陳占奪

(中國大連高級(jí)經(jīng)理學(xué)院 科研部,遼寧 大連 116086)

黨的十九大報(bào)告提出:深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上,加快建設(shè)制造強(qiáng)國,加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。降成本是船舶制造企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要任務(wù)之一。

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革措施逐漸發(fā)力，政府密集出臺(tái)了各種降低成本的支持政策。在市場壓力下，借助政府利好政策的推力，船舶制造企業(yè)自身也積極采取了降低成本的各類措施。多數(shù)船舶屬于復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)范疇*復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)(Complex Products of System, CoPS)為研發(fā)成本高、規(guī)模大、技術(shù)含量高(技術(shù)密集)、用戶定制、單件或小批生產(chǎn)的大型產(chǎn)品、系統(tǒng)或基礎(chǔ)設(shè)施，包括大型電信通訊系統(tǒng)、大型計(jì)算機(jī)、航空航天系統(tǒng)、智能大廈、大型船舶、航天工程、海洋工程、電站、軌道交通等。，與大批量產(chǎn)品有顯著區(qū)別。由于物耗在船舶成本構(gòu)成中占較大比例*在上海外高橋2014年完工的產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)中，船舶建造物資平均采購成本就已占到了船價(jià)的七成左右。，如在大型船舶中，物耗成本占總成本的比例高達(dá)60%～70%(陳占奪，2008)[1]，因此船舶制造企業(yè)的成本管理不僅要從企業(yè)內(nèi)部挖潛，更應(yīng)將降低成本的重點(diǎn)集中于物資成本。

由于降低成本的壓力巨大,船舶制造企業(yè)在物資采購決策中多使用目標(biāo)成本管理方法。但是目標(biāo)成本管理方法以財(cái)務(wù)信息為決策標(biāo)準(zhǔn),無法考慮非財(cái)務(wù)信息,更重要的是,船舶配套物資不僅數(shù)量眾多,在競爭強(qiáng)度上也存在很大差別(競爭強(qiáng)度的不同會(huì)極大影響到供應(yīng)商的議價(jià)能力),而目標(biāo)成本管理方法沒有考慮到這一點(diǎn)。

針對(duì)以上研究的不足和管理實(shí)踐的需求,筆者認(rèn)為，應(yīng)首先建立船舶配套物資的分類標(biāo)準(zhǔn);之后用管理會(huì)計(jì)理念,將非財(cái)務(wù)信息納入到?jīng)Q策標(biāo)準(zhǔn)之中,分析決策標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)構(gòu)成;最后針對(duì)具體分類,提出相應(yīng)的供應(yīng)商管理策略。

一、 研究現(xiàn)狀

(一) 船舶配套物資的成本管理方法

長期以來,我國船舶制造企業(yè)一直以船舶的定額成本或目標(biāo)成本作為船舶制造成本的控制目標(biāo)(吳君民、李燕,2009)[2]。蘇翔等(2015)提出,我國船舶企業(yè)成本管理與控制模式主要有兩種:事后成本控制模式和事中成本控制模式[3]。事后成本控制模式是對(duì)已發(fā)生的制造成本進(jìn)行核算并揭示制造成本控制差異的一種成本控制模式。事中成本控制模式以目標(biāo)成本管理方法為主,是事先制定好船舶制造成本的控制標(biāo)準(zhǔn),以成本控制標(biāo)準(zhǔn)約束實(shí)際成本的發(fā)生。

在船舶配套物資采購成本控制方面,考慮到物資的多樣性,陳占奪(2008)提出：針對(duì)不同類型的設(shè)備和材料,應(yīng)采取不同的管理方法,并提出了前饋控制措施[1],但該研究是基于目標(biāo)成本控制方法提出的對(duì)策和建議,其決策的主要標(biāo)準(zhǔn)是“項(xiàng)目成本發(fā)生值不超過目標(biāo)成本指標(biāo)值”,因此具有一定的局限性。鑒于目標(biāo)成本管理方法存在不足,蘇翔等(2015)統(tǒng)籌財(cái)務(wù)視角、顧客視角、流程視角和學(xué)習(xí)成長視角,對(duì)船舶企業(yè)成本管理與控制方法加以改進(jìn)[3],但該方法要考慮13項(xiàng)指標(biāo),且多項(xiàng)指標(biāo)為定性評(píng)價(jià),實(shí)施難度較大。

以上研究表明,以財(cái)務(wù)成本為決策標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)成本控制是目前船舶企業(yè)成本管理的主要方法。由于船舶制造過程的復(fù)雜性、關(guān)鍵性物資的壟斷性等原因,船舶企業(yè)實(shí)際成本不僅包括采購成本、存儲(chǔ)成本等財(cái)務(wù)成本,還包括按期交貨、技術(shù)服務(wù)等非財(cái)務(wù)成本,而且在一些特定條件下非財(cái)務(wù)成本對(duì)企業(yè)的影響更大。管理會(huì)計(jì)方法的核心是綜合考慮財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本后再確定采購的決策標(biāo)準(zhǔn)。因此,對(duì)船舶配套物資成本的控制,應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)的視角加以研究。

(二) 船舶配套物資的分類和供應(yīng)商管理

對(duì)于物資采購,理論界及管理實(shí)踐中都提倡分類管理。在對(duì)物資采購分類研究中,受到廣泛認(rèn)可的是劉麗文教授的分類方法。根據(jù)采購物料本身的重要性和供應(yīng)市場的復(fù)雜度兩個(gè)維度,劉麗文(2001)將各種物資分成戰(zhàn)略物資、重要物資、瓶頸物資和一般物資四類[4]。管理實(shí)踐中多采用ABC分類法。根據(jù)采購金額的不同,上海外高橋公司將船舶建造物資按其金額大小劃分為A、B、C三類：A類物資是指品種少、實(shí)物量少而價(jià)值高的物資;B類物資介于A類、C類物資之間;C類物資是指品種多、實(shí)物量多而價(jià)值低的物資(李淑婧、熊勇,2016)[5]。

在對(duì)供應(yīng)商的管理策略中,一些學(xué)者根據(jù)物資特點(diǎn)對(duì)供應(yīng)商管理進(jìn)行了研究。以哈爾濱電機(jī)廠有限責(zé)任公司(簡稱哈電機(jī))的案例研究為例*哈爾濱電機(jī)廠有限責(zé)任公司主要產(chǎn)品有水輪機(jī)、水輪發(fā)電機(jī)、汽輪發(fā)電機(jī)、電站控制設(shè)備以及新能源裝備,均為復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng),其案例總結(jié)《電機(jī)制造企業(yè)以促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步為導(dǎo)向的供應(yīng)商績效管理》榮獲第二十屆國家級(jí)企業(yè)管理創(chuàng)新成果二等獎(jiǎng),并發(fā)表于《企業(yè)管理》雜志2015年第4期第77—80頁。，該案例從企業(yè)角度深刻揭示了供應(yīng)商的差異性和實(shí)踐中企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的管理方式。哈電機(jī)根據(jù)物資的重要性和采購數(shù)量兩個(gè)維度,將合格供應(yīng)商劃分為戰(zhàn)略供應(yīng)商、優(yōu)先供應(yīng)商、普通供應(yīng)商、專有產(chǎn)品供應(yīng)商,并根據(jù)供應(yīng)商績效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行進(jìn)級(jí)或退級(jí)管理。張軍等(2015)收集了全球大型商用飛機(jī)制造供應(yīng)鏈中近百家各類企業(yè)數(shù)據(jù)資料并開展了統(tǒng)計(jì)和評(píng)價(jià),從供應(yīng)鏈層級(jí)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行了分類:主制造商處于供應(yīng)鏈的核心;發(fā)動(dòng)機(jī)制造企業(yè)僅次于主制造商;大部件制造商、機(jī)載設(shè)備制造商和原材料制造商等層級(jí)企業(yè)數(shù)量多,處于第三級(jí);標(biāo)準(zhǔn)件制造商處于供應(yīng)鏈的第四級(jí)[6]。

(三) 基于管理會(huì)計(jì)的決策方法

船舶配套物資采購和供應(yīng)商管理策略是決策問題,不僅要包括采購價(jià)格,還要包括供應(yīng)商選擇、供應(yīng)商過程管理等內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)方法可以讓管理者從戰(zhàn)略管理的角度去審視會(huì)計(jì)信息,許多學(xué)者也認(rèn)為要利用管理會(huì)計(jì)打造企業(yè)價(jià)值鏈(王滿,2015)[7]。因此，有必要從管理會(huì)計(jì)的角度去審視船舶配套物資的采購決策標(biāo)準(zhǔn)和供應(yīng)商管理策略問題。2014年10月,英國皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》,首次給出了全球統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)定義:“為了組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息?！?參見CIMA、 AICPA， Global Management Accounting Principles， http://www.cgma.org，2014。在管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用方面,陳占奪(2016)從管理會(huì)計(jì)的視角,將非財(cái)務(wù)信息引入到?jīng)Q策標(biāo)準(zhǔn)中,通過與傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息為主的決策方式的對(duì)比,研究了船舶企業(yè)研發(fā)階段的決策問題[8]。

二、 供應(yīng)物資的分類

對(duì)于船舶制造企業(yè)來說,其最關(guān)注的是物資的采購成本(由采購數(shù)量和采購單價(jià)決定)。另外,壟斷程度不僅會(huì)影響到供應(yīng)商的議價(jià)能力,還是供貨進(jìn)度、供貨數(shù)量、供貨質(zhì)量的關(guān)鍵影響因素。因此,在參照劉麗文(2001)兩個(gè)維度的基礎(chǔ)上[4],筆者將物料本身的重要性表達(dá)為采購成本大小,將供應(yīng)市場的復(fù)雜度表達(dá)為壟斷程度,按成本大小和壟斷程度來對(duì)物資進(jìn)行分類(見圖1)。

圖1 船舶制造企業(yè)采購物資分類

由圖1可知，第Ⅰ類物資管理難度大,對(duì)企業(yè)的采購成本控制、研制周期、產(chǎn)品最終質(zhì)量都至關(guān)重要,是關(guān)鍵物資,如船舶產(chǎn)品的主機(jī)、柴油發(fā)電機(jī)等。采購數(shù)量不一定很大,但采購單價(jià)很高;供應(yīng)商數(shù)量很少,一般全球供應(yīng)商不超過五家,少數(shù)物資的供應(yīng)商數(shù)量全球僅有兩家,而適合的供應(yīng)商有時(shí)甚至只有一家;供應(yīng)商議價(jià)能力強(qiáng);物資的技術(shù)復(fù)雜性高,不同品牌的物資技術(shù)性能差別很大(產(chǎn)品具有異質(zhì)性);技術(shù)復(fù)雜性導(dǎo)致后續(xù)安裝、調(diào)試、保養(yǎng)、維修都需要供應(yīng)商的專業(yè)服務(wù)。

第Ⅱ類物資易于管理且價(jià)值巨大。該類物資管理難度小，對(duì)企業(yè)的采購成本控制至關(guān)重要,是船舶制造企業(yè)的重要物資,如船舶產(chǎn)品采購的鋼板、油漆、焊材等。一般來說,該類物資的采購單價(jià)不一定很高,但采購數(shù)量很大;供應(yīng)商數(shù)量很多;供應(yīng)商議價(jià)能力不強(qiáng);物資的技術(shù)復(fù)雜性不高,不同品牌的物資技術(shù)性能差別不大(產(chǎn)品具有同質(zhì)性);對(duì)售后服務(wù)的要求不高。

第Ⅲ類物資管理難度小，對(duì)企業(yè)的采購成本控制作用一般，是船舶制造企業(yè)的普通物資,如船舶產(chǎn)品采購的五金件、備品等。一般來說,該類物資的采購單價(jià)低且采購數(shù)量不大;供應(yīng)商數(shù)量很多;供應(yīng)商議價(jià)能力弱;物資的技術(shù)復(fù)雜性低,不同品牌的物資技術(shù)性能差別不大(產(chǎn)品具有同質(zhì)性);對(duì)售后服務(wù)的要求低。

第Ⅳ類物資管理難度一般，對(duì)企業(yè)的采購成本控制作用一般,但對(duì)產(chǎn)品的整體進(jìn)度、質(zhì)量等有一定的影響,是船舶制造企業(yè)的關(guān)注類物資,如船舶產(chǎn)品采購的海水凈化系統(tǒng)、鋅陽極等。一般來說,該類物資采購單價(jià)不高且采購數(shù)量小;供應(yīng)商數(shù)量少;供應(yīng)商議價(jià)能力較強(qiáng);物資的技術(shù)復(fù)雜性較高,不同品牌的物資技術(shù)性能差別大(產(chǎn)品具有異質(zhì)性);對(duì)售后服務(wù)有一定要求。

三、 針對(duì)性管理策略

通過對(duì)物資分類的分析可知,配套物資對(duì)企業(yè)的影響不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)成本(包括采購成本、存儲(chǔ)成本、安裝成本、維護(hù)成本等能夠以會(huì)計(jì)方式加以歸集的成本)方面,還表現(xiàn)在非財(cái)務(wù)成本(包括拖期、不良服務(wù)等造成的直接損失和間接損失,不良質(zhì)量導(dǎo)致的間接損失)方面。物資的壟斷程度與非財(cái)務(wù)成本的關(guān)系見圖2,采購物資壟斷程度越強(qiáng),企業(yè)非財(cái)務(wù)成本就越大。

圖2 物資壟斷程度與非財(cái)務(wù)成本的關(guān)系

因此，物資采購需要綜合考慮財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本后再確定采購決策標(biāo)準(zhǔn)和供應(yīng)商管理策略。

(一) 對(duì)I類物資的供應(yīng)商管理策略

1. 第Ⅰ類物資的財(cái)務(wù)成本、非財(cái)務(wù)成本與決策標(biāo)準(zhǔn)

首先分析財(cái)務(wù)成本。其一,由于該類物資的壟斷特征明顯,供應(yīng)商數(shù)量很少,因此供應(yīng)商議價(jià)能力很強(qiáng),物資采購成本控制難度較大;其二,該類物資金額大,設(shè)備精密度高,對(duì)存儲(chǔ)和保養(yǎng)要求高,因此存儲(chǔ)成本大;其三,該類物資具有高技術(shù)含量、高技術(shù)復(fù)雜性特征,對(duì)售后服務(wù)要求很高,因此安裝成本、維護(hù)成本都需要加以考慮。

其次分析非財(cái)務(wù)成本。該類物資一般都處在研制的關(guān)鍵路徑上,如果該類物資交付拖期,將直接對(duì)產(chǎn)品整體研制周期產(chǎn)生影響,并會(huì)進(jìn)一步影響船舶制造企業(yè)后續(xù)相關(guān)項(xiàng)目的生產(chǎn)進(jìn)度(因?yàn)橐粋€(gè)項(xiàng)目的延期將占用關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)施,造成下一個(gè)項(xiàng)目的延誤)。另外,如果第Ⅰ類物資產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題,會(huì)引發(fā)一系列的間接成本。某公司高管在船舶企業(yè)的訪談中講述了這樣一個(gè)案例:“該項(xiàng)目進(jìn)行了兩次試航,原因是幾個(gè)關(guān)鍵設(shè)備的質(zhì)量出現(xiàn)了問題,在第一次試航時(shí)無法在海上解決,只能再試航一次,造成了巨大損失?！盵9]I類物資在安裝調(diào)試階段對(duì)專業(yè)技術(shù)有著很高的要求,一些剛投入市場的新產(chǎn)品在安裝調(diào)試階段出現(xiàn)問題的可能性最大。

第三分析決策標(biāo)準(zhǔn)。決策標(biāo)準(zhǔn)不僅要考慮財(cái)務(wù)成本,更要重視非財(cái)務(wù)成本。由于財(cái)務(wù)成本(特別是采購成本)更易于引起重視,而非財(cái)務(wù)成本更易于被忽視,因此企業(yè)應(yīng)該把關(guān)注重點(diǎn)由財(cái)務(wù)成本向非財(cái)務(wù)成本轉(zhuǎn)移。財(cái)務(wù)成本除了要考慮采購成本外,更要考慮不同品牌在存儲(chǔ)成本、保養(yǎng)要求、技術(shù)服務(wù)、安裝成本上的差別。非財(cái)務(wù)成本除了要重點(diǎn)預(yù)防采購物資交貨拖期，還要保證質(zhì)量、重視服務(wù)等。

2. 供應(yīng)商管理策略

在對(duì)財(cái)務(wù)成本的控制上,第Ⅰ類物資中部分物資供應(yīng)商的數(shù)量少于三家,多數(shù)物資供應(yīng)商的數(shù)量不多于五家,無法滿足招標(biāo)采購的條件,因此最佳采購形式是多輪比價(jià)。另外,還可以通過批量采購降低采購價(jià)格。

在對(duì)非財(cái)務(wù)成本的控制上,首先，可以側(cè)重于供應(yīng)商的選擇,信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的供應(yīng)商在質(zhì)量、進(jìn)度和售后服務(wù)上相對(duì)較好,如果出現(xiàn)違約,供應(yīng)商的信譽(yù)損失成本過大;其次,需要注重與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,長期合同或?qū)﹂L期關(guān)系的允諾會(huì)增加供應(yīng)商違約的損失,從而有效抑制違約行為出現(xiàn);再次,現(xiàn)有研究表明,與供應(yīng)商的相互信任關(guān)系對(duì)于拖期、產(chǎn)品質(zhì)量低、服務(wù)不到位等行為具有很好的治理效應(yīng);最后,第Ⅰ類物資供應(yīng)商之所以會(huì)出現(xiàn)拖期、提供不合格產(chǎn)品或不按期提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的現(xiàn)象,其中一個(gè)重要的原因就是企業(yè)與供應(yīng)商在技術(shù)、生產(chǎn)信息等方面的信息嚴(yán)重不對(duì)稱,因此建立雙方的溝通渠道(正式渠道和非正式渠道兩種方式),改善雙方信息不對(duì)稱狀況,有利于非財(cái)務(wù)成本的控制。

綜合考慮財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本的控制,對(duì)第Ⅰ類物資采取戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式加以管理，具體又可分為成立新的合資公司、參股第Ⅰ類物資企業(yè)、雙方達(dá)成長期合作協(xié)議等。在具體的做法上,可選策略包括:選擇供應(yīng)商前的評(píng)價(jià)、議價(jià)采購與規(guī)模采購、對(duì)供應(yīng)商的績效評(píng)價(jià)、建立企業(yè)與供應(yīng)商的信任關(guān)系、通過信息技術(shù)和其他手段降低信息不對(duì)稱程度等。

(二) 對(duì)Ⅱ類物資的供應(yīng)商管理策略

1. 第Ⅱ類物資的財(cái)務(wù)成本、非財(cái)務(wù)成本與決策標(biāo)準(zhǔn)

首先分析財(cái)務(wù)成本。其一，由于該類物資的壟斷程度弱,供應(yīng)商數(shù)量多,因此供應(yīng)商之間的競爭激烈,供應(yīng)商議價(jià)能力弱,物資采購成本控制難度較小;其二，該類物資采購成本高,對(duì)企業(yè)成本控制作用很大,采購數(shù)量多,存儲(chǔ)成本較大;其三，該類物資沒有太高的技術(shù)含量,對(duì)售后服務(wù)要求不高,安裝成本、維護(hù)成本都不是重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。

其次分析非財(cái)務(wù)成本。該類物資一般都處在產(chǎn)品研制的非關(guān)鍵路徑上,但如果該類物資交付拖期,會(huì)對(duì)產(chǎn)品整體研制周期產(chǎn)生一定的影響。由于可替代供應(yīng)商較多,當(dāng)現(xiàn)有供應(yīng)商的產(chǎn)品出現(xiàn)延遲時(shí),企業(yè)有機(jī)會(huì)采取更換供應(yīng)商的措施,進(jìn)而減少對(duì)該項(xiàng)目特別是對(duì)后續(xù)相關(guān)項(xiàng)目的影響。另外,像第Ⅰ類物資一樣,如果該類物資產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題,特別是安裝后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量存在缺陷時(shí),也會(huì)引發(fā)一系列的間接成本。其原因是：一旦設(shè)備或材料安裝完畢,如發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量缺陷,不僅會(huì)造成返工成本發(fā)生,而且還會(huì)因?yàn)槲镔Y數(shù)量大而影響到產(chǎn)品整體的研制進(jìn)度。

第三分析決策標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于第Ⅱ類物資,決策標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)要考慮財(cái)務(wù)成本,同時(shí)兼顧非財(cái)務(wù)成本。財(cái)務(wù)成本的重中之重是采購成本,適當(dāng)考慮存貯成本。非財(cái)務(wù)成本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該類物資的交貨進(jìn)度和產(chǎn)品質(zhì)量,對(duì)供應(yīng)商歷史信譽(yù)記錄應(yīng)給予足夠關(guān)注。

2. 供應(yīng)商管理策略

物資供應(yīng)商的數(shù)量較多,控制采購成本最有效的方法是招標(biāo)采購,但招標(biāo)采購有兩個(gè)缺點(diǎn):一是過低的價(jià)格會(huì)引發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量可能存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn),特別是新供應(yīng)商的加入,使得質(zhì)量缺陷發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)更大;二是招標(biāo)采購在實(shí)際操作中常常以最低價(jià)格中標(biāo),忽略了參與競標(biāo)物資之間性能的差異,從而導(dǎo)致中標(biāo)的物資價(jià)格是最低的,但性能也是最低的。還有一種控制采購成本的方法,就是形成有競爭機(jī)制的動(dòng)態(tài)供應(yīng)鏈。具體來講，是將某一項(xiàng)物資的供應(yīng)權(quán),根據(jù)價(jià)格、性能、質(zhì)量、信譽(yù)等按比例分給兩家供應(yīng)商(評(píng)分高的供應(yīng)商供貨比例在60%～70%,評(píng)分低的供應(yīng)商供貨比例在30%～40%,供應(yīng)期限為一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)周期);之后，根據(jù)供貨進(jìn)度、供貨質(zhì)量等因素,將其納入對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)機(jī)制,獲得較高評(píng)價(jià)的,在下一項(xiàng)目或下一周期中將獲得優(yōu)先權(quán);在下一項(xiàng)目或下一周期采購中,除了目前已經(jīng)供貨的供應(yīng)商外,再引入一定量的供應(yīng)商參與供應(yīng)權(quán)競爭,以達(dá)到既保證供應(yīng)鏈的相對(duì)穩(wěn)定性又保證供應(yīng)鏈競爭性的目的。有競爭機(jī)制的動(dòng)態(tài)供應(yīng)鏈還有一個(gè)好處,就是可以有效減少非財(cái)務(wù)成本中的延遲交貨成本和質(zhì)量成本。由于具有競爭機(jī)制的動(dòng)態(tài)供應(yīng)鏈減少了對(duì)某個(gè)供貨商的依賴,因此一旦有供應(yīng)商延遲供貨,另一供應(yīng)商就可以迅速補(bǔ)上,起到了彈性庫存的作用。

綜合考慮財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本的控制,對(duì)第Ⅱ類物資適宜采取招標(biāo)采購、形成有競爭機(jī)制的動(dòng)態(tài)供應(yīng)鏈兩種形式。在具體的做法上,可選策略包括:選擇供應(yīng)商前的評(píng)價(jià)、招標(biāo)采購與比價(jià)采購、對(duì)供應(yīng)商的績效評(píng)價(jià)等。

(三) 對(duì)Ⅲ類物資的供應(yīng)商管理策略

1. 第Ⅲ類物資的財(cái)務(wù)成本、非財(cái)務(wù)成本與決策標(biāo)準(zhǔn)

首先分析財(cái)務(wù)成本。其一,該類物資的壟斷程度弱，供應(yīng)商數(shù)量多,但采購數(shù)量少,因此供應(yīng)商之間的競爭并不激烈,供應(yīng)商議價(jià)能力也不強(qiáng),物資采購成本控制難度小;其二,該類物資采購成本低,對(duì)企業(yè)成本控制作用不大,采購數(shù)量小,存儲(chǔ)成本小;其三,該類物資沒有太高的技術(shù)含量,對(duì)售后服務(wù)要求不高,安裝成本、維護(hù)成本都不需要過多考慮。

其次分析非財(cái)務(wù)成本。該類物資一般都處在產(chǎn)品研制的非關(guān)鍵路徑上,如果該類物資交付延期,也不會(huì)對(duì)產(chǎn)品交付的整體周期產(chǎn)生大的影響。另外，由于可替代供應(yīng)商較多,當(dāng)現(xiàn)有供應(yīng)商的產(chǎn)品出現(xiàn)延遲時(shí),船舶制造企業(yè)可以采取更換供應(yīng)商的措施。當(dāng)該類物資產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí),因其數(shù)量少且未安裝在重要部位,因此，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量存在缺陷,不會(huì)引發(fā)一系列的間接成本。

第三分析決策標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于第Ⅲ類物資,決策標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)要考慮財(cái)務(wù)成本,財(cái)務(wù)成本的重中之重是采購成本。

2. 供應(yīng)商管理策略

對(duì)第Ⅲ類物資,適宜采取按年度招標(biāo)采購的模式。就算是該類物資存在質(zhì)量缺陷，其造成的損失也不會(huì)太大,而且該類物資不同品牌有很強(qiáng)的同質(zhì)性,可以減少對(duì)招標(biāo)采購的不利影響,因此招標(biāo)采購是一種較好的選擇?？紤]到采購成本較低,次數(shù)過多的采購會(huì)導(dǎo)致采購成本的增加,因此按年度招標(biāo)(年度協(xié)議)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

(四) 對(duì)Ⅳ類物資的供應(yīng)商管理策略

1. 第Ⅳ類物資的財(cái)務(wù)成本、非財(cái)務(wù)成本與決策標(biāo)準(zhǔn)

首先分析財(cái)務(wù)成本。該類物資的壟斷程度較強(qiáng),供應(yīng)商數(shù)量少,但采購數(shù)量少,供應(yīng)商議價(jià)能力強(qiáng);該類物資采購成本低,對(duì)企業(yè)成本控制作用不大,采購數(shù)量小,存儲(chǔ)成本小;技術(shù)含量較高,對(duì)售后服務(wù)要求高,有一定的安裝成本和維護(hù)成本。

其次分析非財(cái)務(wù)成本。該類物資一般都處在產(chǎn)品研制的非關(guān)鍵路徑上,如果該類物資交付拖期,也不會(huì)對(duì)產(chǎn)品整體研制周期產(chǎn)生太大的影響。但由于該類產(chǎn)品的替代產(chǎn)品少,當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí),特別是安裝后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量存在缺陷時(shí),會(huì)引發(fā)一定的間接成本。

第三分析決策標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于第Ⅳ類物資,決策標(biāo)準(zhǔn)要綜合考慮財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本。

2. 供應(yīng)商管理策略

對(duì)第Ⅳ類物資,適宜采取比價(jià)采購的模式。該類物資出現(xiàn)質(zhì)量缺陷時(shí)會(huì)造成一定的損失,且不同品牌存在異質(zhì)性,因此不適合使用招標(biāo)采購方法。相比之下,比價(jià)采購更為適合。

根據(jù)以上分析,匯總成表1。

表1 船舶制造企業(yè)各類物資的成本、決策標(biāo)準(zhǔn)與管理策略

四、 結(jié)論與展望

(一) 結(jié)論與建議

考慮到船舶配套物資具有巨大的差異性,筆者從采購成本高低和壟斷程度強(qiáng)弱兩個(gè)維度將船舶配套物資分為四種類型,之后從管理會(huì)計(jì)視角分別深入分析了每種類型物資的財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本,并給出了相應(yīng)的采購決策標(biāo)準(zhǔn)和供應(yīng)商管理策略。研究發(fā)現(xiàn):

第一,相對(duì)于目標(biāo)成本管理方法而言,基于管理會(huì)計(jì)視角的物資采購決策標(biāo)準(zhǔn)更能真實(shí)反映船舶企業(yè)的實(shí)際支出。對(duì)于第Ⅰ類物資(關(guān)鍵型)和第Ⅳ類物資(關(guān)注型)而言,延付成本、質(zhì)量成本、服務(wù)成本等非財(cái)務(wù)成本對(duì)企業(yè)的影響至關(guān)重要,是物資采購選擇供應(yīng)商時(shí)必須先于財(cái)務(wù)成本考慮的內(nèi)容;對(duì)于第Ⅱ類物資(重要型)和第Ⅲ類物資(普通型),財(cái)務(wù)成本是首要考慮的問題。因此，目標(biāo)成本管理方法仍然有效。

第二,由于船舶配套物資差異性大,高技術(shù)含量的物資多,因此在供應(yīng)商管理策略上宜根據(jù)物資特點(diǎn),有針對(duì)性地選擇供應(yīng)商管理策略。很明顯,不區(qū)分物資特點(diǎn)而采取單一的招標(biāo)策略(特別是低價(jià)者中標(biāo))，會(huì)將非財(cái)務(wù)成本置于決策標(biāo)準(zhǔn)之外,有可能給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

根據(jù)筆者的研究結(jié)果,建議企業(yè)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。第一,對(duì)物資進(jìn)行分類管理。分類的原則為采購成本和壟斷程度。不同類別的物資具有不同的管理特點(diǎn),這些管理特點(diǎn)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本造成影響。從分析來看,企業(yè)應(yīng)把物資的管理重點(diǎn)放在第Ⅰ類和第Ⅱ類物資上。第二,除財(cái)務(wù)成本外,對(duì)非財(cái)務(wù)成本要給予足夠重視。在決策標(biāo)準(zhǔn)中,第I類物資的非財(cái)務(wù)成本是非常重要的標(biāo)準(zhǔn)之一;對(duì)于第Ⅱ類物資和第Ⅳ類物資而言，也要將非財(cái)務(wù)成本納入決策標(biāo)準(zhǔn)。第三,不同類型的物資應(yīng)采取不同的供應(yīng)商管理策略。應(yīng)考慮不同類型物資的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)成本和非財(cái)務(wù)成本,進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的供應(yīng)商采取針對(duì)性的管理策略。對(duì)于第Ⅰ類物資可采取戰(zhàn)略聯(lián)盟的管理模式,對(duì)于第Ⅱ類物資可采取招標(biāo)采購、有競爭機(jī)制的動(dòng)態(tài)供應(yīng)鏈的供應(yīng)商管理模式,對(duì)于第Ⅲ類物資可采取按項(xiàng)目或按年度招標(biāo)采購方式,對(duì)于第Ⅳ類物資應(yīng)采取比價(jià)采購方式。

(二) 研究不足與展望

立足于管理會(huì)計(jì)視角,筆者按物資分類研究了船舶配套物資供應(yīng)商的管理策略。但本研究至少存在以下兩個(gè)方面的不足:第一,本文作者重點(diǎn)討論了采購階段的管理策略,但由于船舶配套物資成本由設(shè)計(jì)階段、采購階段、運(yùn)營服務(wù)階段共同決定,且不同階段的成本控制相互影響,因此有必要從全流程對(duì)船舶配套物資的成本控制問題進(jìn)行研究。雖然對(duì)船舶配套物資在設(shè)計(jì)階段的成本控制以及運(yùn)營服務(wù)階段的成本控制均有學(xué)者研究,但針對(duì)船舶配套物資且從全流程進(jìn)行的研究尚不多見。第二,本文作者提出了在物資采購中要將非財(cái)務(wù)成本納入決策標(biāo)準(zhǔn)之中的觀點(diǎn),并分析了非財(cái)務(wù)成本的種類,但對(duì)如何將非財(cái)務(wù)成本量化的問題并沒有給出解決方案。

建議未來有關(guān)研究從以下幾個(gè)方面著手:第一,將船舶設(shè)計(jì)階段、采購階段、安裝和技術(shù)服務(wù)階段、船舶運(yùn)營期間的技術(shù)支持和維修服務(wù)的物資成本管理統(tǒng)籌考慮,并充分發(fā)揮信息化對(duì)供應(yīng)商管理的優(yōu)勢(shì)作用;第二,對(duì)非財(cái)務(wù)成本嵌入決策標(biāo)準(zhǔn)的方式方法進(jìn)行研究,并且將非財(cái)務(wù)成本指標(biāo)量化;第三,立足制造業(yè)服務(wù)化的視角,研究如何將供應(yīng)商的服務(wù)(特別是技術(shù)服務(wù))嵌入到船舶設(shè)計(jì)階段、船舶制造階段和船舶運(yùn)營階段,從而推動(dòng)船舶企業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型。

[ 1 ] 陳占奪. 基于流程的裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品成本控制研究[J]. 中大管理研究, 2008(3): 113-126.

[ 2 ] 吳君民, 李燕. 船舶制造企業(yè)成本控制的幾點(diǎn)思考[J]. 財(cái)會(huì)月刊, 2009(3):38-39.

[ 3 ] 蘇翔, 花延春，葛永達(dá). 基于平衡計(jì)分卡的船舶企業(yè)成本管理與控制研究[J]. 船舶工程, 2015(3):97-100.

[ 4 ] 劉麗文. 企業(yè)供應(yīng)鏈管理的基本策略之一——物料采購管理[J]. 中國管理科學(xué), 2001(3):49-56.

[ 5 ] 李淑婧，熊勇. 微利環(huán)境船舶設(shè)計(jì)的物資成本控制[J]. 船舶工程, 2016(S2): 249-251.

[ 6 ] 張軍,李紅啟,張祿. 全球大型商用飛機(jī)制造供應(yīng)鏈企業(yè)調(diào)查與評(píng)價(jià)[J]. 北京交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版), 2015(4):81-87.

[ 7 ] 王滿. 管理會(huì)計(jì):大道至簡[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(4): 11-12.

[ 8 ] 陳占奪. 從管理會(huì)計(jì)視角看船舶研發(fā)階段決策問題[J]. 財(cái)會(huì)月刊, 2016(17): 44-48.

[ 9 ] 陳占奪. 復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)特性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)后果影響的案例研究[J]. 管理學(xué)報(bào), 2015(9): 1263-1272.