張捷

（上海天佑工程咨詢有限公司 上海市 200092）

1 引言

自是我國加入WTO后，近年來各施工企業(yè)在國際上承接的工程項目與日俱增，但在竣工結(jié)算審計方面仍舊存在著諸多問題[1]，這些問題使得結(jié)算審計不能如實反映工程的實際造價。這種現(xiàn)象在國內(nèi)的施工項目中市場導(dǎo)致投資浪費(fèi)的發(fā)生，而在中國企業(yè)對外承包的工程項目中，審計的問題會使得中方不能得到應(yīng)有的成本及收益，給國家和企業(yè)都造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，對工程項目竣工結(jié)算審計問題的研究[2]，既能夠?qū)ν饩S護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，也可以對內(nèi)保障施工企業(yè)免受不應(yīng)受到的損失，實現(xiàn)預(yù)期利潤。

現(xiàn)有的研究多側(cè)重于竣工結(jié)算審計的工作內(nèi)容以及設(shè)計流程。如沈麗娟[3]詳細(xì)介紹了竣工結(jié)算設(shè)計的工作流程，并針對影響工程結(jié)算的因素以及要準(zhǔn)確客觀地真實反映工程總造價、做好竣工結(jié)算審核所需要做的工作進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。史東梅[4]根據(jù)當(dāng)前我國工程項目結(jié)算的特點，通過分析工程項目竣工結(jié)算審計中存在的常見問題，提出了相應(yīng)的解決措施。劉海濤[5]則就如何加強(qiáng)建設(shè)工程竣工結(jié)算審計工作進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

但是現(xiàn)有的研究缺乏就某一具體的案例進(jìn)行深入的探討，因此本文從審計結(jié)算的角度出發(fā)，深入探討竣工結(jié)算在建筑工程的重要性，及對在工作中遇到的問題進(jìn)行具體分析和解決。并將理論應(yīng)用于案例，以驗證方法的有效性。

2 竣工結(jié)算審計的工作程序

在進(jìn)行建設(shè)工程竣工結(jié)算時，一般需要包括以下三個階段：

2.1 準(zhǔn)備階段

（1）收集文件資料。

在開展工程決算的審計工作之前，需要對與該工程相關(guān)的文件資料進(jìn)行收集整理，如招標(biāo)文件、施工合同等，這些文件都是進(jìn)行審計工作的重要依據(jù)。

（2）熟悉竣工圖紙。

竣工圖是對工程整體工作量、各分部分項所使用的材料費(fèi)、機(jī)具費(fèi)進(jìn)行計量的基礎(chǔ)和依據(jù)。因此需要在審計工作開始之前，熟悉完整的工程竣工圖紙，并進(jìn)行仔細(xì)的核對，以免出現(xiàn)遺漏等情況。

（3）確定決算審計范圍。

對于實際進(jìn)行工程竣工結(jié)算的范圍需要進(jìn)行事先明確，具體如包括哪些單項工程。尤其是在長期、多階段滾動開發(fā)的項目中，本次決算的范圍必須有明確的界定范圍。

（4）確認(rèn)單位估價表。

根據(jù)審計的工程的性質(zhì)，選擇符合該工程性質(zhì)和實際需求的單位估價表或預(yù)算定額。

2.2 初審階段

（1）熟悉需審計的工程結(jié)算資料，根據(jù)相關(guān)文件掌握工程基本情況，必要時也可至施工現(xiàn)場進(jìn)行查勘。

（2）閱讀工程相關(guān)文件，包括工程合同、工程變更簽證等資料。

（3）對竣工結(jié)算中的審計重點工程變更簽證進(jìn)行核實。

2.3 現(xiàn)場查驗與溝通

初審?fù)瓿珊螅瑢徲嬋藛T應(yīng)當(dāng)踏勘施工現(xiàn)場，針對初審中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行現(xiàn)場比對和核驗。與此同時，審計人員還需要根據(jù)竣工圖紙，對實際的施工質(zhì)量、工程完成情況等進(jìn)行抽查和核對。在進(jìn)行現(xiàn)場核對之后，審計人員才可最終形成審計意見。

3 案例分析

3.1 工程概述

某建筑工程為杭政儲出（2004）50號地塊觀邸國際二期B區(qū)工程，建筑面積為52778m2，本工程包含地上工程：酒店、垃圾房及戲水池；1個地下車庫，面積為11170m2。其中酒店地上面積為41608m2，建筑占地面積為2924m2，為一棟高92.75m的28層框筒式建筑，擁有酒店客房數(shù)590間；商業(yè)服務(wù)中心是一棟地上4層高16.75m的鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)；垃圾房及戲水池，高度為3.15m的磚混結(jié)構(gòu)。

本工程建筑物室內(nèi)±0.00，相當(dāng)于黃海高程7.6m。本工程使用的混凝土強(qiáng)度等級為C60～C30混凝土（內(nèi)摻膨脹劑等材料），非結(jié)構(gòu)構(gòu)件的混凝土強(qiáng)度等級為C25混凝土。

建設(shè)時間為：2014年8月～2016年11月。

受建設(shè)單位委托，要求對該工程的工程量、綜合單價組成、取費(fèi)費(fèi)率、簽證變更價格等進(jìn)行審核，該結(jié)算方式為固定單價，工程量按實結(jié)算。

3.2 案例分析

主要的審計流程包括：①整理送審資料；②現(xiàn)場踏勘；③計算工程量，確定初審造價；④對賬；⑤確定工程審定價；⑥初審結(jié)果。

本項目我參與核對的部位是住宅和酒店地下室底板、頂板、側(cè)墻及屋面部分，在結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)了諸多問題。主要問題如下：

（1）對原結(jié)算審核中，發(fā)現(xiàn)在工程量方面不少核減量，如表1所示。

表1 工程施工部門與安裝部分核減量清單

（2）由于圖紙的設(shè)計變更導(dǎo)致綜合單價方面變化較大。

①汽車庫地5細(xì)石混凝土樓地面送審綜合單價為82.28元/m2，審核綜合單價為52.28元/m2；

②屋面1卷材防水送審綜合單價為422.07元/m2，審核綜合單價為378.9 元/m2；

③檐溝1卷材防水送審綜合單價為815.31元/m2，審核綜合單價為624.37 元/m2。

（3）合同約定僅鋼筋、混凝土、水泥、人工可以進(jìn)行材料補(bǔ)差，對送審中多補(bǔ)的材料予以調(diào)整，不予補(bǔ)差。

3.3 審計結(jié)論及建議

該工程審計結(jié)果：送審金額為159612241元，審定結(jié)算金額為147700738元（不包括總包管理費(fèi)），核減11911503元，核減率7.46%。從上述發(fā)現(xiàn)的問題及審計結(jié)果相結(jié)合，可以提出以下幾點體會和建議：

（1）施工合同應(yīng)遵照招標(biāo)文件、補(bǔ)充文件等，訂得越細(xì)越好，尤其在易鉆空子、產(chǎn)生糾紛的條款。例如：合同方式應(yīng)避免固定價模糊方式，需明確固定單價還是固定總價或成本加酬金；工期提前或延誤要有相應(yīng)的獎罰措施；人工、材料、機(jī)械單價是否調(diào)整，如何調(diào)整；變更簽證流程及其措施費(fèi)是否可以調(diào)整，如何調(diào)整；工程款付款條件及付款方式等，盡可能的完善施工合同，既保護(hù)業(yè)主，便于業(yè)主管理，也能盡可能在施工過程中產(chǎn)生矛盾、糾紛等現(xiàn)象發(fā)生。

（2）不同地方的工程量計算規(guī)則不同，本項目采用的就是浙江省定額，其中防水工程計算差異較為明顯，例如上翻梁的方式計算規(guī)則為：頂板上一邊附加層+梁一側(cè)邊附加層+梁寬度頂面附加層+梁另一側(cè)邊附加層+頂板上另一邊的附加層+梁兩側(cè)防水層。而上海市防水工程中的附加層工作量通常都包含在綜合單價中。需要在審計過程中加以注意。

4 結(jié)論

工程竣工結(jié)算審計作為一項專業(yè)性強(qiáng)、重要程度高的工作，不僅需要參與審計的人員具有扎實的工程造價的專業(yè)功底和能力，同時還需要審計人員對建筑法規(guī)、質(zhì)量管理、施工技術(shù)等內(nèi)容有比較深入的理解。于此同時，作為工程造價控制以及竣工結(jié)算的最后一個環(huán)節(jié)，這份工作也需要審計人員具備一定的溝通技能以最大限度地為企業(yè)爭取到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益。