郭慶華

[摘要]隨著反腐力度的不斷加大，查處違法違紀案件的工作量逐漸加大，如何做好此項工作，本文提出的一些檢查方法，相信會給在查辦案件的同志有所幫助。

[關鍵詞]違法違紀 經濟 案件 查賬

近幾年來違法違紀經濟案件比例不斷上升，違法違紀的現(xiàn)金或實物一般都應記錄和反映在有關的會計賬薄上。因此，會計賬簿既是會計信息的重要載體，也是案件證據(jù)的一個重要來源。執(zhí)法監(jiān)督部門要想提高辦案質量和效率，突破一起又一起經濟大案，必須注意采用科學的查賬方法才行。本文主要探討查賬方法的理論和實踐中的有關重要問題。

一、查賬方法的選用原則及內容

查賬方法是查賬人員在執(zhí)行查賬過程中，用來審查作案對象，收集會計證據(jù)，反映查賬結果，達到查賬目的的技術手段的總和。查賬方法是查賬理論和查賬實踐中的一個重要問題，是達到查賬目的的基本手段，是提高查賬效益的重要保證，是提高查賬質量，防止查賬風險的重要保證。查賬風險來源于查賬工作中的不確定性。由于被查事項的復雜性，查賬工作中的不確定性是客觀存在的，被查事項的實質往往掩藏在大量的資料、數(shù)據(jù)和各種現(xiàn)象之中。

（一）選用查賬方法的基本原則

查賬方法的選用，應當符合以下基本原則：

第一，查賬方法的選用要適應查賬的目的。

第二，查賬方法的選用要適合查賬的方式和類型。

第三，查賬方法的選用要聯(lián)系被查單位的實際。

（二）查賬方法體系的內容

查賬過程主要包括組織實施查賬和對會計業(yè)務具體進行查賬。這一過程代表了查賬理論和查賬實踐的要求，是建立查賬方法的主干。因而，查賬方法體系的內容應該是由查賬的組織技術方法和查賬的具體業(yè)務方法兩部分所構成。查賬的組織技術方法是指對會計業(yè)務具體進行查賬之前，按被查業(yè)務特點規(guī)范其具體查賬程序和內容的查賬方法。具體包括詳查和抽查、順查與逆查、調查與對證、分析與比較、審閱和核對等主要方法。查賬的具體業(yè)務方法是指從事各種查賬業(yè)務，對查賬對象的具體內容進行查賬的技術方法。具體包括查收入賬法、查支出賬法、查往來賬法、查貨幣資金賬戶法等主要方法。

二、查賬的組織技術方法

（一）詳查與抽查

從被查的憑證、資料涉及的數(shù)量來講，可以分為詳查與抽查。

1、詳查，又稱為全查、細查、普查等，是對被查單位一定時間內的全部憑證和賬冊進行審核，據(jù)以判斷有無違法違紀行為的方法。詳查的結果，是比較可靠的，因為沒有遺漏憑證和賬冊。但是企業(yè)的經濟業(yè)務活動是非常頻繁的，特別是那些大型企業(yè)，各部門所發(fā)生的經濟業(yè)務憑證數(shù)量很大，要進行詳細檢查，有時為人力、時間所不許，甚至也沒有必要。因此，在具體調查違法違紀案件時，多半采取抽查法。但對已經發(fā)現(xiàn)有違法違紀行為的案件，與該案件有關的憑證資料也必須詳查。

2、抽查，有任意抽查、判斷抽查、統(tǒng)計抽查三種不同的方法，是對被查期內憑證，賬冊等資料，只抽查其中的一部分，椐以判斷有無違法違紀行為的方法。如抽查出納業(yè)務中的現(xiàn)金收付憑證和財產物資中的主要材料的收付憑證，也可抽查某些月份或季度。抽查法是就這一部分的抽查結果，來推斷被查單位有無違法違紀的情況，不可避免地具有一定的假定性。因而選擇樣本必須慎重，抽查法是辦案查賬中的常用方法。

（二）順查與逆查

順查與逆查是按查賬進行的順序來分的。

1、順查，是查賬順著記賬程序，從原始憑證的審核開始，進而以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)憑證核對、檢查日記賬、分類賬。在一步一步的檢查中，去發(fā)現(xiàn)被查單位的違法違紀問題。在查賬中，對于那些會計核算制度不健全，并且存在賬賬不符、賬實不符的企業(yè)，以采用順查較為妥當，比較容易查明違法違紀問題。

2、逆查法恰恰相反，它是按記賬程序相反的次序，從審查分類賬冊開始，然后根據(jù)賬冊核對并審查記賬憑證、原始憑證。這樣尋根究底，從賬冊開始，一步一步追溯到會計憑證，來發(fā)現(xiàn)會計資料中反映出的違法違紀問題。

（三）調查與對證

在查賬進行過程中，可能會發(fā)現(xiàn)一些問題，不能從憑證、賬冊的資料，作出結論和判斷，那就必須向有關單位或人員進行了解，核實情況。如向企業(yè)內部財產物資的經手人和受領人或保管人進行直接的詢問和對證；有些問題則需要向外單位進行側面了解，并把他們的談話作成筆錄。

（四）分析與比較

在查賬中，運用分析比較的方法，是為了查賬逐步深入，找到查賬的線索，但不能以分析來代替查賬，至于有些問題經過分析已經弄清，那也不一定再作進一步的查賬。

（五）審閱和核對

查賬不論采用哪一種方法，審閱與核對都是最基本、最常用的技術方法。

1、審閱的技術方法

賬薄的審閱主要是審閱各種明細分類賬和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬（因為總分類賬一般是由科目日結表或科目匯總表進入的，在總分類賬上，看不出問題）。這些分類賬按收支性質分類登記，容易從中看出有無違法違紀問題。

2、核對的技術方法

核對包括賬賬核對和賬證核對

（1）賬賬核對

一般是在賬賬不符的情況下，才采用賬賬核對的方法。由于賬賬核對總是針對什么賬戶有問題，就核對什么賬戶，沒有問題的不一定要核對，而且日記賬都是按日期順序記錄，翻閱核對較為方便，所以從分類賬各賬戶逐筆核對日記賬是比較理想的方法。

（2）賬證核對

如果在賬賬核對中發(fā)現(xiàn)疑點，就應針對這些問題去抽查憑證，并與賬薄記載相核對。在技術上可以日記賬去核對憑證，也可以明細分類賬去核對憑證，要看具體情況來決定，以確定是存在違法還是違紀問題。

三、查賬的具體業(yè)務方法

（一）查賬的準備階段

查賬之前必須讓財會人員把賬目交接清楚，不交徹底不能達到堵死退路的目的。交賬可采取兩種方式：一種是讓財會人員有準備地交，允許采取補救措施（記賬）。另一種是突然封賬，不留補救時間，交過之后再整理。兩種不同的交賬方法視不同情況而采用。

（二）查賬的實施階段

1、查收入賬。其目的是，看該入賬的收入是否全部入賬。

查賬時，一要注意已入賬收入票據(jù)的編號是否存在缺號現(xiàn)象；二要注意復寫的字跡有無錯格、偏格、涂改現(xiàn)象。

2、查支出賬。其目的是，看有無虛報、冒領、重報現(xiàn)象，這是查賬的重點。

查賬時，一要注意記賬憑證與原始憑證數(shù)據(jù)是否一致；二要注意支出原始票據(jù)有無涂改現(xiàn)象；三要注意審批人準報金額與記賬金額是否一致；四要注意假票據(jù)報銷；五要注意重復報銷。

3、查往來賬。其目的是，看有無轉移資金形成貪污或挪用的問題。

查賬時，一要注意往來明細賬；二要注意往來業(yè)務的準確性；三要注意往來賬的年度銜接和賬與賬之間的銜接；四要注意財會人員自身的往來戶頭。

4、查貨幣資金賬戶。其目的是，弄清現(xiàn)金和銀行存款的真實去向。

查賬時，一要注意資金來源；二要注意支出中是否有不正常的情況。

（三）查賬的終結階段

查賬后，首選證據(jù)確鑿的票據(jù)作為案件的突破口。突破口選準之后，立即同步進行正面談話與外圍調查。并做好保密工作，以免打草驚蛇，增加突破難度。

四、經濟案件發(fā)現(xiàn)問題的方法

調查能否順利進行，實現(xiàn)既定目標，調查人員不但要掌握并熟練運用各種查賬方法，更重要的是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點。根據(jù)目前會計基礎檢查的工作實踐經驗，主要有8種發(fā)現(xiàn)問題的方法。

1、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。

2、從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。

3、從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)問題的方法。

4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法。

5、從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法。

6、從有關人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法。

7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。

8、從異常結算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。

9、從異常的票據(jù)、金額中發(fā)現(xiàn)問題。

10、從賬外賬中“以領帶報、以借代報”發(fā)現(xiàn)問題。