財政部早在2009年就頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，盡管企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，但同時也規(guī)定小企業(yè)和其他單位可以參照此規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。2017年財政部頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2018年1月1日起施行?！缎∑髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求小企業(yè)應當圍繞控制目標，以風險為導向確定內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)域，設(shè)計科學合理的控制活動或?qū)ΜF(xiàn)有控制活動進行梳理、完善和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制體系能夠持續(xù)有效運行。但是，從現(xiàn)實工作中看，小微企業(yè)對內(nèi)部控制制度認識不到位，重經(jīng)營輕管理、重業(yè)務(wù)輕核算、財務(wù)會計核算制度不健全、會計信息失真等行為嚴重，導致內(nèi)部控制制度流于形式，探討小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，建立和有效實施內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

一是內(nèi)部控制制度薄弱，職責界定模糊，無章可循和有章不循現(xiàn)象較為突出。多數(shù)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，對內(nèi)部控制制度認識模糊，管理機構(gòu)多但效率低下的問題比較突出。在公司法中明確要求的股東會、董事會、經(jīng)理層及監(jiān)事會的責任和權(quán)利在相當一部分小微企業(yè)中不能得到落實，職責界定模糊，不按制度辦事，有章不循，有規(guī)不依，導致制度歸制度，執(zhí)行歸執(zhí)行，存在制度當擺設(shè)而執(zhí)行不力的現(xiàn)象；在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴重，“內(nèi)部人”凌駕于內(nèi)部控制制度之上，辦事圖省事、方便，這樣往往會從自己的利益出發(fā)抵制內(nèi)部控制制度的實施或者不遵守內(nèi)部控制制度，導致使其變的有名無實，企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

二是思想意識問題。小微企業(yè)管理者認為內(nèi)部控制制度是財務(wù)部門的職責，導致企業(yè)財務(wù)機構(gòu)和人員無法完成內(nèi)部控制制度建設(shè)，執(zhí)行檢查與考核獎懲力度難以達到預期目標。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范全面性原則要求內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。但現(xiàn)實情況是好多小微企業(yè)領(lǐng)導認為內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善是會計部門的事，是對會計人員的控制和管理，導致在實際工作中許多情況的發(fā)生并不是由于規(guī)章制度不嚴密造成，而往往是由許多相關(guān)工作人員不認真執(zhí)行造成。加之多年來形成的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)由會計部門來完成，難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要。在企業(yè)管理中，由于不正確觀念影響，不少人認為會計工作無非就是“記賬算賬”“會計是不能創(chuàng)造價值的企業(yè)內(nèi)部附屬機構(gòu)”影響，造成了會計機構(gòu)和人員在企業(yè)組織中的“弱勢地位”，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，惟經(jīng)營者的指令是從，對握有自己“就業(yè)權(quán)”的經(jīng)理具有“人身依附”關(guān)系的會計機構(gòu)會計人員在工作中存在許多困惑，“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?，會計機構(gòu)、會計人員只能充當管理者的一顆棋子，任其擺布。思想上缺乏責任心，怕麻煩，圖省事，執(zhí)行制度馬馬虎虎，粗心大意，甚至違規(guī)操作，逐漸喪失了客觀公正地對單位經(jīng)濟行為進行確認、計量、記錄、報告以及評價考核所需的獨立性，因此難以完成企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

三是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，集體舞弊現(xiàn)象嚴重，內(nèi)部審計制度不能發(fā)揮其應有的作用。規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，要求與之相關(guān)的企業(yè)權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制約的原則便形成了股東會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會組成的法人治理結(jié)構(gòu)，但是董事會是“內(nèi)部人董事會”，而并沒有真正意義上的獨立董事，加之許多小微企業(yè)董事會和總經(jīng)理職位合一，兩者之間的委托代理關(guān)系因缺乏約束而轉(zhuǎn)化為“合謀關(guān)系”。實際上監(jiān)事會也沒有應有的法律做保障而不能行使應有的監(jiān)督權(quán)，形同虛設(shè)。這樣導致集體舞弊現(xiàn)象十分突出，出現(xiàn)了小微企業(yè)內(nèi)部從上至下，從董事長到一般員工都在回避內(nèi)部控制制度建設(shè)，虛增業(yè)務(wù)、虛列費用支出等現(xiàn)象頻頻發(fā)生，導致相關(guān)經(jīng)濟信息失真嚴重。做為保障內(nèi)部控制制度健全與否、執(zhí)行是否嚴謹?shù)缺匾膬?nèi)部審計制度也因擔心“拔出蘿卜帶出了泥”“大事化小，小事化了”而形同虛設(shè)，更甚者許多小微企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計制度。

二、強化小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

（一）強化意識

提高小微企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制制度意識，加強小微企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)，不斷加強公司治理結(jié)構(gòu)改革，完善小微企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，為小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)創(chuàng)造良好環(huán)境。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，明確小微企業(yè)各部門、機構(gòu)、崗位的職責，杜絕“因人設(shè)崗”和“人浮于事”的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度真正起到防患于未然的作用，從根本上為小微企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好的組織基礎(chǔ)和制度保障，從而真正建立起完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二）全員參與，提升素質(zhì)

應加強對小微企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的管理，加強各部門協(xié)作與配合，要讓小微企業(yè)所有部門與人員參與到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中。根據(jù)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，對小微企業(yè)實行崗位與職位競聘選拔，全面考察各部門人員德、能、才、績等綜合素質(zhì)，多層次全方位地加強各崗位人員的培訓力度，切實提高從業(yè)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)從業(yè)人員敬業(yè)愛崗精神，教育從業(yè)人員自覺地遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制約機制，對有些崗位實行定期不定期的輪換制度，以便形成相互牽制、相互監(jiān)督。嚴格執(zhí)行考核與獎懲制度，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度比較好的部門和從業(yè)人員應給予必要的精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對違規(guī)違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷相掛鉤，達到有效的內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。

（三）責權(quán)利結(jié)合

明確責、權(quán)、利，形成相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，確立董事會的核心地位，規(guī)范小微企業(yè)內(nèi)部控制。小微企業(yè)要建立與實施內(nèi)部控制制度，重點關(guān)注相關(guān)的資金、重要資產(chǎn)、債務(wù)與擔保業(yè)務(wù)、稅費、成本費用、合同、重要客戶和供應商、關(guān)健崗位人員、信息技術(shù)等管理領(lǐng)域，落實好授權(quán)批準控制、職責分工控制、會計記錄控制，做到錢賬分離，審批與執(zhí)行相分離等不相容職務(wù)相分離的原則，建立起嚴格的定期核對、復核與盤點制度，加強風險控制制度，確保集體舞弊現(xiàn)象不再發(fā)生。建立好獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，不斷推進內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到事事有人負責，凡事有章可循，事事有人監(jiān)督，凡事有據(jù)可查，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和全過程控制的作用。

總之，小微企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)是為提高小微企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，是小微企業(yè)內(nèi)部管理體系建設(shè)的核心組成部分，建立和完善小微企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于提高會計信息質(zhì)量，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度來達到內(nèi)部控制目的。只有不斷地完善小微企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能更好地促進小微企業(yè)規(guī)范會計核算，反過來，只有不斷地優(yōu)化小微企業(yè)會計核算環(huán)境，才能更好地完善與發(fā)展小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全。