股權(quán)，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格31550萬元。根據(jù)對被投資企業(yè)財務(wù)報表和相關(guān)資料的案頭分析，區(qū)局稅政部門和稅務(wù)所相關(guān)人員認(rèn)真研讀稅法條文，并對收入確認(rèn)、成本扣除等相關(guān)問題，再次請示市局國際稅收處，確定了各項稅款的初步核查結(jié)果及法律依據(jù)，為輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅申報、防范稅務(wù)風(fēng)險掃清了障礙。

根據(jù)初步核查結(jié)果，核查人員與轉(zhuǎn)讓雙方財務(wù)人員及代理人P會計師事務(wù)所進(jìn)行了多次約談，核查人員再一次耐心解釋了相關(guān)涉稅政策以及申報繳稅的權(quán)利義務(wù)，并與企業(yè)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定、成本扣除等問題進(jìn)行了溝通。

由于前期工作比較到位，稅企雙方的溝通較為積極和順暢，在最后一次約談后，最終確定了該股權(quán)交易相應(yīng)稅款的核查結(jié)果：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函［2009］698號）第三條之規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！痹谥袊硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)由支付方按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目代扣代繳所得稅，適用10%的比例稅率。根據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格為計稅依據(jù)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項目繳納印花稅，適用0.05%的比例稅率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格是以獨立交易原則為基礎(chǔ)確定，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格31550萬元作為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅收入，按轉(zhuǎn)讓方初始投資成本確認(rèn)股權(quán)成本為640萬美元，折合人民幣4275.968萬元，轉(zhuǎn)讓所得27274.032萬元，應(yīng)由武漢Z投資發(fā)展有限公司為轉(zhuǎn)讓方扣繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅，扣繳產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，并自行申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

武漢Z投資發(fā)展有限公司應(yīng)代扣企業(yè)所得稅=（315500000-42759680）×10%=27274032（元）；代扣“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅=315500000×0.05%=157750（元）；應(yīng)自行申報繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅=315500000×0.05%=157750（元）。上述稅款均已于2016年8月在武昌區(qū)地稅局解繳入庫。

案例點評

一是加強(qiáng)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)。稅務(wù)人員要通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握稅收政策，對拿不準(zhǔn)的政策問題及時向上級部門請示，確保稅收政策執(zhí)行到位，提高納稅服務(wù)水平；定期組織對納稅人和代扣代繳義務(wù)人的專項輔導(dǎo)，減少政策誤區(qū)，提高納稅遵從度。

二是強(qiáng)化申報審核，規(guī)范源泉扣繳。境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)對境外主體的稅務(wù)信息比較難以掌握，根據(jù)境內(nèi)主體各項申報信息和備案情況獲取涉及境外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來事項、對外支付事項及其他涉外經(jīng)濟(jì)合同等信息，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人依法扣繳，對規(guī)范源泉扣繳，加強(qiáng)國際稅收管理具有重要的意義。

三是加強(qiáng)跟蹤管理，落實境外所得申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用現(xiàn)有征管信息及其他第三方信息，通過國地稅合作，加強(qiáng)對獲取的國際稅收涉稅信息的管理，并根據(jù)一戶一檔的原則建立管理檔案，納入跟蹤管理，對于應(yīng)申報而未申報的企業(yè)和個人督促其進(jìn)行申報，提高企業(yè)和個人的納稅意識及稅法遵從度，減少稅源流失風(fēng)險。 （昌地辦）