■/ 胡晟昱 章振東

一、引言

最近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)隨著比特幣的走紅逐漸進(jìn)入了人們的視野。仿佛一夜之間，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)滲透了我們生活的方方面面。在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈更是以其劃時(shí)代的分布式賬簿技術(shù)，牢牢吸引著大家的目光。在某種意義上來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)可能在未來(lái)完全顛覆現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作方式，改變會(huì)計(jì)人員職能。與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)工作方式相比，區(qū)塊鏈技術(shù)大大提升了工作效率和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，以其高度開放性、安全性、和去中心化的核心理念引起了各大企業(yè)和機(jī)構(gòu)的興趣，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域掀起了一場(chǎng)變革。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及特征

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，它通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法生成和更新數(shù)據(jù)區(qū)塊，數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間順序依序相連，組成鏈狀結(jié)構(gòu)；同時(shí)根據(jù)密碼學(xué)保障其數(shù)據(jù)的安全性和真實(shí)性，以防止被惡意篡改和故意偽造。換而言之，區(qū)塊鏈就好比一個(gè)“共享賬簿”，交易發(fā)生后各節(jié)點(diǎn)方都會(huì)對(duì)其有效性進(jìn)行驗(yàn)證，當(dāng)確認(rèn)無(wú)誤后，交易就會(huì)被計(jì)入?yún)^(qū)塊，該區(qū)塊也會(huì)被同步到所有節(jié)點(diǎn)。每一個(gè)區(qū)塊按照發(fā)生的時(shí)間順序線性連接成鏈，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)收到已生成區(qū)塊鏈的完整備份，這一“共享賬簿”就這么形成了。在這個(gè)體系里，各方各節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)體系的穩(wěn)定，保障交易的真實(shí)性，因此各方都處在一個(gè)平等的地位上，交易時(shí)無(wú)需第三方進(jìn)行信用背書，簡(jiǎn)化了交易流程，提高了交易效率，降低了交易成本，解決了交易過(guò)程中信息不對(duì)稱的問(wèn)題，這也就是區(qū)塊鏈技術(shù)最大的優(yōu)勢(shì)——去中心化，不可修改。由于賬簿數(shù)據(jù)會(huì)同步到每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，這樣一來(lái)賬簿的任何微小的變動(dòng)都會(huì)被反映到每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，從而杜絕了私下單方面修改數(shù)據(jù)保障了數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

在任何一個(gè)產(chǎn)業(yè)，降低成本，提高效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的誠(chéng)信環(huán)境都是最為直接的需求，作為一個(gè)天然可信的分布式賬簿，區(qū)塊鏈技術(shù)大大提高了交易的效率，降低了交易的成本，以其公開透明和安全性受到了許多世界大型企業(yè)和銀行的青睞。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在記賬中的應(yīng)用

復(fù)式記賬法問(wèn)世五百余年以來(lái)，人們都是采用的中心化模式記賬，即各交易方單獨(dú)掌握自己方的賬簿，這一模式盡管能夠追溯交易的往來(lái)情況，對(duì)交易額也能正確統(tǒng)計(jì)，但是仍存在著諸多不足，例如各賬簿所有方一旦出現(xiàn)賬簿損毀丟失就很難恢復(fù)數(shù)據(jù)；在面臨多方交易時(shí)，各方單獨(dú)維護(hù)自己的賬簿，很容易出現(xiàn)不一致，對(duì)賬等事項(xiàng)任務(wù)繁重。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，傳統(tǒng)記賬模式很容易被賬簿持有方篡改，從而難以得到真實(shí)有效的信息，而區(qū)塊鏈技術(shù)這種分布式賬簿使得這些問(wèn)題迎刃而解。

區(qū)塊鏈技術(shù)的核心就是去中心化，在此之前，傳統(tǒng)的中心化記賬模式下人們?cè)鴩L試使用中央數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫(kù)來(lái)對(duì)交易數(shù)據(jù)和流程進(jìn)行儲(chǔ)存和運(yùn)算，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫(kù)的控制權(quán)在其所有者之手，所有者有著對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)、更新、修改的權(quán)限，這樣一來(lái)數(shù)據(jù)的真實(shí)性就有待驗(yàn)證。受到技術(shù)的限制我們對(duì)此無(wú)計(jì)可施。而在區(qū)塊鏈技術(shù)日益成熟后，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化分布式記賬成為一個(gè)切實(shí)可行新型記賬方式。這一技術(shù)使得會(huì)計(jì)在記賬方式上可以擺脫復(fù)式記賬。在分布式賬簿里，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存庫(kù)的控制者不再是某一家機(jī)構(gòu)，而是交易有關(guān)各方同時(shí)參與控制。簡(jiǎn)單舉一個(gè)例子：交易雙方將交易有關(guān)信息錄入己方分布式賬簿節(jié)點(diǎn)，分布式賬簿中立即生成相應(yīng)的包含這筆交易雙方所有信息的區(qū)塊，打上時(shí)間戳與上一時(shí)間點(diǎn)的交易區(qū)塊相連，并將所有信息同步備份到交易雙方的節(jié)點(diǎn)。由此我們可以知道，分布式賬簿中的數(shù)據(jù)來(lái)自于交易各方，數(shù)據(jù)的控制屬于交易各方，這樣交易各方則不需要尋找一個(gè)能夠讓交易各方都信任的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)的日益成熟也改變了傳統(tǒng)審計(jì)方式。在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，最基本的一環(huán)就是對(duì)諸如會(huì)計(jì)憑證等基本的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核；在使用以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的分布式賬簿的企業(yè)，企業(yè)相互間的每一筆業(yè)務(wù)往來(lái)的證據(jù)都已經(jīng)以區(qū)塊的形式儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈中了，每一個(gè)區(qū)塊上的時(shí)間戳使其具有時(shí)序性，審計(jì)人員無(wú)需再去面對(duì)浩瀚的原始憑證，只需要在電腦前按時(shí)間順序跟蹤這些時(shí)間戳，審核這些區(qū)塊鏈即可。而因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的高度公開透明，審計(jì)人員可以看到企業(yè)賬面上的所有信息，這樣一來(lái)企業(yè)有關(guān)交易的任何信息都將無(wú)法隱藏，減輕了數(shù)據(jù)采集的工作，企業(yè)若在區(qū)塊鏈中開放API數(shù)據(jù)接口，獲取審計(jì)信息的申請(qǐng)可以在幾分鐘甚至幾秒內(nèi)得到響應(yīng)和回復(fù)，審計(jì)人員不用再花費(fèi)大量時(shí)間在數(shù)據(jù)收集整理上，大大提高了審計(jì)效率，保證了數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)序性、公開透明等特性，企業(yè)自身即可通過(guò)區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)檢測(cè)會(huì)計(jì)信息這樣一來(lái)第三方機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的重要性大不如前，也許在不久的將來(lái)，“自審計(jì)”將會(huì)取代傳統(tǒng)審計(jì)成為主流。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在票據(jù)防偽和交易清算中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈的不可篡改的特性在票據(jù)的防偽等方面使區(qū)塊鏈技術(shù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。一直以來(lái)票據(jù)因?yàn)槠洳煌该鞔嬖谥`規(guī)交易、中介泛濫等問(wèn)題，一票多發(fā)，時(shí)間不同步等現(xiàn)象比比皆是；在區(qū)塊鏈中由于每一張票據(jù)都是不可篡改的，配有時(shí)間戳的票據(jù)一經(jīng)發(fā)行便已經(jīng)向全網(wǎng)公開，無(wú)論是紙票還是電票都不能違約，有效規(guī)避了信用風(fēng)險(xiǎn)。

在交易清算領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)同樣大放異彩。傳統(tǒng)模式下的交易清算，由于交易雙方的記賬是分開進(jìn)行，各自記錄一套自己的賬套；在記賬時(shí)就耗費(fèi)了大量的資源，各記一套賬又使得對(duì)賬不一致的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在結(jié)算時(shí)效率就因此大打折扣。以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的交易則徹底改變了這一局面，交易將被準(zhǔn)實(shí)時(shí)清算，清算和結(jié)算效率被大大提高。而在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中交易各方共享一套互信認(rèn)同的賬本，大大節(jié)約了因?yàn)橛涃~不同而造成的對(duì)賬不一致消耗的時(shí)間和人力物力；在區(qū)塊鏈中使用的智能合約又使得交易的清結(jié)算可以自動(dòng)執(zhí)行，每一筆交易即是清算，減少了企業(yè)的對(duì)賬成本，對(duì)賬差錯(cuò)率也得到了很大幅度的降低，交易清算的效率得到了極大提升。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用前景

當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的一大領(lǐng)域便是跨境支付和跨境結(jié)算。據(jù)麥肯錫于2016年發(fā)布的《2016全球支付報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，在傳統(tǒng)模式下借由中間代理所完成的一筆跨境支付平均成本在25到35美元之間，而以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的跨境清算成本卻不到它的十分之一。作為國(guó)內(nèi)首家實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈商用的商業(yè)銀行，招商銀行在2007年12月20日完成了一筆跨境人民幣匯款任務(wù)，標(biāo)志著業(yè)內(nèi)首個(gè)區(qū)塊鏈跨境清算平臺(tái)正式上線。招商銀行跨境人民幣同業(yè)代理清算客戶多達(dá)兩百余戶，年清算業(yè)務(wù)量超過(guò)萬(wàn)億元；在這樣大規(guī)模的業(yè)務(wù)量面前，傳統(tǒng)跨境清算模式就顯得手續(xù)繁雜，清算效率捉襟見(jiàn)肘。在區(qū)塊鏈跨境清算平臺(tái)上線后，招商銀行全部海外機(jī)構(gòu)全部登陸平臺(tái)，與其合作的兩百余家跨境人民幣同業(yè)代理清算客戶同時(shí)上鏈，節(jié)省了大量的人力成本和時(shí)間成本。在今年的6月25日，阿里巴巴旗下的螞蟻金服在香港上線了全球首款基于區(qū)塊鏈的電子錢包跨境匯款服務(wù)。螞蟻金服將區(qū)塊鏈技術(shù)與阿里巴巴的支付寶相結(jié)合，在港版支付寶AlipayHK的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，與渣打銀行（香港、新加坡）和菲律賓Gcash合作，通過(guò)區(qū)塊鏈三方實(shí)行跨機(jī)構(gòu)協(xié)同，螞蟻金服的用戶進(jìn)行跨境匯款將和普通支付寶轉(zhuǎn)賬一樣方便快捷，螞蟻金服方面稱這只是支付寶的區(qū)塊鏈跨境匯款的第一步，未來(lái)將會(huì)向全世界鋪開這項(xiàng)服務(wù)。在支付清算方面，騰訊公司旗下的中國(guó)首家互聯(lián)網(wǎng)銀行微眾銀行建立了一個(gè)以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的商業(yè)對(duì)賬平臺(tái)，有關(guān)的交易信息和資金信息通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)上傳至平臺(tái)。以區(qū)塊鏈技術(shù)建立起一套公開透明的信用機(jī)制，微眾銀行與其合作行之間的對(duì)賬流程得到了大幅度的優(yōu)化，減少了人力成本和時(shí)間成本，提高了對(duì)賬的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。在這一商業(yè)對(duì)賬平臺(tái)上，合作機(jī)構(gòu)之間將共同建立一套相互認(rèn)可，透明可信的分布式賬本，交易的有關(guān)數(shù)據(jù)信息在短短數(shù)秒內(nèi)就能同步到平臺(tái)內(nèi)每個(gè)角落，生成一整套準(zhǔn)確可信的賬目數(shù)據(jù)，從傳統(tǒng)的T+1日對(duì)賬升級(jí)成了T+0日準(zhǔn)實(shí)時(shí)對(duì)賬，使對(duì)賬效率提升到了一個(gè)新的臺(tái)階。自從2016年上線至今，微眾銀行區(qū)塊鏈商業(yè)對(duì)賬平臺(tái)已經(jīng)吸引了包括上海華瑞銀行、長(zhǎng)沙銀行、洛陽(yáng)銀行在內(nèi)的國(guó)內(nèi)多家商業(yè)銀行進(jìn)駐合作，并以其良好的穩(wěn)定性和完善的系統(tǒng)維護(hù)在業(yè)界廣受好評(píng)。票據(jù)市場(chǎng)的諸多問(wèn)題在區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的新型數(shù)字票據(jù)業(yè)務(wù)模式下也得以解決。今年1月25日，央行的指導(dǎo)下，由上海票交所和數(shù)字貨幣研究所牽頭，中鈔區(qū)塊鏈研究院承接，與工商銀行、中國(guó)銀行、浦發(fā)銀行、和杭州銀行四家商業(yè)銀行共同研發(fā)出的“基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)字票據(jù)交易平臺(tái)”實(shí)驗(yàn)性生產(chǎn)系統(tǒng)成功上線。1月25日上午9：30：07，中國(guó)第一張數(shù)字票據(jù)在上海票交所開出，并順利完成簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。和原有系統(tǒng)相比，這一平臺(tái)在結(jié)算方式、系統(tǒng)性能、安全防護(hù)等方面有諸多創(chuàng)新之處，是原有系統(tǒng)的改善和升級(jí)。區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)在我國(guó)已經(jīng)落地生根，呈現(xiàn)出如同雨后春筍般的蓬勃生機(jī)。截止到今年3月31日，以區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司已經(jīng)達(dá)到了456家。

在2015年，Linux基金會(huì)聯(lián)合IBM、Intel、荷蘭銀行等三十家銀行和企業(yè)就發(fā)起創(chuàng)建了“超級(jí)賬本”項(xiàng)目，希望通過(guò)項(xiàng)目成員的通力合作，共同搭建起一個(gè)分布式賬簿項(xiàng)目。該項(xiàng)目于近幾年迅速發(fā)展，許多行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)和機(jī)構(gòu)紛紛加入這一項(xiàng)目，迄今已超過(guò)120家，包括三一重工、華為等都參與了這一項(xiàng)目。普華永道、安永、德勤、畢馬威這四大會(huì)計(jì)事務(wù)所都成立了各自的區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室，探尋區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)、審計(jì)、金融等方面的應(yīng)用；普華永道更是先人一步，于今年3月16日正式對(duì)外推出區(qū)塊鏈審計(jì)服務(wù)。尤其值得關(guān)注的是德勤在2014年成立的Rubix平臺(tái)。Rubix平臺(tái)是基于以太坊開源平臺(tái)的以太坊協(xié)議的一個(gè)企業(yè)級(jí)區(qū)塊鏈創(chuàng)新應(yīng)用平臺(tái)，在這數(shù)年間，德勤不斷完善和發(fā)展Rubix平臺(tái)的應(yīng)用功能，在實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)、去中心化交易、及時(shí)支付、跨境支付等許多領(lǐng)域開展了企業(yè)級(jí)區(qū)塊鏈應(yīng)用項(xiàng)目。作為一個(gè)具有極高兼容性和開放性的平臺(tái)，Rubix開發(fā)出的Deloitte’s Perma Rec世界性分布式賬本，能夠輕松對(duì)接不同公司的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，受到了廣大公司的認(rèn)可。在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易全球化的今天，傳統(tǒng)的跨境支付顯得繁瑣而復(fù)雜，在Ru?bix平臺(tái)上，各大合作企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)自由交易，將中間的繁瑣過(guò)程全部省略，財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)低成本操作，節(jié)省了交易費(fèi)用和交易時(shí)間。傳統(tǒng)的審計(jì)很難在事中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常，在Rubix平臺(tái)上，企業(yè)的采購(gòu)和銷售等信息全部顯示在系統(tǒng)內(nèi)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況可以隨時(shí)被監(jiān)控，異常行為能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。相較于國(guó)內(nèi)推出的功能較為單一的區(qū)塊鏈應(yīng)用項(xiàng)目，德勤Rubix平臺(tái)有著更廣泛的應(yīng)用市場(chǎng)和更大的競(jìng)爭(zhēng)力。

2008年，一位化名中本聰?shù)膶W(xué)者發(fā)表了一篇題為《比特幣，一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》的僅僅只有八頁(yè)的論文，這篇文章創(chuàng)造性地提出了一個(gè)設(shè)想：能否建立一套全新的電子支付系統(tǒng)，系統(tǒng)“基于密碼學(xué)原理而非基于信用，任何達(dá)成一致的雙方都能直接進(jìn)行支付，不需要第三方中介的參與”。這篇論文成為了開啟新世界大門的一把鑰匙，2009年初，基于這一理念和設(shè)想的比特幣網(wǎng)絡(luò)正式上線運(yùn)行，起初區(qū)塊鏈技術(shù)只是作為比特幣的底層的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和技術(shù)支持并未得到關(guān)注，在2014年前后，一些金融機(jī)構(gòu)逐漸意識(shí)到這一底層技術(shù)在本質(zhì)上是一種極為巧妙的分布式共享賬本和一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸技術(shù)，是自復(fù)式記賬法以來(lái)又一個(gè)開創(chuàng)性的成就。自此區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)入一個(gè)高速發(fā)展期，在各國(guó)政府的主導(dǎo)下開始逐步應(yīng)用于數(shù)字貨幣之外的各種領(lǐng)域。

四、結(jié)語(yǔ)

在追求高效、透明、去中心化的當(dāng)代，隨著前沿科技的迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。區(qū)塊鏈技術(shù)在世界范圍內(nèi)帶來(lái)了天翻地覆的變革，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的迅速發(fā)展，技術(shù)上將更加成熟，如今諸如跨鏈互操之類的困難也會(huì)在不久的將來(lái)取得突破，這勢(shì)必將更深刻地改變會(huì)計(jì)領(lǐng)域的規(guī)則。區(qū)塊鏈技術(shù)帶給我們的不僅僅是改變，更是新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的日益完善和成熟，區(qū)塊鏈的應(yīng)用也越來(lái)越廣闊，現(xiàn)在區(qū)塊鏈已經(jīng)不再僅僅局限于金融行業(yè)，它的身影已經(jīng)遍布實(shí)體領(lǐng)域，版權(quán)的交易與管理、供應(yīng)鏈管理、物聯(lián)網(wǎng)、產(chǎn)品溯源、保險(xiǎn)索賠、商業(yè)積分等各方面都已經(jīng)開始運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)行深度融合，一大批“產(chǎn)業(yè)區(qū)塊鏈”項(xiàng)目呼之欲出，企業(yè)應(yīng)該充分意識(shí)到區(qū)塊鏈技術(shù)帶來(lái)的行業(yè)革新，培養(yǎng)意識(shí)，積極做出相應(yīng)的改變；財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員在面對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)帶來(lái)的變革時(shí)，應(yīng)該努力學(xué)習(xí)相應(yīng)知識(shí)，提升自身的綜合素質(zhì)，在大變革中占得先機(jī)。