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        稅收40年:從“以法治稅”到“依法治稅”

        2018-03-25 03:36:46
        新傳奇 2018年51期
        關(guān)鍵詞:專(zhuān)用發(fā)票修正案稅法

        40年來(lái),我國(guó)依法治稅的理論表述經(jīng)過(guò)了從“以法治稅”到“依法治稅”,從“法制”到“法治”的過(guò)渡。稅收也從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的一個(gè)收入工具,一躍成為治國(guó)理政的重要基礎(chǔ),在國(guó)家治理體系中發(fā)揮著重要的作用。

        40年來(lái),我國(guó)依法治稅的理論表述經(jīng)過(guò)了從“以法治稅”到“依法治稅”,從“法制”到“法治”的過(guò)渡。稅收也從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的一個(gè)收入工具,一躍成為治國(guó)理政的重要基礎(chǔ),在國(guó)家治理體系中發(fā)揮著重要的作用。

        “一稅一法”逐漸成型

        中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)治國(guó)理政方式的探索經(jīng)過(guò)了艱辛的歷程。1978年12月黨的十一屆三中全會(huì)上,確立了“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”的社會(huì)主義法制建設(shè)十六字方針。

        改革開(kāi)放后,中國(guó)的稅收立法就從1980年以后逐漸展開(kāi)并逐漸加快了步伐。

        2007年后,由全國(guó)人大或其常委會(huì)陸續(xù)通過(guò)了企業(yè)所得稅法(2007年)、車(chē)船稅法(2011年)、煙葉稅法(2017年)、船舶噸稅法(2017年)、環(huán)境保護(hù)稅法(2017年)。截至2018年,我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中,已有6個(gè)稅種完成立法,成為法律。

        1997年黨的十五大提出“依法治國(guó)”。1999年九屆人大二次會(huì)議通過(guò)的憲法修正案明確:“中華人民共和國(guó)實(shí)行依法治國(guó),建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。”2000年全國(guó)人大通過(guò)的《立法法》第八條規(guī)定:“下列事項(xiàng)只能制定法律。”其中第六款就是“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”。這就從法律上規(guī)定了稅收及其相關(guān)要素必須立法。

        2013年11月,黨的十八屆三中全會(huì)將“落實(shí)稅收法定原則”納入“加強(qiáng)社會(huì)主義民主政治制度建設(shè)”的序列,把稅收法定原則上升為黨的行動(dòng)綱領(lǐng)。2018年,在全國(guó)人大的立法規(guī)劃中,涉及稅收的法律就有5種,即:“落實(shí)稅收法定原則,制定耕地占用稅法、車(chē)輛購(gòu)置稅法、資源稅法等,研究制定房地產(chǎn)稅法,修改稅收征收管理法?!?/p>

        截至2018年3月,我國(guó)已與106個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定(或稅收協(xié)議、稅收安排),其中包括了“一帶一路”沿線大多數(shù)國(guó)家

        “一稅一法”,稅收立法的進(jìn)度正在提速。

        集思廣益提高稅收立法的質(zhì)量

        40年來(lái),我國(guó)稅收立法遵循社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,相繼頒布實(shí)施了十幾部稅收法律法規(guī)。一個(gè)以法律、法規(guī)為主體,規(guī)章和其他規(guī)范性文件相配套,實(shí)體與程序并重的稅收法制框架已經(jīng)初步確立,結(jié)束了稅收工作完全依據(jù)政策的局面,“稅收法制貫穿于每項(xiàng)稅收工作的始終”的要求基本實(shí)現(xiàn),初步形成統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù),簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)的稅收法律制度體系。

        在稅收立法過(guò)程中,立法部門(mén)與民間社會(huì)的互動(dòng),對(duì)集思廣益提高立法的質(zhì)量有著十分重要的意義。如2018年6月,備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法迎來(lái)自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次修正。之后,中國(guó)人大網(wǎng)公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》全文,并向社會(huì)公開(kāi)征集意見(jiàn)。到一個(gè)月滿的截止日,匯集意見(jiàn)數(shù)接近13萬(wàn)條。

        在涉外稅收協(xié)作方面,截至2018年3月,我國(guó)已與106個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定(或稅收協(xié)議、稅收安排),其中包括了“一帶一路”沿線大多數(shù)國(guó)家。國(guó)際稅收協(xié)定在促進(jìn)雙邊經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作,推動(dòng)企業(yè)“走出去”方面發(fā)揮著重要作用。

        由“法制”向“法治”邁進(jìn)

        伴隨著稅收法制的進(jìn)程,稅收工作開(kāi)始由“法制”向“法治”邁進(jìn)。2005年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推行執(zhí)法責(zé)任制,上線稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng),在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控監(jiān)督平臺(tái)設(shè)立6個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)考核機(jī)制。之后,國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》,推動(dòng)國(guó)稅、地稅聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn),規(guī)范稅收行政處罰自由裁量權(quán)等。

        在最為敏感也最容易出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的收入與法治的關(guān)系上,稅務(wù)總局一再?gòu)?qiáng)調(diào)“四個(gè)堅(jiān)決”:堅(jiān)決依法收好稅、堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅”、堅(jiān)決落實(shí)減免稅、堅(jiān)決打擊偷騙稅。同時(shí),堅(jiān)持“完成預(yù)算確定的稅收收入任務(wù)壓力再大,也不能收過(guò)頭稅”,這是一條紅色底線,著力打造公平公正稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

        在稅收司法方面,從1979年新中國(guó)成立后的第一部刑法(簡(jiǎn)稱“79刑法”)到1997年刑法(簡(jiǎn)稱“97刑法”)以及之后的刑法修正案(七)、刑法修正案(八),我國(guó)的涉稅刑事法律制度,經(jīng)歷了摸索和完善的漫長(zhǎng)過(guò)程并逐步成熟。

        刑法修正案(八)最引人關(guān)注的一項(xiàng)修改,是取消13個(gè)罪名的死刑,主要是經(jīng)濟(jì)性、非暴力犯罪,而在被取消死刑的13項(xiàng)罪名中,僅涉稅犯罪就占了兩項(xiàng),它們是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。修正案的另一大修改是,將“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定(增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票)以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的”,以及“明知是偽造的發(fā)票而持有,數(shù)量較大的”行為都列入了刑法規(guī)定。

        在納稅人涉稅權(quán)利救濟(jì)方面,現(xiàn)行的稅收征管法在總則中規(guī)定了“納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定,享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。”它與行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政處罰法和國(guó)家賠償法一起,為納稅人權(quán)益救濟(jì)提供了法律保障。(《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》2018.12.5)

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