黃 瑩

(山西鑫利元工程造價(jià)咨詢有限公司，山西 太原 030000)

0 引言

在目前經(jīng)濟(jì)新情勢下，為更好地帶動投資增長，緩解地方政府增量債務(wù)和消化政府存量債務(wù)，在目前的公共項(xiàng)目中推廣PPP模式，同時(shí)其也是當(dāng)下各級政府大力推廣落實(shí)的重要任務(wù)，且在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的后期該模式也是非常重要的策略措施。無論是地方政府還是社會資本方，在意識到PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的同時(shí)，更感受到PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的難度之高。面對地方政府引領(lǐng)投資領(lǐng)域的新模式，咨詢公司作為第三方中介機(jī)構(gòu)，需要積極的參與發(fā)揮出良好的審計(jì)監(jiān)督作用，以促進(jìn)項(xiàng)目的順利開展。

1 PPP項(xiàng)目的概述

PPP模式是政府通過采用競爭方式選擇具有投資及運(yùn)營管理能力的社會資本，雙方通過合同的訂立來定義權(quán)利關(guān)系。此外，提供公共服務(wù)的是社會資本方，且向社會資本支付的費(fèi)用將由政府依照公共服務(wù)績效評定的結(jié)果來進(jìn)行，同時(shí)還要確保社會資本能夠獲取合理的回報(bào)。目前將PPP模式引入項(xiàng)目建設(shè)中來，以合作項(xiàng)目為主體，并針對項(xiàng)目的資產(chǎn)規(guī)模、預(yù)期收益以及政府扶持所轉(zhuǎn)化的效益來償還貸款，同時(shí)政府部門與社會資本方之間合理界定及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，作為合作伙伴，分享雙方利益，哪方承受的風(fēng)險(xiǎn)大哪方的受益就大，即雙方將依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任來分配效益。

2 PPP項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn)分析

2.1 前期立項(xiàng)

在PPP項(xiàng)目審計(jì)工作中，在項(xiàng)目建立初期，主要根據(jù)項(xiàng)目的早期決策流程和項(xiàng)目投資分析流程作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。在具體的審計(jì)工作中，不僅要做出符合相關(guān)法律法規(guī)的決策，還有要對PPP模式的適應(yīng)性、財(cái)政承受能力、方案是否可實(shí)施，價(jià)錢是否合理等方面進(jìn)行審閱，從而政府就不會盲目的擴(kuò)大投資范圍，有效避免PPP項(xiàng)目成為地方政府債務(wù)的一種變相融資形式，保證了項(xiàng)目的合規(guī)性及必要性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)達(dá)到對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控的目的。還應(yīng)將項(xiàng)目投資分析過程作為重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，并將其作為重點(diǎn)審計(jì)對象，從而經(jīng)過對項(xiàng)目的投資估算，政府就可以精準(zhǔn)的把握合作伙伴投資及社會投資的數(shù)據(jù)及比例，并明確相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。在這個(gè)過程中，有必要確保估算的可靠性，從而可以有效提升PPP項(xiàng)目的效率和效果。

2.2 中期施工

首先，項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度與質(zhì)量審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)三大控制要點(diǎn)就是質(zhì)量、造價(jià)以及工期。要正確處理三大要點(diǎn)的辯證統(tǒng)一關(guān)系，將其控制地剛剛好，從而提升項(xiàng)目建設(shè)的綜合性效益。社會資本方是PPP項(xiàng)目的主要投資方，其項(xiàng)目的實(shí)施效果和質(zhì)量是政府和公眾著重關(guān)注的環(huán)節(jié)。其次，項(xiàng)目建設(shè)成本控制審計(jì)。對于施工合同的現(xiàn)場簽證管理、設(shè)計(jì)更改管理、施工構(gòu)建以及材料價(jià)格管理等方面要進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)。在合同管理中，合同的內(nèi)容和范圍以及合同文本是否明確，資料是否完整，文本是否嚴(yán)密要重點(diǎn)關(guān)注。全面有效的合同管理可以避免施工索賠的發(fā)生和追加項(xiàng)目費(fèi)用，且也能防范發(fā)生糾紛現(xiàn)象。此外，構(gòu)建的施工組織其設(shè)計(jì)是否合理科學(xué)，是否有落實(shí)各項(xiàng)制度及管理措施也需著重關(guān)注?；诖?，咨詢公司應(yīng)重點(diǎn)做好隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更的審計(jì)。

2.3 后期評估

項(xiàng)目運(yùn)營過程的審計(jì)和投資績效審計(jì)是后期評估主要關(guān)注的環(huán)節(jié)。在PPP項(xiàng)目的實(shí)施過程中，往往政府都是通過招商引資，并給予了社會資本方政策上的扶持，其對運(yùn)營成本、預(yù)期收益、建設(shè)投入成本、地方收稅的衡量和測算為主要扶持政策。PPP項(xiàng)目建設(shè)的管理費(fèi)用支出和運(yùn)營成本是審計(jì)工作的主要內(nèi)容，從而能夠?yàn)檎贫ǖ某杀炯笆召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。針對PPP項(xiàng)目而言，其合作伙伴的主要利益就是經(jīng)濟(jì)效益，所以政府應(yīng)注重關(guān)注公共服務(wù)能力以及PPP項(xiàng)目的建設(shè)，做好投資績效審計(jì)工作。

3 針對PPP項(xiàng)目審計(jì)工作控制審計(jì)質(zhì)量的策略

3.1 完善相關(guān)法律

在PPP項(xiàng)目實(shí)施過程中，法律法規(guī)不完善問題日益突出，這必然會增加PPP項(xiàng)目實(shí)施過程中的管理漏洞。而且，目前的PPP項(xiàng)目主要用于一些基礎(chǔ)設(shè)施或公共服務(wù)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的實(shí)施效果與人民群眾生活質(zhì)量及切身利益密切相關(guān)。一旦審計(jì)監(jiān)管不到位，就會產(chǎn)生很多不良影響，并且也不符合審計(jì)服務(wù)國家的理念。因此，在目前的新形勢下，隨著PPP模式的實(shí)施，相關(guān)法律法規(guī)還必須盡快完善，以確保審計(jì)主管部門能夠擁有更多的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，為維護(hù)國家的金融安全及PPP項(xiàng)目的健康運(yùn)行打下良好的基礎(chǔ)。

3.2 優(yōu)化審計(jì)模式

第一，要對投資估算審計(jì)方面給予重視，一旦進(jìn)行了不準(zhǔn)確的項(xiàng)目估算，就會給PPP模式運(yùn)營效益帶來一定的影響。第二，全過程跟蹤審計(jì)是進(jìn)行施工時(shí)最為重要的環(huán)節(jié)，同時(shí)社會資本也是PPP模式中的主要投資方，所以對于項(xiàng)目的質(zhì)量政府給予足夠的重視。第三，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理需加強(qiáng)重視，在PPP項(xiàng)目中，各參與單位的利益是需要咨詢公司對其進(jìn)行考慮的，要將管理審計(jì)自身的作用充分的發(fā)揮出來，從而可以達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。針對PPP項(xiàng)目而言，必須從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就進(jìn)行跟蹤審計(jì)，不同的項(xiàng)目選擇跟其相應(yīng)的模式，重點(diǎn)突出側(cè)重點(diǎn)，從而達(dá)到最佳的審計(jì)效果。

3.3 豐富審計(jì)內(nèi)涵

在實(shí)施PPP項(xiàng)目時(shí)，就投資目的而言，政府投資方和社會資本投資方必然會有所不同。對于項(xiàng)目投資過程，項(xiàng)目的質(zhì)量、項(xiàng)目開始實(shí)施后收獲的社會效益及其在社會發(fā)展中的價(jià)值是政府的著重關(guān)注點(diǎn)。但是，對社會資本投資方來說，其更關(guān)心的是自身能夠得到的利益。因雙方所獲得的利益不同，以致公共設(shè)備的公共利益是分散的，這將不可避免地豐富審計(jì)內(nèi)涵，同時(shí)也增加了審計(jì)監(jiān)督的難度。

3.4 重塑審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)的目標(biāo)是咨詢公司執(zhí)行審計(jì)工作的目的?？傮w來說，審計(jì)的目標(biāo)是對廣大群眾利益的維護(hù)，而審計(jì)工作就是其項(xiàng)目的重點(diǎn)，對審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支合法性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政秩序。針對PPP模式的實(shí)施而言，其能夠更改建設(shè)程序和投資主體的，所以必須要求改變目標(biāo)的單一性，對項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)和參與單位的利益進(jìn)行著重關(guān)注，且還需對審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)性給予重視，調(diào)整審計(jì)工作。

3.5 重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制

1)對于PPP項(xiàng)目審計(jì)，具體的審計(jì)工作需要考慮到參與單位的利益，更好地發(fā)揮管理審計(jì)的系統(tǒng)性以及層次性，以此來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。所以，針對PPP項(xiàng)目而言，必須從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對不同項(xiàng)目采用相應(yīng)的審計(jì)模式，且還需確定審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，以確?？梢赃_(dá)到更好的審計(jì)效果。

2)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估引入更多定量分析成分。在風(fēng)險(xiǎn)識別和評估過程中，從具體PPP項(xiàng)目的特殊性的角度出發(fā)，建立一系列社會資本和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)，構(gòu)建其專門的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，進(jìn)而最大化的準(zhǔn)確計(jì)算出難以量化的風(fēng)險(xiǎn)和可量化的風(fēng)險(xiǎn)。對項(xiàng)目的發(fā)展趨勢進(jìn)行監(jiān)測，同時(shí)還需監(jiān)測不可量化的風(fēng)險(xiǎn)因素和可量化的風(fēng)險(xiǎn)因素。目前，定量分析方法主要包括有決策樹法、層次分析法、蒙特卡羅模擬法以及模糊綜合評價(jià)法等。

4 結(jié)語

通過推行PPP模式，能有效減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，提高資源的使用效能和運(yùn)營效率。但為了能夠更好的發(fā)揮出PPP模式的優(yōu)勢，則需要準(zhǔn)確把握PPP項(xiàng)目工作重點(diǎn)，并通過建立健全相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步豐富審計(jì)內(nèi)涵和重塑審計(jì)目標(biāo)，對審計(jì)模式進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，因此地方政府應(yīng)主動解決目前PPP項(xiàng)目所存在的風(fēng)險(xiǎn)管理的難點(diǎn)，培養(yǎng)人才、切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理、積極地參與PPP項(xiàng)目，以此來全面提升PPP項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量，確保PPP項(xiàng)目的順利實(shí)施。從現(xiàn)狀來看，要將PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理做得更好，仍然有很長的路要走，地方政府還需重新審視對PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的理解和實(shí)踐。