■/趙國棟

一、新時代加強內(nèi)部審計工作的必要性和現(xiàn)實意義

內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分，也是審計工作和審計業(yè)務的基礎，它與官方審計、獨立審計共同構(gòu)成我國的審計體系。內(nèi)部審計是一個企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段和工作方法。首先，從內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設立來看，只是企業(yè)內(nèi)部的一個部門而已，權(quán)威性和獨立性相對來說較弱；從審計業(yè)務的開展來看，絕大多數(shù)都是在本單位領導的直接領導下進行的；其次，從內(nèi)部審計工作的流程行為來看，從審計計劃的制訂，審計工作方案的批準到審計工作的進行，審計報告的審批，直至審計建議的采納實施，都離不開本單位領導支持；從內(nèi)部審計的內(nèi)容看，不只對企業(yè)財務收支活動及其效益是否合法合理而展開，內(nèi)部審計已經(jīng)由財務審計為主，發(fā)展到以經(jīng)營審計，管理審計為主，由事后審計為主發(fā)展到以事前，事中審計為主。而且可針對企業(yè)內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)或內(nèi)部控制缺陷部分進行重點審查；最后，從內(nèi)部審計的目的看，它防弊糾錯，對企業(yè)財務收支與經(jīng)濟活動進行審核，以此實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動的自我監(jiān)督和自我保證，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)自我管理自我完善自我提高，這對減少內(nèi)耗，降低成本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，揭示潛在的風險，有助于企業(yè)規(guī)避風險，加強內(nèi)部管理。

在新時代下隨著社會經(jīng)濟高質(zhì)量的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部審計的要求也發(fā)生了相應的變化，內(nèi)部審計工作跟不上新時代的要求，在企業(yè)發(fā)展過程中就會出現(xiàn)一系列問題。這些問題不僅會影響到企業(yè)治理體系和治理能力的建設，更會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制失控。因此在新時代下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極為重要的現(xiàn)實意義。

二、新時代我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

在新時代社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的背景下，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作在諸多方面并沒有及時跟進，致使企業(yè)內(nèi)部審計工作在服務適應社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，完善和提高企業(yè)內(nèi)部控制制度建設，加強管理，減少內(nèi)耗，降低成本，提高經(jīng)濟效益諸多方面，還存在著一定問題。主要有以下幾個方面：

（一）內(nèi)部審計獨立性不高，權(quán)威性也難以得到保障

內(nèi)部審計監(jiān)督未受重視。內(nèi)設審計機構(gòu)不獨立或獨立性不夠，從諸如紀檢監(jiān)察審計部、法務審計部、財務審計部等企業(yè)內(nèi)設機構(gòu)名稱反映大部分的國有企業(yè)集團尤其是司屬二級企業(yè)集團的審計機構(gòu)只是該單位的內(nèi)設職能部門之一，且審計工作主要由企業(yè)總會計師或財務總監(jiān)負責領導，不僅審計人員的職務晉升和薪酬發(fā)放要受控于被監(jiān)督對象主體，其他審計資源的配置也必須高度依賴所屬單位，內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督主體間存在較強經(jīng)濟聯(lián)系，審計獨立程度不高，權(quán)威性也較難得到保障。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計部門的重要性難以體現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)治理體系內(nèi)控中的重要作用無法充分發(fā)揮。由于內(nèi)部審計僅被當作企業(yè)內(nèi)部的一個組成部門，造成內(nèi)部審計從業(yè)人員的配備到所提出的意見往往得不到企業(yè)決策層的重視，久而久之導致企業(yè)內(nèi)部審計部門名存實亡，其內(nèi)部審計的作用無法發(fā)揮。有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只有一個人，根本沒有能力獨立開展審計業(yè)務，還有的企業(yè)把內(nèi)部審計機構(gòu)的概念單獨的理解為只與財務會計有關，與財務會計部門合并，這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)在獨立性和職能發(fā)揮上受到了很大的限制。還有情況是內(nèi)部審計機構(gòu)人員都存在，業(yè)務也開展了，但所搞的審計只是走形式，應付差事，不能真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督評價鑒證職能。另外只是鑒于業(yè)務要求或者是上級部門的上下業(yè)務對接，造成內(nèi)部審計工作的開展，無形中往往受上級部門或外部因素的影響。在此背景下，監(jiān)督與被監(jiān)督的都是內(nèi)部審計部門，造成內(nèi)部審計工作流于形式，無法很好的發(fā)揮其作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

我國企業(yè)內(nèi)部審計人員，普遍存在業(yè)務能力、學歷過低等問題。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計人員大部分為企業(yè)內(nèi)部老職工，具有資格老、經(jīng)驗多、學習少等特點，并且占據(jù)了企業(yè)的重要職位。然而這部分的人具有業(yè)務能力不足以及學歷水平低下等缺陷，造成內(nèi)部審計人員無法滿足當下審計工作需求。還有一種情況就是企業(yè)無法安排或是其他崗位淘汰下來的人員安排到內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)領導者完全忽略了內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)性和重要性，作為一個大雜院來對待。內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)水平蕩然無存，無法保證內(nèi)部審計工作的有效開展。隨著新時代社會經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計深入實施，造成這種專業(yè)化的工作通過綜合素質(zhì)低下的人員完成，顯然是無法保證審計工作質(zhì)量的。新時代隨著企業(yè)的進一步發(fā)展，內(nèi)部審計人員必須重視其自身綜合素質(zhì)的提高，具體包括審計專業(yè)知識、管理知識以及相關法律等。

（四）對審計成果的運用和轉(zhuǎn)化不到位

一是不重視審計成果運用，審計成果還未完全被董事會和紀檢監(jiān)察、監(jiān)事會等充分運用，運用范圍存在局限，同時對發(fā)現(xiàn)問題處理只是避重就輕，沒有對同性質(zhì)、同類型的業(yè)務問題作延伸性整改，且也存在前瞻性措施不夠有力、整改責任未落實到人、整改進程偏慢、不全面整改和未徹底整改的情況、致使舊問題不止，新問題又頻頻發(fā)生。二是審計監(jiān)督服務意識尚未完全樹立，審計成果轉(zhuǎn)換工作推進也不夠。導致審計成果在事前防控、事中監(jiān)督和事后追責過程中存在轉(zhuǎn)換不及時或轉(zhuǎn)換不力的情況。

三、新時代加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的幾點思考

（一）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應具有獨立性權(quán)威性

提高內(nèi)部審計政治站位，確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。根據(jù)十九大、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中央審計委員會第一次會議等相關精神，國有企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)（或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構(gòu)）應在企業(yè)集團黨組織、董事會（或者主要負責人）的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，同時應建立總審計師制度，確保內(nèi)部審計的政治站位得以提高。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應符合新時代企業(yè)發(fā)展的需求，進一步強化董事會審計委員會的職能，要明確內(nèi)部審計部門是董事會審計委員會的辦事機構(gòu)，同時董事會還要賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處理和決策權(quán)。內(nèi)部審計機構(gòu)除有權(quán)獨立檢查各類賬目、有關文件、資料，有權(quán)走訪相關人員，有權(quán)查閱被審計單位的會議記錄外，還有權(quán)對被審計單位違反財經(jīng)紀律的行為進行處理，同時對企業(yè)的“三重一大”的行為和企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和企業(yè)治理體系和治理能力進行監(jiān)督檢查。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層面確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（二）企業(yè)要對內(nèi)部審計工作重新定位，確保其職能作用的發(fā)揮

1.要發(fā)揮內(nèi)部審計在反腐敗領域的尖刀作用。中央審計委員會的成立，有利于加快形成審計工作“全國一盤棋”，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。審計是反腐的“尖兵”，紀檢監(jiān)察部門在辦理案件時，往往會聯(lián)合檢察機關、公安機關、審計機關參與案件調(diào)查和處理，部分反腐大案的線索甚至是在審計中發(fā)現(xiàn)的。

2.要推動內(nèi)部審計向管理審計的發(fā)展。隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計需不斷創(chuàng)新和改革，內(nèi)部審計向管理審計的發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的一個職能部門，具有監(jiān)督和服務職能。實現(xiàn)由監(jiān)督型向服務型的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計向管理審計發(fā)展的必由之路。管理審計應強化對內(nèi)控的審計，內(nèi)控審計是管理審計的重要組成部分，通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，針對存在的問題實施實質(zhì)性測試，及時對發(fā)現(xiàn)的問題采取有效措施，從而促使企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)。

3.要適應審計技術(shù)變革。傳統(tǒng)的審計方式主要通過查看各項規(guī)章制度、財務報表、財務憑證以及收集項目資料等，查找企業(yè)財務管理、工程管理以及內(nèi)部控制管理等方面的風險。但隨著新時代信息化技術(shù)的快速發(fā)展，業(yè)務部門各項系統(tǒng)上線并逐步走向正規(guī)運行，包括財務、工程、物資等各系統(tǒng)等都已成為日常工作中不可或缺的重要工具，新的工作方式的形成使審計逐漸脫離原來的固有模式，從以傳統(tǒng)為主進入以信息化為主的時代。網(wǎng)絡經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，應用大數(shù)據(jù)和云計算是內(nèi)部審計技術(shù)在新時代下更好的服務社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

4.在新時代社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部審計工作則需要積極轉(zhuǎn)變審計觀念，樹立以習近平新時代中國特色社會主義經(jīng)濟思想為指導，具有科學的，時代性的內(nèi)部審計理念。傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念，使得內(nèi)部審計人員對自身工作定位存在偏差，造成內(nèi)部審計工作不能適應新時代企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)則需要重新認識內(nèi)部審計工作的作用并重新定位，內(nèi)部審計機構(gòu)作為加強企業(yè)內(nèi)部控制機制日益被人們所重視。新時代，要學習習近平新時代中國特色社會主義的經(jīng)濟思想，以此有效提升企業(yè)決策層的思想認識，促使能夠認識到內(nèi)部審計工作的重要作用。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計意見應該融入到企業(yè)決策當中，內(nèi)部審計要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，去庫存，降杠桿，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，確保內(nèi)部審計工作通過審計數(shù)據(jù)等資料為企業(yè)決策提供一些具有參考價值的建議，以此來奠定企業(yè)決策的合理性、科學性。

（三）積極探索創(chuàng)新審計直管組織結(jié)構(gòu)，進一步加強審計隊伍建設

由企業(yè)集團內(nèi)設的審計機構(gòu)統(tǒng)一管理全集團審計人員，二級企業(yè)集團內(nèi)設審計機構(gòu)及人員可實行委派制。視審計監(jiān)督板塊情況，可以分設數(shù)個審計業(yè)務中心，積極推進審計制度化和標準化建設工作，除不斷建立健全內(nèi)部審計制度、質(zhì)量控制體系、成果運用和轉(zhuǎn)化機制外，還應結(jié)合審計監(jiān)督需要及時優(yōu)化審計工作流程，并盡可能的建立審計人員崗位手冊和被審對象迎審手冊等。對于規(guī)模大或經(jīng)營集團核心業(yè)務的司屬企業(yè)可以委派專職審計人員駐地監(jiān)督，主要負責組織協(xié)調(diào)其專管單位審計工作并集團審計內(nèi)設審計機構(gòu)進行信息溝通，通過有效的整合集團審計資源，集中力量組建內(nèi)部審計項目組，既可適度降低內(nèi)部審計服務外包，也能提高工作效率和提升審計服務能力。同時強化集團內(nèi)部審計隊伍建設，根據(jù)集團發(fā)展需要，及時對審計人員的年齡、業(yè)務經(jīng)驗專業(yè)知識結(jié)構(gòu)比不合理的現(xiàn)象進行調(diào)整，如適度補充企業(yè)管理、內(nèi)控管理、法務和風險專業(yè)人才，增配具有創(chuàng)新特質(zhì)的青年審計人員等。新時代根據(jù)十九大相關精神，結(jié)合實際全方位、多渠道開展政治理論學習，強化專業(yè)學習，審計人員深學篤用內(nèi)部審計準則等專業(yè)法規(guī)的基礎上，根據(jù)國家、地方規(guī)劃和發(fā)展計劃情況，組織學習與集團業(yè)務和發(fā)展相關的法律法規(guī)、政策和業(yè)務等相關知識學習，提高專業(yè)勝任能力不斷提高審計監(jiān)督履職政治站位意識、責任意識、大局意識和服務意識，確保審計隊伍政治素質(zhì)過硬。

（四）加強審計成果的運用和轉(zhuǎn)化，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護航

一是加強審計成果運用，內(nèi)部審計機構(gòu)除應向決策層報告審計結(jié)果、向紀檢監(jiān)察等部門移送案件問題線索，以及盡可能的與人事、監(jiān)事會和業(yè)務職能管理機構(gòu)等內(nèi)部單位共享審計信息資源外，還須不斷強化對審計發(fā)現(xiàn)問題整改督導，要認真指導制定措施得當、前瞻措施有力、時限合理、責任到位的整改計劃，要嚴格監(jiān)督整改計劃的執(zhí)行情況并做好“回頭看”，確保整改到位，杜絕被審的監(jiān)督對象再犯同類問題。二是強化審計監(jiān)督服務意識，積極推進審計成果轉(zhuǎn)化，使審計成果真正轉(zhuǎn)化為經(jīng)營管理的助推劑，要結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題，圍繞集團發(fā)展和經(jīng)營管理需要做好有關法律法規(guī)和宣貫工作，不斷提高企業(yè)員工的合法合規(guī)履職意識，要在集團范圍內(nèi)認真宣貫內(nèi)外部審計問題案例，可以采取選編案例匯編、開展審計視角看集團各板塊業(yè)務培訓等方式，不斷宣講問題案例，并要求司屬企業(yè)對照自查和舉一反三提前整改，將審計成果轉(zhuǎn)化運用于日常經(jīng)營當中，通過做好審前教育、提高問題防控意識和提出措施辦法，既能有效杜絕出現(xiàn)過的問題在集團內(nèi)再次出現(xiàn)，又可合理控制新增問題發(fā)生。