亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法及建議

        2018-03-28 02:37:37蔣莉平
        會計(jì)之友 2018年5期
        關(guān)鍵詞:收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

        蔣莉平

        【摘 要】 2015年財(cái)政部發(fā)布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》,要求根據(jù)學(xué)校會計(jì)賬簿,采用調(diào)整的方法編制高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告。文章發(fā)現(xiàn)編制高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)表的數(shù)據(jù)來源一致,而統(tǒng)計(jì)口徑不同,因此提出“根據(jù)部門決算報(bào)表,采用調(diào)整的方法”編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告,通過對比分析高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)表的差異,指出編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整事項(xiàng)及分錄。運(yùn)用兩種方法試編了某高校的部門財(cái)務(wù)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)筆者提出的編制方法可減少財(cái)務(wù)人員的工作量,同時(shí)發(fā)現(xiàn)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》中存在部分調(diào)整事項(xiàng)不完備等問題,提出解決建議,指導(dǎo)實(shí)際工作。

        【關(guān)鍵詞】 高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告; 權(quán)責(zé)發(fā)生制; 收付實(shí)現(xiàn)制; 調(diào)整事項(xiàng)

        【中圖分類號】 G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)05-0132-04

        根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號)以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法(試行)〉的通知》(財(cái)庫〔2015〕212號)的要求,高等院校應(yīng)編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算為基礎(chǔ)的、側(cè)重反映本部門資產(chǎn)負(fù)債狀況和收入費(fèi)用情況的部門財(cái)務(wù)報(bào)告[1-2]。《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》(簡稱《部門指南》)提出,編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)依據(jù)會計(jì)賬簿,采用編制調(diào)整分錄的辦法[3]。通過統(tǒng)計(jì)分析會計(jì)科目獲取相關(guān)數(shù)據(jù),編制調(diào)整分錄,將“收付實(shí)現(xiàn)制”調(diào)整為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,最終得到部門財(cái)務(wù)報(bào)告。

        一、高校部門決算報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的差異分析

        (一)報(bào)表編制基礎(chǔ)存在差異

        目前高校編制的部門決算報(bào)表是以收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算為基礎(chǔ),側(cè)重反映當(dāng)年預(yù)算收支的執(zhí)行情況。而部門財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算為基礎(chǔ),側(cè)重反映本部門資產(chǎn)負(fù)債狀況和收入費(fèi)用情況。

        (二)財(cái)務(wù)狀況報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表)項(xiàng)目存在差異

        財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)分出了代管的資產(chǎn)和代管的負(fù)債,并單獨(dú)列示;而部門決算報(bào)表不區(qū)分。此外,財(cái)務(wù)報(bào)告將凈資產(chǎn)中的各項(xiàng)分類合并為一項(xiàng)“凈資產(chǎn)”;而部門決算報(bào)表不合并,進(jìn)行明細(xì)核算[2]。詳見表1。

        從以上高校資產(chǎn)負(fù)債異同分析表可知,《部門指南》中設(shè)置的高校財(cái)務(wù)的會計(jì)項(xiàng)目與高校決算報(bào)表的絕大多數(shù)一致,其原因是高等學(xué)校會計(jì)制度改革。根據(jù)2014年1月1日施行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》進(jìn)行的會計(jì)核算“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算已“引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”,如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。因此,高等學(xué)校編制《部門財(cái)務(wù)報(bào)告》在會計(jì)核算科目上有所準(zhǔn)備,數(shù)據(jù)來源較清晰,經(jīng)過一定的調(diào)整,可得到比較完整準(zhǔn)確的反映高校財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表。

        (三)運(yùn)營情況報(bào)表項(xiàng)目存在差異

        根據(jù)《部門指南》的指導(dǎo),反映高校運(yùn)行情況的會計(jì)報(bào)表主要為收入費(fèi)用表。部門決算報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告中收入方面的差異較小,財(cái)務(wù)報(bào)告將決算報(bào)表中的“其他收入”拆為“投資收益”和“其他收入”兩項(xiàng)。

        部門決算報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告中的支出或費(fèi)用方面差異較大,部門決算報(bào)表分別從“支出功能”“經(jīng)濟(jì)分類”進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì),其中“支出功能”說明支出使用方向,如教育、科技、離退休人員等經(jīng)費(fèi);“經(jīng)濟(jì)分類”說明支出使用類型,如差旅、辦公、工資福利等經(jīng)費(fèi)。部門財(cái)務(wù)報(bào)告則主要按“經(jīng)濟(jì)分類”說明經(jīng)費(fèi)的使用類型,如工資福利、商品和服務(wù)等。部門財(cái)務(wù)報(bào)告披露固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,決算報(bào)表不披露。雖然高校會計(jì)科目中計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷,但會計(jì)處理作為沖銷“非流動資產(chǎn)”處理,不形成當(dāng)月的費(fèi)用。

        二、高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法

        根據(jù)部門決算報(bào)表,采用調(diào)整的方法編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告,具體調(diào)整事項(xiàng)及分錄見表2。編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),依據(jù)表1中異同分析,相同報(bào)表項(xiàng)目直接取決算報(bào)表中對應(yīng)數(shù)據(jù),不同項(xiàng)目則根據(jù)表2進(jìn)行調(diào)整取數(shù),最終完成高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

        根據(jù)《部門指南》及筆者提出的方法試編了某高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)主表,結(jié)果一致,證實(shí)筆者提出的方法可行。對比《部門指南》,筆者提出的方法無需從會計(jì)賬簿取數(shù)、從最基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析匯總統(tǒng)計(jì),直接利用部門決算報(bào)表數(shù)據(jù),極大減少財(cái)務(wù)人員的重復(fù)工作,減輕了工作量。

        三、高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告試編過程中存在的問題

        1.《部門指南》缺少《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中要求編制的“現(xiàn)金流量表”。現(xiàn)金流量表“反映政府會計(jì)主體在一定會計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表”,該表應(yīng)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制,若編制該表,將與目前編制的決算報(bào)表的部分內(nèi)容存在重復(fù);若不編制該表,則不符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求。

        2.部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制的會計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,而在高校日常會計(jì)核算中,一些事項(xiàng)并未實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,同時(shí)按照《部門指南》的要求,該事項(xiàng)也沒有作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。如科學(xué)開發(fā)支出,目前常采用的核算辦法是在支出發(fā)生當(dāng)期完全費(fèi)用化,僅僅將取得專利或知識產(chǎn)權(quán)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用資本化。再如資產(chǎn)損失的核算,在“待處置資產(chǎn)損溢科目”中歸集,處理完畢后凈收入上繳國庫,凈損失直接計(jì)入當(dāng)期其他支出。高校涉及的訴訟事項(xiàng),只有在形成資金流時(shí),才會在當(dāng)期報(bào)表中有所反映。部門財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表中“凈資產(chǎn)”未進(jìn)行明細(xì)核算,無法反映凈資產(chǎn)的具體內(nèi)容,既滿足不了學(xué)校管理的需要,也無法反映學(xué)校受托責(zé)任履行情況。“捐贈收入”在收到資金時(shí),當(dāng)期一次性計(jì)入“其他收入”,但該捐贈收入對應(yīng)的成本或費(fèi)用可能在后續(xù)年度中產(chǎn)生。以上事項(xiàng)的會計(jì)核算無法體現(xiàn)“權(quán)責(zé)”匹配,《部門指南》也未對上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整披露。

        3.部門財(cái)務(wù)報(bào)告中收入費(fèi)用表按“一段式”列報(bào),過于簡單、粗放,未實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的權(quán)責(zé)配比,無法反映高校一定會計(jì)期間的運(yùn)行情況。收入反映資金的來源和用途,統(tǒng)計(jì)分析財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等,費(fèi)用按照資金使用方向的經(jīng)濟(jì)分類反映:工資福利支出、商品服務(wù)支出、個(gè)人家庭補(bǔ)助、財(cái)務(wù)費(fèi)用、折舊費(fèi)用等,費(fèi)用的分類統(tǒng)計(jì)口徑無法與收入進(jìn)行權(quán)責(zé)配比,財(cái)務(wù)報(bào)告使用人無法從收入費(fèi)用表中得到高校各類收入的使用情況,無法做出相應(yīng)的績效評價(jià)。

        4.高校財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程涉及的收入、支出、往來核算,存在內(nèi)部交易事項(xiàng)繁多,抵銷復(fù)雜的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及的抵銷調(diào)整事項(xiàng)有兩類:一是財(cái)政和高校之間需抵銷的事項(xiàng),如高校的財(cái)政撥款收入和本級財(cái)政部門的一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出需要進(jìn)行抵銷調(diào)整;二是高校與其他部門之間需抵銷的事項(xiàng),如高校和教育廳之間的收入、支出及往來事項(xiàng)需進(jìn)行抵銷調(diào)整[4]。

        四、編制高校部門財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

        1.《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告中要求編制的“現(xiàn)金流量表”基于“收付實(shí)現(xiàn)制”,準(zhǔn)則要求編制的決算報(bào)告也是基于“收付實(shí)現(xiàn)制”,部分編制內(nèi)容重復(fù),建議修改該基本準(zhǔn)則,重新劃分決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)報(bào)表內(nèi)容,在決算報(bào)告中編制“現(xiàn)金流量表”,而財(cái)務(wù)報(bào)告中不編制,減少重復(fù)性工作。

        2.增加財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)報(bào)表核算項(xiàng)目,增加調(diào)整分錄。如資產(chǎn)負(fù)債表中增加“開發(fā)支出”項(xiàng)目,借鑒企業(yè)會計(jì)主體根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》對科學(xué)研究支出的會計(jì)核算方式,區(qū)分研究階段和開發(fā)階段,研究階段支出直接計(jì)入當(dāng)期損益,開發(fā)階段支出在“開發(fā)支出”科目核算,反映正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目未來符合資本化條件但還沒有達(dá)到預(yù)定用途的支出。當(dāng)該開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途,可以資本化時(shí),轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目,分期攤銷。因此,以《政府會計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,其資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目建議增加“開發(fā)支出”項(xiàng)目,用以核算高??茖W(xué)研究開發(fā)過程中可能獲得成果的知識產(chǎn)權(quán)、專利等所需的成本,或未來能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分,“開發(fā)支出”可以按研究項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

        增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”,以核算高校未決訴訟等預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)訴訟等預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)發(fā)生時(shí),高校財(cái)務(wù)會計(jì)分錄應(yīng)為:

        借:其他支出

        貸:預(yù)計(jì)負(fù)債

        高校預(yù)算會計(jì)分錄無。

        當(dāng)訴訟等預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)成為事實(shí),形成實(shí)際支出時(shí),高校財(cái)務(wù)會計(jì)分錄應(yīng)為:

        借:預(yù)計(jì)負(fù)債

        貸:貨幣資金

        高校預(yù)算會計(jì)分錄:

        借:其他支出

        貸:貨幣資金

        “凈資產(chǎn)”建議按“凈資產(chǎn)”產(chǎn)生的原因進(jìn)行明細(xì)核算,可分為三類:非限定用途凈資產(chǎn),主要核算高校因管理改善而獲得的績效凈資產(chǎn);限定用途凈資產(chǎn),主要由高校資本性支出當(dāng)年未確認(rèn)費(fèi)用而形成的,該類凈資產(chǎn)具有遞延性質(zhì),隨著累計(jì)折舊或攤銷的提取逐漸費(fèi)用化,逐漸消失;待使用凈資產(chǎn),主要核算高??缒甓软?xiàng)目執(zhí)行過程中,當(dāng)年未執(zhí)行完畢需結(jié)轉(zhuǎn)下一年執(zhí)行的項(xiàng)目余額。通過對“凈資產(chǎn)”的明細(xì)核算,可以清楚地反映高校管理情況,有利于高??冃гu價(jià)。

        收入費(fèi)用表中,部分收入按照對應(yīng)支出或費(fèi)用發(fā)生的年度分?jǐn)傆?jì)入,如“捐贈收入”應(yīng)作為收入的調(diào)整事項(xiàng),根據(jù)捐贈協(xié)議,分?jǐn)傆?jì)入以后年度。

        “開發(fā)支出”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“捐贈收入”中涉及調(diào)整事項(xiàng)詳見表3。

        通過增加會計(jì)報(bào)表核算項(xiàng)目和調(diào)整事項(xiàng),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編報(bào),盡可能全面反映高校財(cái)務(wù)狀況。

        3.高校財(cái)務(wù)報(bào)告要反映受托責(zé)任履行情況,建議“收入費(fèi)用”表按資金投入對象“多步式”列報(bào)。財(cái)政收入對應(yīng)財(cái)政支出,反映財(cái)政資金執(zhí)行情況;事業(yè)收入對應(yīng)事業(yè)支出,反映高校教育經(jīng)費(fèi)(非財(cái)政投入的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)、科研經(jīng)費(fèi)使用情況;經(jīng)營收入對應(yīng)經(jīng)營支出,反映高校國有資產(chǎn)運(yùn)營效果;其他收入對應(yīng)其他支出。通過“多步式”列報(bào),區(qū)分各類資金投入者的資金使用情況,利于反映高校受托責(zé)任的履行,利于績效評價(jià)。

        4.內(nèi)部抵銷事項(xiàng)繁多,建議日常會計(jì)核算時(shí),對于系統(tǒng)內(nèi)部單位之間的經(jīng)濟(jì)往來通過統(tǒng)一的結(jié)算平臺(或同一銀行)進(jìn)行,或建立統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)處理方式,便于實(shí)現(xiàn)抵銷調(diào)整事項(xiàng)數(shù)據(jù)的提取,保證抵銷事項(xiàng)處理完整。同時(shí),加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部對賬,保證收入支出、債權(quán)債務(wù)抵銷準(zhǔn)確。借鑒企業(yè)對賬的方法,系統(tǒng)內(nèi)部收入、支出、往來款應(yīng)在附表中的明細(xì)表中明確反映,并通過詢證函形式對金額予以確認(rèn),便于上級部門合并抵銷。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1] 財(cái)政部.政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[A]. 2015-10-23.

        [2] 張?jiān)?,高璟杰.《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的文本分析與實(shí)施建議[J].會計(jì)之友,2016(13):18-22.

        [3] 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南(試行)》的通知[A].財(cái)庫〔2015〕223號,2015-12-02.

        [4] 財(cái)政部國庫司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法(試行)》等三項(xiàng)制度答記者問[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2016(1):6-8.

        猜你喜歡
        收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制
        關(guān)于預(yù)算會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
        權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計(jì)制度的應(yīng)用分析
        政府會計(jì)制度改革目標(biāo)與路徑選擇
        新會計(jì)(2016年10期)2016-11-09 18:09:42
        論行政單位會計(jì)核算部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制探析
        我國預(yù)算會計(jì)制度改革問題淺探
        試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的難點(diǎn)及建議
        科技視界(2016年21期)2016-10-17 20:08:44
        基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計(jì)改革研究
        商(2016年6期)2016-04-20 11:03:36
        政府會計(jì)改革的思考
        商(2016年2期)2016-03-01 18:21:43
        權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的應(yīng)用探究
        欧美乱妇高清无乱码免费| 中文字幕精品一二三区| 中文字幕成人精品久久不卡| 日本高清视频在线观看一区二区 | а天堂中文最新一区二区三区| 亚洲日韩欧美国产另类综合| 亚洲成AV人久久| 草逼视频污的网站免费| 欧美人妻aⅴ中文字幕| 曰本无码人妻丰满熟妇5g影院| 亚洲成a人片在线观看高清| 五月婷婷开心六月激情| 山外人精品影院| 性夜影院爽黄a爽在线看香蕉 | 欧美mv日韩mv国产网站| 亚洲伦理一区二区三区| 亚洲国产最新免费av| 成在线人av免费无码高潮喷水 | 亚洲中文字幕在线爆乳| 国产熟女露脸大叫高潮| 极品尤物一区二区三区| 人妻忍着娇喘被中进中出视频| 久久久一本精品99久久| 自拍偷区亚洲综合激情| 亚洲av无码国产综合专区| 国产一区二区三区四区五区vm| av黄片免费在线观看| 最新国产熟女资源自拍| 又粗又粗又黄又硬又深色的| 欧美日韩国产亚洲一区二区三区| 亚洲av网站在线免费观看| 亚洲夜夜性无码| 亚洲精品无码人妻无码| 国产人妖赵恩静在线视频| 国产日产在线视频一区| 无码人妻久久一区二区三区不卡 | 中文乱码字慕人妻熟女人妻| 午夜亚洲国产理论片亚洲2020| 日本一区二区日韩在线| 国产精品毛片无遮挡高清| 久久九九国产精品怡红院|