■熊平興

“八項規(guī)定”精神、“約法三章”和厲行節(jié)約反對鋪張浪費等政策出臺后，內(nèi)、外部監(jiān)督不斷增強，不少單位迫于從外到內(nèi)的高壓態(tài)勢，采取較為有效措施，規(guī)范財務(wù)支出行為，值得肯定。但也發(fā)現(xiàn)有些看似合規(guī)的支出卻經(jīng)不起推敲，需要審計人員在合規(guī)性基礎(chǔ)上，運用合理性思路，進行分析判斷，揭示潛在風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

一、合理性檢查概念及方法

合理性是指審計對象內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的邏輯性或?qū)徲媽ο笈c環(huán)境之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的邏輯性；合理性檢查即是對這些關(guān)聯(lián)關(guān)系的邏輯性存在與否的檢查，是建立在合規(guī)性檢查的基礎(chǔ)之上的內(nèi)涵性審計工作，對于確定審計方向，降低審計成本，強化審計監(jiān)督有積極的作用。

分析程序是合理性檢查的主要方法，是審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或進行相關(guān)比較或計算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種方法。計算機輔助審計是合理性檢查的主要手段之一，通過應(yīng)用“財務(wù)系統(tǒng)輔助審計小軟件”對“財務(wù)綜合管理系統(tǒng)”導(dǎo)出的電子數(shù)據(jù)進行篩選、統(tǒng)計、分析，能快速發(fā)現(xiàn)審計線索，確定審計方向。

二、合理性檢查在財務(wù)預(yù)算管理審計中的運用

1.從預(yù)算指標不合理性，發(fā)現(xiàn)沖賬、調(diào)賬事實，還原預(yù)算執(zhí)行真實性。

當前，部門預(yù)算精準性雖逐年增加，但在預(yù)算編制大環(huán)境沒有根本性改變的背景之下，預(yù)算核批指標數(shù)與實際情況產(chǎn)生脫節(jié)的現(xiàn)象難以避免，如招待費、公務(wù)車輛運行費指標存在缺口、養(yǎng)老統(tǒng)籌返還不足以沖抵離退休人員支出、無發(fā)行庫的單位卻核批貨幣發(fā)行費指標等，由于預(yù)算指標的不合理性，易導(dǎo)致通過科目擠占串用、收入直接沖賬、硬性調(diào)賬等違規(guī)手段，實現(xiàn)預(yù)算指標不突破。針對上述不合理，審計人員有不少方法，可以發(fā)現(xiàn)沖賬、調(diào)賬、串科目的問題。自行開發(fā)的“小軟件”是快速查找問題線索方法之一。第一，運行“軟件”→“導(dǎo)入數(shù)據(jù)”→導(dǎo)入序時流水賬；第二，運行“審計線索”→“預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計”→生成“預(yù)算執(zhí)行情況表”和“沖賬調(diào)賬表”?！邦A(yù)算執(zhí)行情況表”是由損益類科目和預(yù)算、決算、沖賬、調(diào)賬、串科目、預(yù)提、審計確認等要素組成的二維表格，自動統(tǒng)計了決算、沖賬、調(diào)賬的全部數(shù)據(jù)，并在“沖賬調(diào)賬表”列出了沖賬、調(diào)賬以及預(yù)提資金的詳細記錄，審計人員只要根據(jù)這些記錄，與記賬憑證核實，可對收入直接沖賬、硬性調(diào)賬等問題進行確認。

2.從發(fā)票各要素關(guān)聯(lián)關(guān)系的合理性，檢查列支的真實性。

增值稅發(fā)票由購買方、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)名稱、規(guī)格型號、單位、金額、稅率、稅額、銷售方、開票日期以及發(fā)票代碼、發(fā)票號等要素組成。審計人員進行審查時，首先應(yīng)對發(fā)票合法性進行審查，即是否屬于合法的憑證，其次應(yīng)對其的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系進行合理性檢查，以確定其是否如實地反映了經(jīng)濟活動的真實情況，是否有虛構(gòu)事實的可能。發(fā)票中的合理性檢查主要包括一是貨物名稱與單位、金額、稅率、稅額之間是否合理；二是發(fā)票的銷售方與其經(jīng)營項目是否合理；三是發(fā)票的開票日期與發(fā)票印制日期是否合理；四是發(fā)票是機打還是手寫，2011年以后取消了手寫增值稅發(fā)票；五是發(fā)票所附清單貨物名稱、數(shù)量、金額是否合理。對于疑似虛列的，審計人員應(yīng)進一步核實發(fā)票所列購貨物有無登記固定資產(chǎn)賬或低值易耗品登記管理，對于確認為虛列支出或“張冠李戴”的，可繼續(xù)找出此類發(fā)票列支規(guī)律，以擴大審計成果。

3.從資產(chǎn)與支出之間關(guān)系的合理性，檢查列支的真實性。

有電腦、打印機才能有電腦耗材支出，有汽車才能有油料支出等，這些資產(chǎn)與支出之間存在一定的邏輯關(guān)系，支出的金額與資產(chǎn)的性能、使用情況等同樣存在邏輯關(guān)系，審計人員進行審計時，就是要理清資產(chǎn)與支出之間的關(guān)系，如果超出這種關(guān)系則不合理，需要擴大審計范圍，看是否將招待費、公務(wù)車輛運行支出作為辦公費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費來處理。如近期對某單位財務(wù)電子數(shù)據(jù)篩選時，發(fā)現(xiàn)電腦“耗材”支出同比增長300%以上，我們將該單位打印機總數(shù)與所耗打印紙、墨盒總金額統(tǒng)計，得出該單位平均每臺打印機日均消耗50元以上，打印機數(shù)量與耗材消耗明顯不合理。審計人員進而對發(fā)票真實性，耗材的采購、審核、審批的合規(guī)性以及低值易耗品領(lǐng)用記錄和庫存等進行檢查，發(fā)現(xiàn)屬于用“電腦耗材”列支招待費的問題。類似不合理的情況還有：辦公費支出與職工人數(shù)之間的不合理、車輛運行總公里數(shù)與駕駛員人數(shù)之間的不合理、車輛排量和車輛公里數(shù)與油耗之間的不合理、物業(yè)費支出與建筑物面積之間的不合理、福利費列支職工中餐與上班職工人數(shù)的不合理等。若發(fā)現(xiàn)明顯不合理，應(yīng)與相關(guān)人員進行溝通，擴大審計范圍，或執(zhí)行其他審計程序進行進一步審查，以便得出合適的審計結(jié)論。

4.從大額資金支出的合理性，檢查年底列支的真實性。

由于年底追加預(yù)算指標下達晚，為了完成預(yù)算執(zhí)行進度，會出現(xiàn)年底集中出賬、提前付款情況，造成少數(shù)科目列支不合規(guī)及預(yù)提虛列。預(yù)提虛列有以下情形：一是大量購買辦公用品、電子耗材、汽油，將資金轉(zhuǎn)為實物，以減輕次年負擔(dān)；二是將本應(yīng)次年支付的款項，年底提前支付，如提前支付工程款、網(wǎng)絡(luò)租賃費、通信費等；三是通過預(yù)提轉(zhuǎn)移預(yù)算資金，將預(yù)算內(nèi)資金，以記賬憑證作為支付憑證轉(zhuǎn)至往來科目（暫收款項）。四是通過虛構(gòu)施工合同、采購合同、服務(wù)合同，以支付工程款、貨款、人力資源費名義轉(zhuǎn)移預(yù)算資金。審計時通過“小軟件”篩選大額列支憑證，特別是年底的大額列支經(jīng)費憑證，進行預(yù)提虛列檢查，檢查大額支出是否經(jīng)過行長辦公會集體決策，對于所購貨物無驗收無領(lǐng)用記錄的，大額現(xiàn)金支付的，轉(zhuǎn)賬支付收款方與合同不一致，應(yīng)查明原因，還原事實真相。

總之，在審計工作中，遇到的情況還很多，這就要求我們審計人員在實際工作中不斷地學(xué)習(xí)和總結(jié)，提高自身的專業(yè)理論水平，及時發(fā)現(xiàn)問題，在合規(guī)性的基礎(chǔ)上按照合理性的思維，有的放矢，有針對性地做好預(yù)算管理審計工作，有效防范和控制風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

[1]葉劍萍.合理性檢查在審計工作中的運用[J].審計與理財，2008，（1）.