●古繼洪

2018年1月，我國(guó)審計(jì)署公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理體制、職責(zé)權(quán)限、成果運(yùn)用進(jìn)行了重新定位。2018年9月，審計(jì)署組織召開了全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的協(xié)調(diào)，構(gòu)建高效的審計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行了探討。黨和國(guó)家以及審計(jì)機(jī)關(guān)為內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮“獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”職能作用進(jìn)行了頂層設(shè)計(jì)，創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用。國(guó)有企業(yè)，特別是國(guó)有大中型企業(yè)要實(shí)現(xiàn)“建設(shè)具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”的目標(biāo)，需要世界一流的內(nèi)部審計(jì)為其保駕護(hù)航。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)以全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)的召開為契機(jī)，以新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》為指導(dǎo)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)和貫徹黨和國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的要求，提高內(nèi)部審計(jì)站位，充分履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，切實(shí)擔(dān)當(dāng)起新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向更高層次發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)

從中央審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求、與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策和法規(guī)的密集發(fā)布，以及審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，可以看出內(nèi)部審計(jì)事業(yè)正處于歷史上最好的發(fā)展機(jī)遇期。

（一）內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)家實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要助力

2015年12月，兩辦聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，要求審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)審計(jì)全覆蓋要求，重視內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)作用的發(fā)揮，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二十二條明確要求 “審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果”。2018年9月，全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的更好發(fā)展。黨和國(guó)家以及審計(jì)機(jī)關(guān)賦予內(nèi)部審計(jì)新的歷史使命。實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)各組織完善內(nèi)部審計(jì)組織和工作模式，幫助內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)，有效利用內(nèi)部審計(jì)成果，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的積極性和創(chuàng)造性，構(gòu)建審計(jì)全覆蓋體系。各組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分履行職責(zé)、主動(dòng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，主動(dòng)融入到審計(jì)全覆蓋體系之中。

（二）有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的要求

當(dāng)前，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門以管資本為主加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，大力推動(dòng)國(guó)有企業(yè)深化改革、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門非常注重內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。2016年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》，要求進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)企業(yè)不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)企業(yè)依法治企、合規(guī)高效經(jīng)營(yíng)，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國(guó)務(wù)院國(guó)資委針對(duì)中央企業(yè)接受各類審計(jì)、出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查等發(fā)現(xiàn)的突出問題，結(jié)合實(shí)際，每年年初對(duì)中央企業(yè)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展，創(chuàng)造了良好的環(huán)境，指明了具體的工作方向。

（三）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展是國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的必然選擇

為適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境和日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有企業(yè)必須堅(jiān)持走內(nèi)涵式發(fā)展道路，全面深化改革，切實(shí)提質(zhì)增效，不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定位和工作模式越來越難以適應(yīng)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需順應(yīng)新形勢(shì)，主動(dòng)變革，創(chuàng)新發(fā)展，切實(shí)履行強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、增價(jià)值、促發(fā)展的職責(zé)，為國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展本來就是國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的一個(gè)重要部分，這也要求內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展與國(guó)有企業(yè)改革保持同步。另外，內(nèi)部審計(jì)具有企業(yè)其他部門不具備的獨(dú)立性和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，這也是國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的必然選擇。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，內(nèi)部審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)不斷優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的政策和法規(guī)密集出臺(tái)，理論建設(shè)和實(shí)踐也取得較大成效。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)改革和轉(zhuǎn)型、審計(jì)成果運(yùn)用、審計(jì)資源配置、審計(jì)人員培養(yǎng)等方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然存在一些共性問題：

（一）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展有待提速

一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型仍然停留在理念層面，與新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的使命不符。從審計(jì)業(yè)務(wù)類型來看，法規(guī)制度規(guī)定需開展的審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)居多，尚未有效拓展到治理層面的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)領(lǐng)域。據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書》統(tǒng)計(jì)，2016年全國(guó)共完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目203.14萬項(xiàng)，其中基建審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)共計(jì)完成145.35萬項(xiàng)，占比分別為57.76%、6.72%、8.90%。從審計(jì)層級(jí)來看，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)象主要以子分公司及專項(xiàng)業(yè)務(wù)為主，對(duì)本企業(yè)層面的重大事項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督開展偏少。從審計(jì)內(nèi)容來看，主要以經(jīng)濟(jì)效益核實(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、專項(xiàng)業(yè)務(wù)的效率性為主，對(duì)貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況、國(guó)資委提示審計(jì)內(nèi)容以及企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)、新興業(yè)務(wù)板塊和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域關(guān)注不夠。內(nèi)部審計(jì)站位不高，致使審計(jì)工作難以站在企業(yè)治理層面解決系統(tǒng)性問題，最終容易出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量雖然較高，但企業(yè)依然存在重大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部審計(jì)資源與發(fā)展定位不符

隨著企業(yè)扁平化、多元化發(fā)展，企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)需求越來越大，目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源無法適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，也無法有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)資源，特別是人力資源總量不足、結(jié)構(gòu)不合理，無法適應(yīng)當(dāng)前對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)不完全統(tǒng)計(jì)，截止2016年年末全國(guó)國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共計(jì)27，481個(gè)，其中專職機(jī)構(gòu)18，631個(gè)；內(nèi)部審計(jì)人員130，187人，共中專職人員89，927人。不少企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，超過30%的內(nèi)部審計(jì)人員為兼職人員。部分國(guó)有企業(yè)的三級(jí)、四級(jí)公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但沒有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，無法有效開展審計(jì)業(yè)務(wù)，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

（三）第三方質(zhì)量控制開展不夠

質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展的生命線，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的生命線。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的監(jiān)督，同時(shí)也要求第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。自2012年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在中鐵大橋局集團(tuán)有限公司開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估試點(diǎn)以來，全國(guó)通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估的企業(yè)僅幾十家，占比極低。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控多是自發(fā)式，以企業(yè)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，缺乏獨(dú)立的第三方評(píng)價(jià)，難以及時(shí)、全面發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足和問題，不利于持續(xù)改進(jìn)和提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（四）發(fā)展面臨著諸多挑戰(zhàn)

在當(dāng)前形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要有作為，需要發(fā)揮與之相適應(yīng)的作用，這同時(shí)也意味著面臨諸多挑戰(zhàn)。一是定位與地位的錯(cuò)配。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位不高、獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和組織體系尚不夠完善、不夠健全。國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望很高，但企業(yè)卻沒有給予內(nèi)部審計(jì)足夠的地位，沒有配置恰當(dāng)?shù)馁Y源。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位、創(chuàng)新發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。二是問題隱蔽性越來越強(qiáng)。當(dāng)前，推行審計(jì)全覆蓋的同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也在全面開展巡視、巡察工作，容易出現(xiàn)巡視、巡察發(fā)現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)問題、決策問題，而之前的審計(jì)卻未能發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任危機(jī)。這對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的技術(shù)手段與能力提出了挑戰(zhàn)。三是對(duì)審計(jì)的要求不斷提高。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既要保證審計(jì)的覆蓋面，也要突出重點(diǎn)；既要對(duì)下屬單位和專項(xiàng)業(yè)務(wù)開展審計(jì)，還要對(duì)企業(yè)層面的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理做出評(píng)價(jià)、提出建議；既要解決問題、分析成因，更要提出解決問題的對(duì)策、督導(dǎo)問題的整改。這對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量與效率提出了更高要求。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展定位

審計(jì)在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮了十分重要的作用。國(guó)有企業(yè)也應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)，結(jié)合實(shí)際，積極思考內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展定位，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用。筆者作為一名國(guó)有建筑施工企業(yè)的管理者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展定位思考如下：

一是政策落實(shí)的“督查員”?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，將貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的首要職責(zé)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅停留在狹義的內(nèi)向服務(wù)的工作定位上，應(yīng)擔(dān)負(fù)起推動(dòng)國(guó)家重大政策措施、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理要求、企業(yè)管理制度落實(shí)“督查員”的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家發(fā)布的與行業(yè)、企業(yè)相關(guān)的重大政策、調(diào)控措施和經(jīng)濟(jì)決策，如 “三去一降一補(bǔ)”“兩金壓降”“三供一業(yè)移交”“穩(wěn)增長(zhǎng)”等，注重檢查國(guó)家政策措施在企業(yè)的落實(shí)情況，關(guān)注企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理要求的遵守情況，審查企業(yè)各項(xiàng)重大改革管理舉措在基層單位的執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為符合國(guó)家宏觀政策、監(jiān)管要求，切實(shí)提升企業(yè)執(zhí)行力。

二是除弊興利的“啄木鳥”。當(dāng)前困擾和制約國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的問題依然存在，企業(yè)內(nèi)部發(fā)展不平衡、經(jīng)濟(jì)資源利用不充分等問題還比較突出，企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力還有待提升，內(nèi)部控制缺陷依然存在。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)作為、有效作為，及時(shí)查找企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中存在的弊端，增強(qiáng)企業(yè)免疫能力，做到防患于未然，成為除弊興利的“啄木鳥”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大過程審計(jì)、跟蹤審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)力度，做到審計(jì)全覆蓋，及時(shí)查找制約企業(yè)發(fā)展的問題和舞弊行為，避免小問題發(fā)展成系統(tǒng)問題、個(gè)性問題演變成共性問題、一般性問題轉(zhuǎn)化成突出問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

三是風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線，應(yīng)有效開展內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證內(nèi)控體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，注重將審計(jì)資源配置在企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)幫助企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，筑牢企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，有效監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管控措施的實(shí)施情況和執(zhí)行效果，提升企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管控能力和水平。

四、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)站位，加強(qiáng)黨組織對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，“國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這要求國(guó)有企業(yè)及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提升審計(jì)工作站位，切實(shí)落實(shí)黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

一要嚴(yán)格落實(shí)上級(jí)和本單位黨組織對(duì)審計(jì)工作的要求。國(guó)有企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨和國(guó)家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的政策和法規(guī)，明確內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展定位，將審計(jì)工作置于本單位黨組織和治理層、管理層的工作全局中謀劃、部署和推動(dòng)。國(guó)有企業(yè)黨組織要落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督部門有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的要求，在企業(yè)內(nèi)部推行審計(jì)全覆蓋，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與改革，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分履行職責(zé)創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，做到應(yīng)審盡審，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重要崗位的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力集中、資金密集、資源富集的部門和崗位的監(jiān)督，堵塞管理漏洞。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過審計(jì)揭示問題，全面、系統(tǒng)、辯證地分析問題，從完善體制、機(jī)制、制度層面提出建議，當(dāng)好黨組織、董事會(huì)和經(jīng)理層的參謀和助手。

二要提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)要依據(jù)規(guī)定設(shè)立獨(dú)立的履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的部門，建立健全審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立由黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，選聘具有專業(yè)勝任能力的領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任總審計(jì)師協(xié)助管理審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)可以成立以黨委書記為組長(zhǎng)，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理為副組長(zhǎng)，黨委委員、董事、高級(jí)管理人員以及職能部門負(fù)責(zé)人為成員的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，強(qiáng)化審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，形成各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各單位、各職能部門支持審計(jì)、配合審計(jì)、重視審計(jì)的環(huán)境。審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)為企業(yè)的審計(jì)工作確定方向、配置資源，并對(duì)審計(jì)的規(guī)劃、年度計(jì)劃、工作質(zhì)量、審計(jì)整改等重要事項(xiàng)進(jìn)行管理。

三要完善審計(jì)工作報(bào)告體系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)扎實(shí)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，定期和不定期匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題。對(duì)發(fā)現(xiàn)的各種問題及時(shí)加以歸納總結(jié)，對(duì)具有典型性、傾向性和普遍性的問題進(jìn)行由點(diǎn)到面的綜合分析，從而形成有價(jià)值、有分量、有理有據(jù)的審計(jì)信息和專題報(bào)告，及時(shí)向黨組織、董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。同時(shí)，針對(duì)問題提出解決對(duì)策和建議，切實(shí)解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。黨組織、董事會(huì)和經(jīng)理層應(yīng)定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，研究審計(jì)工作安排，解決審計(jì)工作中存在的現(xiàn)實(shí)問題與實(shí)際困難，對(duì)審計(jì)報(bào)告和專題報(bào)告及時(shí)做出批示，重視審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況。

（二）深化審計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

國(guó)有企業(yè)要自覺融入國(guó)家審計(jì)全覆蓋體系之中，構(gòu)建企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，為企業(yè)改革發(fā)展提供保障。因此，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作必須深化改革，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變，主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系和企業(yè)發(fā)展的新常態(tài)。

第一，審計(jì)功能從監(jiān)督、評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)與建議并重。國(guó)有企業(yè)應(yīng)全面理解和準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的新發(fā)展，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)勤勉履職、提升企業(yè)績(jī)效管理水平，更需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理情況、戰(zhàn)略制定和執(zhí)行情況提出針對(duì)性的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能。就建設(shè)施工企業(yè)來看，內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)國(guó)家、監(jiān)管部門有關(guān)建筑業(yè)的政策和措施的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，更應(yīng)注重對(duì)企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)、投資業(yè)務(wù)、海外業(yè)務(wù)的審查，對(duì)勞務(wù)分包與結(jié)算、材料采購與消耗、機(jī)械購置與租賃等供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的檢查，出具獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)結(jié)論，并針對(duì)重要問題、重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行由表及里的分析，提出審計(jì)建議，使內(nèi)部審計(jì)成為完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)治理的重要力量。

第二，審計(jì)類型由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型管理審計(jì)。以基建審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的業(yè)務(wù)類型，難以適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的定位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)更多地開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)及供應(yīng)鏈審計(jì)。對(duì)于以發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能為主的審計(jì)可以選擇外包，以便將更多的審計(jì)資源投入到增值型的管理審計(jì)上。在審計(jì)類型轉(zhuǎn)變的同時(shí)，應(yīng)更為注重審計(jì)理念、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展至業(yè)務(wù)審計(jì)，審查、分析財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，深入業(yè)務(wù)管理流程，查找經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理決策存在的缺陷和漏洞，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

第三，審計(jì)重點(diǎn)由事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向過程預(yù)警和控制。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)片面追求審計(jì)業(yè)務(wù)完成數(shù)量、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題金額，而應(yīng)將審計(jì)的重點(diǎn)和重心前移，融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程之中，及時(shí)預(yù)警，加強(qiáng)過程管控，提前防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的免疫系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)如果僅以工程項(xiàng)目完工審計(jì)、企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)為主，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題金額再大，也不代表審計(jì)成效顯著。因?yàn)槭潞蟊O(jiān)督注重發(fā)揮評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，側(cè)重于查錯(cuò)糾弊，部分損失已形成無法挽回，而過程監(jiān)督注重發(fā)揮監(jiān)督和建議作用，重在完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，可以發(fā)現(xiàn)并制止傾向性、苗頭性問題，重在發(fā)揮審計(jì)增值作用。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)與過程預(yù)警、控制相結(jié)合，將完工審計(jì)與中期審計(jì)相結(jié)合，離任審計(jì)與任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，針對(duì)重點(diǎn)投資業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)還應(yīng)開展全過程、全生命周期審計(jì)。

第四，管理體制由分層管理轉(zhuǎn)向集中管理。審計(jì)功能、類型和重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)需求與資源的矛盾也日益突出，企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)管理模式也應(yīng)隨之變化。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)集中管理，加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的垂直管理力度，合理配置各級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，通過交叉審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)等方式滿足重大審計(jì)項(xiàng)目的需求；建立統(tǒng)一、規(guī)范的審計(jì)制度和工作標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計(jì)工作效率；加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，指導(dǎo)下屬企業(yè)依據(jù)集團(tuán)審計(jì)工作要求，結(jié)合實(shí)際制訂年度審計(jì)計(jì)劃，使全集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目開展更為系統(tǒng)、更為高效；拓展審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力提升渠道，針對(duì)性地開展集中培訓(xùn)、外派培訓(xùn)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，積極提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展需要。

第五，審計(jì)方法從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要適應(yīng)信息系統(tǒng)的發(fā)展，積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)，進(jìn)一步提升審計(jì)工作深度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要廣泛收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各類信息，動(dòng)態(tài)分析評(píng)估企業(yè)各成員單位、各業(yè)務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)管理情況，開展實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并為科學(xué)計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目奠定基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)信息化發(fā)展，搭建審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)，運(yùn)用信息技術(shù)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員要增強(qiáng)分析判斷能力，建立數(shù)據(jù)分析模型，提升數(shù)據(jù)處理能力，逐步實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)向全面、全流程審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（三）堅(jiān)持問題導(dǎo)向，發(fā)揮審計(jì)增值作用

堅(jiān)持問題導(dǎo)向是新時(shí)代下開展內(nèi)部審計(jì)工作所必須貫徹的重要原則。準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、揭示、分析問題，并為解決問題提出有效的建議和方案，是審計(jì)的基本職責(zé)。堅(jiān)持問題導(dǎo)向是企業(yè)提質(zhì)增效，不斷提升發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益的重要抓手。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向，突出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。

首先，要提升查清問題的能力。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將堅(jiān)持問題導(dǎo)向的理念應(yīng)當(dāng)始終貫穿于審計(jì)工作的全過程。內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，加大過程審計(jì)監(jiān)督力度，聚焦重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，將好鋼用在刀刃上，突出對(duì)困難單位、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。審計(jì)人員要有準(zhǔn)確定位影響企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題和重大風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠找出表象背后存在的深層次矛盾，剖析成因，開出強(qiáng)身健體的良方。

其次，要善于抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)上，更要突出對(duì)國(guó)家重大政策落實(shí)、投融資、擔(dān)保、并購重組、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等涉及企業(yè)戰(zhàn)略和決策的重大事項(xiàng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)重大事項(xiàng)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)決策程序進(jìn)行全面復(fù)核，對(duì)決策程序是否合規(guī)進(jìn)行審查，更要針對(duì)決策是否科學(xué)、決策權(quán)限設(shè)置和決策程序設(shè)計(jì)是否完善提出建議，保障企業(yè)重大事項(xiàng)、重大決策的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

再次，要切實(shí)督促問題的整改。國(guó)有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭、多部門配合參與的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要追本溯源，對(duì)問題風(fēng)險(xiǎn)要追本，揭開表象看本質(zhì)，查找相關(guān)問題和風(fēng)險(xiǎn)的成因，對(duì)責(zé)任劃分要溯源，按照“三個(gè)區(qū)分開來”思想，提出追責(zé)建議和意見。各職能部門要與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)密切配合，做好審計(jì)問題整改的指導(dǎo)和督導(dǎo)工作，從具體問題整改向源頭整改、舉一反三整改轉(zhuǎn)變，提升整改實(shí)效。各監(jiān)督部門要與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通力協(xié)作，將審計(jì)問題整改機(jī)制執(zhí)行好、落實(shí)到位?！?/p>