●陳 和

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會保障體系已經(jīng)建立并不斷完善。對社?；疬M行審計，不僅是《審計法》賦予審計機關的一項重要職責，也是社會關注、百姓關心的焦點和熱點，其重要性不言而喻。鑒于此，黨中央、國務院一再強調要加強社保基金審計。從1992年開始，審計署先后組織全國各地審計機關進行社?；鸬膶徲嫻ぷ鳌?000年8月1日，全國社會保障基金經(jīng)批準成立，由全國社?；饡芾磉\營，它的成立有利于實現(xiàn)社會公平，保證社會勞動力再生產(chǎn)順利進行并推動社會進步。然而，同發(fā)達國家相比，我國社?；鸪闪⒌臅r間較短，社保基金資金數(shù)量龐大，范圍廣，審計周期長等都給審計工作帶來困難，我國現(xiàn)在采用的是傳統(tǒng)的財政財務收支審計，這樣的審計手段和審計方式都已不能滿足對社?；饘徲嫷男枰?，甚至出現(xiàn)了貪污腐敗等各種問題，以2007年甘肅省社保資金貪污第一大案——劉保祿貪污案為例，致使社會公信度大打折扣，使社?；饘徲媶栴}曝光在公眾視線中。本文基于社會保險基金審計的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，對當前我國社會保險基金審計存在的問題進行分析，并針對問題提出相應的建議。

一、我國社保審計發(fā)展綜述

目前來說，我國社保審計時間還比較短，但我國學者在這方面的研究在不斷進步，社會保險基金的審計范圍逐漸擴大，將基金的來源、分類、使用都涵蓋在內(nèi)；審計的方式也在不斷創(chuàng)新探索中，包括審計和其他專業(yè)審計相結合，實施計算機審計和實時監(jiān)控以及宏微觀審計結合分析研究；但社保基金資金覆蓋面廣、種類多、收支渠道復雜，管理和經(jīng)辦的機構多，導致我國對社保基金的審計還存在諸多困難和風險，基金安全運行的壓力也越來越大。為了保障社保基金的安全，應從廉政教育、制度建設、優(yōu)化流程、督察審計和強化領導等方面著手，以加強社?；鸨O(jiān)督管理；對于社保基金審計，很多學者提出了相應的建議，包括健全制度、加強管理、定期監(jiān)督等。社保基金與民生息息相關，無論何時都不能放松對社保基金審計監(jiān)督。本文就社保基金發(fā)展的現(xiàn)狀，分析其中存在問題并提出對策建議，以期為相關工作提供良好的理論參考。

中國經(jīng)濟經(jīng)過三十年的不斷發(fā)展，社會保障工作日益受到人們的關注。我國自1984年開始逐步進行社會保障制度改革，已經(jīng)建立起了比較健全的社會保障制度體系，相關的審計工作也在不斷的探索之中，自1983年審計署成立以來，大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。

第一階段：起步階段 （1983年—1998年）。這個階段審計的主要目標是查錯糾弊，揭露各種貪污、挪用和浪費問題，但在社會保障制度上極不完善，社保審計事業(yè)發(fā)展受限，審計工作發(fā)揮的作用也非常有限。

第二階段：探索和研究階段 （1998年—2005年）。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國對社?；鸬膶徲嫻ぷ髟絹碓街匾暋＿@個階段的主要目的是 “揭示問題，促進規(guī)范”，對規(guī)范社保資金管理起到了積極作用，但對社會保障制度、管理上的關注度不足，不能與發(fā)展實際相結合，導致社保審計效果顯著性不強。

第三階段：創(chuàng)新和發(fā)展階段（2005年發(fā)展至今）。我國一直致力于對社?；饘徲嫷膭?chuàng)新，促進社保體系的不斷完善。這一階段的社保審計形式發(fā)生了質的改變，由傳統(tǒng)的財務類、合規(guī)性審計轉向專業(yè)審計、經(jīng)濟性審計，審計的寬度和深度都在不斷向更高層次發(fā)展。

近幾年，我國的社會保險基金數(shù)額和規(guī)模不斷擴大。有數(shù)據(jù)顯示，截至2017年底，包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險在內(nèi)的五大基金總收入為6.64萬億元，同比增長23.9%，參?？傊С鲞_到5.69億元，而參保人數(shù)達到27億人次，同比增長21.8%。2011年，黨的十七大針對城鄉(xiāng)社保提出了戰(zhàn)略性目標，預計到2020年參保人數(shù)合計將達到3億人次，費率按20%計算，2020年當年繳費收入將高達2.6萬億元。總體來看，社會保障事業(yè)從實驗型走向成熟型，發(fā)展的總體形勢平穩(wěn)。但隨著社?；鸬臉嫵扇找鎻碗s，審計中出現(xiàn)的問題也不容忽視。

二、社會保險基金審計中存在的問題

（一）社保制度的法律法規(guī)不健全

社保的法律實施機制較為薄弱，審計定性和評價比較困難。由于相關經(jīng)辦機關和部門較多，且每個部門評判的標準又不統(tǒng)一，由此出現(xiàn)鉆法律漏洞的現(xiàn)象，缺乏對基金經(jīng)濟有效性標準的評價規(guī)范，導致違法行為屢禁不止，侵占挪用基金的行為時有發(fā)生。另外，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題，處罰力度也不大，應嚴格按照有關法律法規(guī)追究到底，切忌頭重腳輕，虎頭蛇尾，否則難以從根本上提高相關責任人的責任和大局意識。只有按章執(zhí)行，社保資金使用才會更加合理，才能發(fā)揮最大的效用，相關審計工作才能順利推進。

（二）社會保障資金管理體制存在不足

由于社會保障的特殊性，涉及范圍廣泛，部門之間的經(jīng)濟活動相互交叉，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)到市級、省級、中央級均設立了社會保障管理部門，也有專屬的社會保障資金，管理人員之間也會相互參與到資金的使用活動中。由于各自利益考慮而出臺不同的政策，造成管理機構重疊，人員臃腫，在社保資金的利用上方法和標準不統(tǒng)一，其根源在于社會保障資金管理體制的弊端。部門與部門之間、地區(qū)與地區(qū)之間存在信息溝通匱乏，相互之間信任不足或是政策傳達不到位導致審計人員在進行數(shù)據(jù)采集時工作難度加大，造成資金使用效率統(tǒng)計錯誤等，從整體上加大了管理難度，也削弱了社保資金管理體制的整體效果。另外，社會保障體系還存在著一些制度性缺陷，我國社保體系雖然從建立到推廣已經(jīng)有了一段時間，但是從根本上沒有系統(tǒng)的社保體系，由于社保項目的復雜性和多樣性，項目之間難免相互影響，亟需建立成熟健全的社保體系，比如農(nóng)民工的低待遇低收入、農(nóng)村保險制度等問題，缺乏專業(yè)的團隊和統(tǒng)一的管理，會使社會保障資金的推行和發(fā)展受到嚴重阻礙。

（三）審計工作具有滯后性

這種滯后性是由于社會保險資金的審計工作往往是事后進行，但是信息具有時效性，發(fā)現(xiàn)問題再解決問題只能起到亡羊補牢的作用，往往已經(jīng)錯過了最佳糾正時機，損失已經(jīng)造成，大大降低了社保資金的使用效率。另外，目前我國的重點依然是保全資金，對資金的投資運營無法做到實時監(jiān)控。由于社保審計項目基本上是以上級審計機關安排為主，而各地方的民生民情不盡相同，上級統(tǒng)一的方式或標準在地方不一定適用，等到層層上報之后再采取措施，往往已經(jīng)錯過了最佳時機，這種缺少針對性的審計勢必會降低審計的力度，影響審計質量，應因地制宜，合理統(tǒng)籌安排。

（四）審計人才隊伍建設

在這個信息爆炸的時代，計算機的使用已經(jīng)深入人心，電子化業(yè)務遍及全球，相應地對審計人員的計算機能力也有一定的要求。社保基金審計不僅需要具備審計和財務等專業(yè)知識，還需要系統(tǒng)地了解和掌握社會保障資金的全貌及其政策法規(guī)體系，而具有這些綜合素質的人才十分稀缺，多數(shù)審計人員業(yè)務技能單一，缺乏其他相關學科的專業(yè)人員，導致審計工作難以有效進行。另一方面，審計人員對社保審計的重要性認識不足，特別是基層審計人員，由于社?；饘徲嬋肆τ邢?，時間緊迫，審計內(nèi)容繁雜，審計人員的調查面相對較窄，淺而不深，能夠揭示制度缺陷、堵塞管理漏洞、對審計制度進行深入分析的人才很少，不能提出根本性的解決措施。此外，現(xiàn)代審計技術方法的掌握和運用都存在許多問題，發(fā)展中的社保事業(yè)難以適應迅速發(fā)展中的現(xiàn)代信息技術的要求。

（五）社?；饘徲嫷谋O(jiān)督不到位

社保資金涉及千家萬戶，管理部門眾多，來源和支出渠道各式各樣，每一項資金的管理政策、支付標準和范圍都不盡相同。作為社?；鸬睦U納者和受用者的社會公眾，大多數(shù)只關注自身的利益是否受到侵害，社?；鹗欠癜l(fā)放到位，對社?；鸬氖罩Ш瓦\營的具體情況關注度不高，監(jiān)督力度不強；尤其是農(nóng)村地區(qū)民眾，對國家的普惠政策心懷感激，但并沒有全方面的了解，只知其一不知其二，更不用說監(jiān)督了；加之目前我國社?；鸨O(jiān)督機制為官辦、官督，官官相護，容易發(fā)生監(jiān)守自盜的行為，監(jiān)督機制缺失嚴重。

三、社會保險基金審計的政策建議

（一）建立健全相關的社會保障制度

法律法規(guī)是做好審計工作的立足點，對社會保險基金的審計，要區(qū)別于以往對合規(guī)性合法性的審計，從管理、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露存在的問題。首先，實行辦案一對一，對經(jīng)辦的每一個機構部門、每一項業(yè)務崗位，建立明確的責任制度，強化考核，推進社會保障法制建設。其次，將重復職能的部門進行歸并處理，減少重復環(huán)節(jié)，并實行“政事分離”，從根源上降低審計風險，提高審計的經(jīng)濟效益。最后，在某些特定發(fā)展階段，我國城鄉(xiāng)的制度和政策是分別設計和實施的，這不利于實現(xiàn)公平，需要在政策和體制層面加快推進城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，建立城鄉(xiāng)共享平臺，使全體公民享受到應有的權利，推進城市化進程。

（二）明確審計的目標和重點

前面提到審計的重點內(nèi)容分為籌集、使用和管理三大塊，但隱藏在其中的如社保政策的完善程度、執(zhí)行覆蓋率、制度中存在的問題等需要不斷地改進，積極探索管理體制的改革。尤其是審前調查工作，學會聽、看、訪、查等方法，掌握不同層級的省、市、縣對社?；鸸芾淼南嚓P規(guī)定，對政策規(guī)定的范圍和要求弄清楚；將基金從申請到撥付經(jīng)過的每一層級的責任明確到個人，了解資金的流向和去處，對資料信息顯示異常的地區(qū)重點關注，并作出初步判斷，制定科學可行的方法和實施方案。審計工作開始后，對籌集、使用和管理三塊也要明確重點?；I集方面，包括基金管理經(jīng)辦機構是否足額、及時、按規(guī)、合法地征收基金，是否存在謊報行為，擅自轉移資金；使用方面，包括是否存在冒領、造假和虛報領取社?；鸬那闆r，各經(jīng)辦機構單位是否及時足額地支付社?；?，是否存在拖欠、克扣、挪用等違法行為；管理方面，從基金的預算、決算、審批到執(zhí)行的過程是否符合財務制度，會計賬目是否清晰合理，會計憑證是否合規(guī)合法，社?；鸬谋４媸欠癜踩暾?。社?；鹗顷P乎民生的重要資金，每個部分都要做到合法合規(guī)，以提高社?；鸬馁|量和效率。

（三）創(chuàng)新審計方式和技術手段

積極探索計算機審計在社保領域的應用,尤其是聯(lián)網(wǎng)審計。在大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)已經(jīng)趨向電子化，社會保險資金量大、來源多、渠道廣，涉及社會方方面面和千家萬戶，僅靠人工手段難以辨別真?zhèn)?，運用信息化手段進行業(yè)務管理和財務核算，不僅高效，而且省時省力。首先，改變工作思路，審計不能限于發(fā)現(xiàn)問題，而要向績效審計轉變，審計“免疫”功能的實現(xiàn)重點不在于解決問題，而在于提前預防風險，放寬視野于整個社保資金的使用，對出現(xiàn)的新問題新狀況及時把控，避免事后再來挽回損失。其次，創(chuàng)新審計方法。由于社?；鹗車鴦赵汉偷胤秸碾p向管理，改變傳統(tǒng)組織方式勢在必行，將交叉審計與同級審計結合，避免造成任何一方錯誤審計。最后，積極運用互聯(lián)網(wǎng)技術升級審計相關軟件和板塊，采用國外先進審計技術，不能一昧地沉浸于傳統(tǒng)的手工審計，將信息化數(shù)據(jù)化審計帶入社保資金審計中。

（四）加強審計人才培養(yǎng)工作

社保基金與日益變化的社會和經(jīng)濟環(huán)境息息相關，因此，審計人員要與時俱進，緊跟時事政策，不斷學習，了解每項政策背后的歷史背景和客觀原因，并得出自己的心得體會，使自己在進行審計時面對新興事物能更有底氣和自信；另一方面建立人才培訓機制，提升審計人員專業(yè)的知識和技能，及時掌握社保領域相關法律法規(guī)、民生時事。對于年輕積極向上的人員可以置于審計一線，開拓其創(chuàng)新精神，培養(yǎng)鍛煉其專業(yè)能力，積極開展計算機水平測試，開展學術交流活動，才能使審計人員有效開展工作，對社保政策的改進提出合理性的建議。

（五）加快完善社會保險基金監(jiān)管體系

規(guī)范社保基金在使用和投資運營中的管理，健全各項規(guī)章制度，建立社?；鹦畔⒐_機制，公開社保資金的投資運營情況，使人民群眾可以通過各種渠道了解社保基金的使用，提高民眾參與監(jiān)督的積極性，同時利用社會輿論的力量，加強社會公眾對社?；鸨O(jiān)督的力度。另一方面，加強稅務部門、財政部門的監(jiān)管。稅務部門要不定期對各種申報資料進行檢查審核，財政部門要嚴格收支兩條線管理，保證專款專用；同時，相關監(jiān)管部門和各級地方政府部門要積極配合審計工作，加強員工的審計意識，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題以免造成更嚴重的損失。

（六）加強信息化建設

建立社?；鹳Y源數(shù)據(jù)庫，形成信息一體化的共享機制。數(shù)據(jù)庫的完整性直接影響審計的結果，如果采集到的數(shù)據(jù)信息不規(guī)范、不準確、有遺漏缺失都會導致審計出現(xiàn)偏差。社保基金審計工作經(jīng)手的部門機構多，但各有各的方式和軟件。如果不統(tǒng)一，不及時溝通，會導致部門之間的不協(xié)調，數(shù)據(jù)比對時會因為標準不統(tǒng)一而耗費大量不必要的時間，降低審計效率。應定期對全國全省的業(yè)務信息進行清理完善，查缺補漏，保障信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性。同時，加強軟件的開發(fā)和升級，維護不斷更新的數(shù)據(jù)庫，以免臨時出現(xiàn)系統(tǒng)故障而延誤數(shù)據(jù)采集時間，相關部門的信息共享有利于推動社?；饘徲嫻ぷ鞯捻樌归_?！?/p>

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