文/盛立中

現(xiàn)代服務業(yè)稅收保持快速增長勢頭，互聯(lián)網(wǎng)和相關服務、軟件和信息技術服務行業(yè)稅收分別增長55.1%和36%。

國家稅務總局近日召開新聞發(fā)布會，介紹2017年稅務部門組織收入有關情況。2017年全國稅務部門組織稅收收入（已扣除出口退稅）12.6萬億元，同比增長8.7%，扭轉(zhuǎn)了近年來稅收增長持續(xù)放緩的狀況。值得關注的是，在營改增方面，2017年全年共減稅9186億元，比2016年增加3450億元。2017年，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長9.9%，占稅收的比重為56.1%，比第二產(chǎn)業(yè)高12.3個百分點?，F(xiàn)代服務業(yè)稅收保持快速增長勢頭，互聯(lián)網(wǎng)和相關服務、軟件和信息技術服務行業(yè)稅收分別增長55.1%和

36%。同時，據(jù)世界銀行聯(lián)合普華永道發(fā)布的《世界納稅指數(shù)2018》，我國企業(yè)2016年度納稅時間較上一年度大幅縮短52小時，降幅達20%，比2012年度減少191小時?！笆澜缂{稅指數(shù)”是在統(tǒng)一假設的基礎上，從一個虛擬企業(yè)“樣本公司”的視角橫向比較世界各國的稅率和稅務合規(guī)負擔。該虛擬企業(yè)為中等規(guī)模的傳統(tǒng)制造業(yè)，為了簡化研究，全部經(jīng)濟體使用同一樣本公司，不考慮各經(jīng)濟體在歷史背景、社會體制、經(jīng)濟發(fā)展階段和稅費制度設計等方面的差異。

擴大海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)一般納稅人資格試點

國家稅務總局財政部海關總署日前決定：自2018年2月1日起，一、將賦予海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點擴大到浙江寧波出口加工區(qū)、成都高新綜合保稅區(qū)、阿拉山口綜合保稅區(qū)、廣西北海出口加工區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)、上海閔行出口加工區(qū)、郴州綜合保稅區(qū)、遼寧大連出口加工區(qū)、福州保稅港區(qū)、福州出口加工區(qū)、青島前灣保稅港區(qū)、武漢東湖綜合保稅區(qū)、無錫高新區(qū)綜合保稅區(qū)、蘇州高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)綜合保稅區(qū)、鎮(zhèn)江綜合保稅區(qū)、淮安綜合保稅區(qū)、吳江綜合保稅區(qū)17個海關特殊監(jiān)管區(qū)域。二、建立一般納稅人資格試點退出機制（適用范圍包括前期試點的7個海關特殊監(jiān)管區(qū)域）。申請一般納稅人資格試點滿36個月的企業(yè)可申請退出試點。退出試點后，恢復執(zhí)行海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)稅收政策且36個月內(nèi)不得再申請試點。

政策點評：此前為落實《國務院關于促進外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》，稅務總局財政部和海關總署于2016年11月1日在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)7個海關特殊監(jiān)管區(qū)域開展了一般納稅人資格試點。

明確增值稅一般納稅人登記管理若干事項

為了貫徹實施《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，稅務總局近日明確了有關具體事項，包括：（一）明確了《辦法》中“經(jīng)營期”“納稅申報銷售額”“稽查查補銷售額”“納稅評估調(diào)整銷售額”“其他個人”“固定生產(chǎn)經(jīng)營場所”“稅務登記證件”的執(zhí)行口徑。（二）明確了《辦法》中主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中，需告知納稅人的有關內(nèi)容。（三）明確了納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規(guī)定標準，就應當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續(xù)。（四）明確了經(jīng)稅務機關核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。

政策點評：旨在對稅總?cè)涨跋掳l(fā)的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的實務操作明確執(zhí)行口徑。

4月1日起增設M級納稅信用級別

自2018年4月1日起，新增下列企業(yè)參與納稅信用評價：（一）從首次在稅務機關辦理涉稅事宜之日起時間不滿一個評價年度的企業(yè)。評價年度是指公歷年度，即1月1日至12月31日。（二）評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務收入的企業(yè)。（三）適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)。新設立企業(yè)在2018年4月1日以前已辦理涉稅事宜的，稅務機關應在2018年4月30日前對其納稅信用進行評價；從2018年4月1日起，對首次在稅務機關辦理涉稅事宜的新設立企業(yè)，稅務機關應及時進行納稅信用評價。增設M級納稅信用級別，納稅信用級別由A、B、C、D四級變更為A、B、M、C、D五級。未發(fā)生《信用管理辦法》所列失信行為的下列企業(yè)適用M級納稅信用：（一）新設立企業(yè)。（二）評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務收入且年度評價指標得分70分以上的企業(yè)。

政策點評：自2014年7月，稅務總局發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》以來，稅務系統(tǒng)已連續(xù)開展2014、2015和2016三個年度的納稅信用評價。但按照現(xiàn)行規(guī)定，新設立企業(yè)、全年沒有營業(yè)收入的企業(yè)以及適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)尚未納入納稅信用評價范圍，這些企業(yè)要求參與納稅信用評價的呼聲越來越高。為此，稅務總局決定，將新設立企業(yè)、全年沒有營業(yè)收入的企業(yè)以及適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)納入納稅信用評價范圍，為其增添信用資產(chǎn)。

明確稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題

稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民“受益所有人”身份時，應根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進行綜合分析。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：（一）申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。（二）申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。（三）締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。（五）在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權(quán)、專利、技術等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務或扣繳義務需要享受稅收協(xié)定待遇的事項。

政策點評：加強稅收協(xié)定執(zhí)行工作，進一步完善“受益所有人”規(guī)則。上述公告一方面旨在允許沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的案件得以享受稅收協(xié)定待遇，并提高其享受稅收協(xié)定待遇的確定性，減少征納雙方成本，進一步優(yōu)化營商環(huán)境；另一方面借鑒“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）第六項行動計劃（防止稅收協(xié)定待遇的不當授予）成果，提高“受益所有人”判定標準的剛性，對濫用協(xié)定風險較高的安排進行更加有效的防范。

明確稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題

近日稅務總局對稅收協(xié)定中常設機構(gòu)、海運和空運、演藝人員和運動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關事項作出進一步明確，自2018年4月1日起施行。其主要內(nèi)容包括：一、常設機構(gòu)條款有關問題。（一）明確中外合作辦學有關機構(gòu)、場所構(gòu)成常設機構(gòu)。（二）明確“六個月”和“183天”作相同理解。二、海運和空運條款有關問題。（一）明確濕租、程租、期租屬于國際運輸業(yè)務。（二）明確光租和干租適用海運和空運條款相關問題。（三）明確“附屬”業(yè)務的判斷標準。三、演藝人員和運動員條款有關問題。（一）明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍。（二）明確演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則。四、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題。（一）針對合伙企業(yè)設在中國境內(nèi)的情形。（二）針對合伙企業(yè)設在中國境外的情形。（三）依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問題。

政策點評：統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的執(zhí)行。內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排執(zhí)行的有關問題適用本公告。

公布符合條件的銷售金幣納稅人名單（第九批）

現(xiàn)將第九批符合條件的76戶納稅人及第三批不符合條件的11戶納稅人名單予以公布。符合條件的納稅人包括：中國金幣總公司控股子公司1戶；經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，允許開辦個人黃金買賣業(yè)務的金融機構(gòu)38戶；經(jīng)中國金幣總公司批準，獲得“中國熊貓普制金幣授權(quán)經(jīng)銷商”資格，并通過金幣交易系統(tǒng)銷售熊貓普制金幣的納稅人37戶。另外11戶授權(quán)經(jīng)銷商不再符合條件，列入退出名單。

政策點評：上述公告明確名單所列符合條件的納稅人銷售熊貓普制金幣符合財稅〔2012〕97號文件和國家稅務總局公告2013年第6號文件相關規(guī)定的，免征增值稅。不符合條件的納稅人銷售熊貓普制金幣，照章征收增值稅。

工商總局稅務總局加強信息共享和聯(lián)合監(jiān)管

一、擴大登記信息采集范圍。工商總局將修訂企業(yè)登記申請文書規(guī)范，在企業(yè)注冊登記環(huán)節(jié)增加“核算方式”“從業(yè)人數(shù)”兩項采集內(nèi)容。稅務部門通過信息共享獲取工商登記信息，不再重復采集。企業(yè)登記信息發(fā)生變化的，對于工商變更登記事項，稅務部門提醒企業(yè)及時到工商部門辦理變更登記，對于稅務變更登記事項，稅務部門要回傳給工商部門。二、協(xié)同做好涉稅事項辦理提醒服務。工商部門在企業(yè)注冊登記時向企業(yè)發(fā)放涉稅事項告知書，提醒企業(yè)及時到稅務部門辦理涉稅事宜。三、協(xié)同推進企業(yè)簡易注銷登記改革。工商部門在企業(yè)發(fā)布簡易注銷公告起1個工作日內(nèi)，將企業(yè)擬申請簡易注銷登記信息通過省級統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺推送給稅務部門。四、建立協(xié)同監(jiān)管和信息共享機制。各地稅務、工商部門要密切配合，建立健全增值稅發(fā)票申領等協(xié)同監(jiān)管機制。稅務部門要充分利用工商共享信息進行稅收風險分析和應對，并將納稅人的稅收違法“黑名單”等信息共享給工商部門，由稅務、工商部門施行聯(lián)合監(jiān)管。

政策點評：旨在繼續(xù)落實《國務院關于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號）、《國務院辦公廳關于加快推進“多證合一”改革的指導意見》（國辦發(fā)〔2017〕41號）的要求。