韋博文

[摘要]隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，各相關(guān)方對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量也提出了更高的要求，本文基于在事務(wù)所的實際工作實習經(jīng)歷，總結(jié)出一些經(jīng)驗和審計過程中需要注意的事項，希望有助于提高事務(wù)所審計的基礎(chǔ)工作質(zhì)量和基礎(chǔ)程序的細節(jié)控制。

[關(guān)鍵詞]事務(wù)所審計 經(jīng)驗感悟 注意事項

一、生產(chǎn)型企業(yè)的憑證多，服務(wù)型企業(yè)和事業(yè)單位的憑證少

生產(chǎn)型企業(yè)往來賬比較繁瑣，需要較大的生產(chǎn)空間和倉庫以及更多的人員配備，所以其賬務(wù)就比較多，體現(xiàn)在全年記賬憑證多，四五年的賬放一起就需要一間辦公室，審計起來較困難，必須借助一些憑證篩選工具進行隨機抽查以及按重要性原則進行大額賬務(wù)逐筆細查；相比之下服務(wù)型和事業(yè)單位基本不存在頻繁的交易，每月發(fā)生的都是一些日常的事項，因而全年的賬加在一起也不過一個柜子。審計起來較輕松，每筆憑證都翻閱也是可以實現(xiàn)的。

但不管是什么審計對象，十二月的賬務(wù)都是十分重要的，是重點的抽查對象，因為在這個月里被審方本身會調(diào)整并結(jié)清一些必須在本年結(jié)清的賬務(wù)，所以相對賬項較多，漏洞也會相應較多。

二、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和存貨盤點的關(guān)注點各不相同

現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤點都是審計人員監(jiān)盤，切勿接觸實物以免造成不必要的責任糾紛。盤完后，需要審計人員，對方出納和會計主管三方簽字認定。

現(xiàn)金盤點一般都在報表日后，這就需要審計人員通過盤點日實際盤到的金額倒算出報表日應有金額，再與報表日賬面金額相對照，看是否有出入。具體步驟為：首先，要求對方出納提供報表日賬面庫存現(xiàn)金金額以及報表日至盤點日之間借貸方分別發(fā)生的合計數(shù)；然后要求對方出納將所有庫存的紙幣進行驗鈔機滾鈔并對硬幣逐個清點，在盤點表中記錄下各類紙幣張數(shù)以及硬幣個數(shù)，得出盤點日庫存現(xiàn)金實有金額；最后根據(jù)實有金額減去借方合計收入再加上貸方合計支出得出的報表日賬面應有金額，看是否與出納一開始提供的報表日實際賬面金額一致。

盤點固定資產(chǎn)相比于盤點存貨要輕松一點，因為固定資產(chǎn)一般體積較大，易辨別，同一種固定資產(chǎn)的數(shù)量也大都以個、十位計量，肉眼數(shù)得過來。實地盤點時需要單位會計主管和各資產(chǎn)分管員陪同審計監(jiān)盤人員進行逐一清點。盤點時還要關(guān)注是否被抽中的固定資產(chǎn)每件都貼有標簽及明顯清晰的編號以表現(xiàn)出對方公司在這方面內(nèi)控的完善，如果報廢的話一定要走程序，事業(yè)單位的話一定要進行殘值評估。

盤點存貨就相對復雜得多，如果像集團規(guī)模的公司，其存貨總量龐大，單個品種存貨的數(shù)量也難以用肉眼計量，所以實際盤點的時候，一般是采用估計和參考倉管員的敘述為主。另外，存貨由于存在流動性，所以盤點的時間很有講究，理論上應當在報表日停產(chǎn)盤點，但實際工作中，報表日若是單位生產(chǎn)旺季，被審計單位可能難以停產(chǎn)，因而可能出現(xiàn)報表日后才能夠盤點的情況，這種情況下，就需要在盤點表上填列實際盤點日盤到的金額，同時向負責人索要報表日至盤點日存貨的收發(fā)單據(jù)復印件，并將數(shù)量金額填列到盤點表中，倒算出報表日應有金額后與報表日賬面金額相對照。

三、審計銀行存款需要對方提供銀行的對賬單并執(zhí)行函證程序

審計人員根據(jù)被審方提供的銀行存款科目賬目以及銀行對賬單進行核對，并對一般大額的銀行存款和定期存款分賬號向開戶行進行詢證。特別是像事業(yè)單位都有財政專項撥款有指定用途的零余額賬戶，這類賬戶比較重要，需要將被審單位的銀行存款賬目逐筆與銀行對賬單核對，核對時要注意將單位的銀行存款的借方發(fā)生額與銀行的對賬單上貸方發(fā)生額相對應，因為對于單位是收入的款項對于銀行來講是支出，同樣單位的貸方與銀行的借方相配比。

在函證的時候，要特別注意信封書寫格式，銀行函證如果沒有具體聯(lián)系人就發(fā)對公柜臺。對于銀行賬戶銷戶的，要被審計單位提供銷戶證明資料，否則仍需函證。以快遞形式寄出的函證同樣要注意書寫，同時寫的時候要用力，因為是四層復寫單，寫得太輕會影響投遞。發(fā)件聯(lián)要輕輕扯下所里留底，函證索引和快遞單號都要備案，以備回函時作統(tǒng)計和查詢。

四、要根據(jù)不同被審計對象的性質(zhì)選用適合的審計方法

被審計對象的性質(zhì)特點對于審計人員執(zhí)行審計工作是十分重要的，例如，如果是事業(yè)單位，就必須根據(jù)事業(yè)單位的制度，編制相適應的審計底稿，以方便審計。另外還要熟悉事業(yè)單位的做賬習慣和特有的科目，比方說事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)是國家出錢，所以資產(chǎn)增加的同時權(quán)益增加，一般會做如下分錄：（借：事業(yè)支出貸：財政補助收入或零余額賬戶；借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金）。

對于事業(yè)單位而言，基金類都是權(quán)益類，像資產(chǎn)增加就貸記非流動資產(chǎn)基金，資產(chǎn)報廢借記非流動資產(chǎn)基金；像專用基金中的職工福利不同于一般事業(yè)支出的職工福利，專用主要是指工傷賠償用途的專用款、工會費和其他比較特殊的專用基金，專用基金一般是企業(yè)通過自己的銀行存款賬戶劃撥。

對于事業(yè)單位，一般重點審查的對象是其事業(yè)支出的相關(guān)賬目，因為事業(yè)單位有很大一筆財政補助性收入，所以相關(guān)的財政性事業(yè)支出必須每筆用途有詳細的說明以防濫用。財政補助收入的對應科目一般是零余額和事業(yè)支出。前者是單位申請后財政撥款，后者是國家已經(jīng)幫落實好的。非財政直接劃撥收入應區(qū)分是財政部先撥給別的事業(yè)單位再轉(zhuǎn)撥本單位還是自營收入，如果是自營的話要交營業(yè)稅、城建稅、河道稅等流轉(zhuǎn)稅加個稅，否則就只交個稅。另外，事業(yè)支出項下的明細科目較復雜，也是容易出現(xiàn)漏洞的地方，像基本支出一般都有限額，所以要特別留意這一塊的賬務(wù)記錄。利息收入的一部分是要上繳國庫的，分錄如下：（借：其他收入貸：應繳國庫款；借：應繳國庫款貸：銀行存款）。

事業(yè)單位獨有的三公經(jīng)費也是審計的重點，即公務(wù)出差，公務(wù)接待及公車維護相關(guān)的預算和決算表一定要齊全。

五、蓋章是審計外勤的最后也是最重要的一項工作

除了復印的憑證外，由被審方提供的文件一般都是比較重要的，像被審方的營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)機關(guān)開具的機構(gòu)代碼證等，都需要在有對方名稱的地方蓋上紅色的公章，其他憑證類復印件一般可以選擇在每一類的第一頁蓋一個章，然后蓋騎縫章，一定要保證整個章的形狀都有印上。如果公章在外勤取證期間無法獲得，則事務(wù)所可以將需要蓋章的文件留在被審方，等對方蓋好后寄回所里。