文/本刊記者　田茂永

有些決定性的歷史拐點(diǎn)，只有在完美錯(cuò)過(guò)之后，才會(huì)在“多么痛的領(lǐng)悟”中追悔莫及。

一直對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論有著深遠(yuǎn)影響的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖科斯曾在2008年那個(gè)全球金融危機(jī)下彷徨的十字路口，以98歲高齡向中國(guó)喊話，給出十大振聾發(fā)聵的忠告：

一、必須去除所有加諸國(guó)企的特權(quán)，讓私企得以自由競(jìng)爭(zhēng)；

二、政府參與土地交易導(dǎo)致腐敗猖獗，必須將其自身排除在市場(chǎng)之外；

三、中國(guó)應(yīng)打造一個(gè)自由的土地市場(chǎng)；

四、在中國(guó)，教育和稅收兩項(xiàng)制度都加重了不平等；

五、中國(guó)的計(jì)劃生育政策顯然開(kāi)錯(cuò)了藥方，需要反思；

六、“邊緣革命”將私人企業(yè)家和市場(chǎng)的力量帶回中國(guó)；

七、中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)者要從黑板經(jīng)濟(jì)學(xué)回到真實(shí)世界；

八、中國(guó)必須讓其政治權(quán)力服從于法治；

九、中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著一個(gè)嚴(yán)重的缺陷：即缺乏思想市場(chǎng)；十、中國(guó)的奮斗就是全人類(lèi)的奮斗。

上面這227個(gè)字如今讀來(lái)，可謂字字血淚。一失足成十年恨，再回頭已是人口紅利急速崩解、貨幣超發(fā)懸河于頂、國(guó)進(jìn)民退無(wú)路可走的最壞局面。

“悟已往之不諫，知來(lái)者猶可追?！比缃?0多萬(wàn)億GDP體量的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，再次面臨進(jìn)化路徑的十字路口，而決定路口通行方向的那個(gè)紅綠燈，就是稅收。英國(guó)學(xué)者Kolebe曾留下一句人所共知的名言——“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫?！迸R近今年兩會(huì)的時(shí)間窗口，《首席財(cái)務(wù)官》雜志聚焦眾所期盼的新一輪稅改中的那些鵝毛與鵝叫，希望能將實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的真實(shí)期待甚至帶有幻想色彩的美好愿望，呈現(xiàn)給決策層與管理層。

科斯在前述的十大忠告中埋了一句真正的扎心實(shí)話——“我相信經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的秘訣是分工，研究分工就必須考察真實(shí)世界。過(guò)去半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，我一直在呼吁我的同行們從黑板經(jīng)濟(jì)學(xué)回到真實(shí)世界?！?/p>

事實(shí)上，在國(guó)內(nèi)起起伏伏的幾輪稅改之中，缺乏真實(shí)世界視角一直是其中最大的BUG。以如今小微企業(yè)減免增值稅的核定標(biāo)準(zhǔn)為例，月均營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元看似是一個(gè)很大的數(shù)字，如果我們以20%的毛利率（在國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的真實(shí)世界中這顯然是一個(gè)相對(duì)較高的標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)計(jì)算的話，這樣的小微企業(yè)每月獲取的毛利也不過(guò)是6000元，這個(gè)數(shù)字即便作為工薪階層的收入也會(huì)排在全國(guó)社會(huì)平均工資的中下游水平。因此，如果真正定位在為小微企業(yè)減負(fù)，當(dāng)前的月均3萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)起碼要后面加一個(gè)“0”才略有意義。

那么，我們就從真實(shí)世界的視角，來(lái)為一直熱衷于“黑板經(jīng)濟(jì)學(xué)”的中國(guó)式稅改，找找全新的感覺(jué)吧。

三根最該放手的鵝毛

作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，就真實(shí)世界所感知的中國(guó)稅負(fù)之重，遠(yuǎn)非官方的“黑板經(jīng)濟(jì)學(xué)”專(zhuān)家所能洗白的。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光在2年前曾提出了“死亡稅率”一說(shuō)，直言中國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%。我們暫且按照官方的“黑板經(jīng)濟(jì)學(xué)”專(zhuān)家給出的30%這一“并不高”的宏觀稅負(fù)水平說(shuō)法，在眾多鵝毛當(dāng)中遴選了3根最該放過(guò)的鵝毛展開(kāi)進(jìn)一步討論。

鵝毛1 個(gè)人所得稅改革不能一直因噎廢食

2月26日，在致公黨中央舉行的2018年兩會(huì)提案通氣會(huì)上，一份《關(guān)于建立以家庭為單位計(jì)征所得稅的提案》引起媒體關(guān)注。該提案建議，建立以年度為單位的計(jì)稅方式。由于改革為家庭計(jì)稅制方式征稅，通常納稅主體夫妻雙方可能存在著收入結(jié)構(gòu)不一致的情況，以月收入作為計(jì)稅基數(shù)存在欠缺公平性、難以操作的問(wèn)題，建議建立以年度為單位的計(jì)稅方式，以一定數(shù)額年收入作為所得稅起征點(diǎn)、并以年收入確定稅率。具體則可通過(guò)預(yù)估所得稅稅率，每月暫扣的方式，待年度收入確定后再進(jìn)行申報(bào)調(diào)整、多退少補(bǔ)。

從真實(shí)世界的角度來(lái)看，既然全球主流經(jīng)濟(jì)體都是按照家庭計(jì)個(gè)人所得稅，在這一點(diǎn)上總拿國(guó)情特殊說(shuō)事兒實(shí)在是有征智商稅之嫌。數(shù)年前營(yíng)改增也是面對(duì)執(zhí)行部門(mén)各種類(lèi)似的“技術(shù)性障礙”而舉步維艱，終因最高層雷霆之怒而迅速全面落地，如今反倒成為執(zhí)行部門(mén)四處宣揚(yáng)政績(jī)了。所幸在本次兩會(huì)的政府工作報(bào)告中已經(jīng)明確表示——“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。”

鵝毛2 企業(yè)所得稅15%足矣

從2008年1月1日起，兩稅合一已經(jīng)過(guò)去了10年。從名義稅率角度來(lái)看，內(nèi)資企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率較之前的33%的確有較大幅度的下調(diào)，但隨著“金稅三期”等技術(shù)手段帶動(dòng)征收率的逐步上升，內(nèi)資企業(yè)偷漏所得稅的程度已遠(yuǎn)較10年前得到顯著遏制。而從普遍合規(guī)程度較高的外企企業(yè)角度而言，從15%一躍而躥升到25%的名義稅率，顯然就是真實(shí)世界中的真實(shí)稅率。

我們繼續(xù)來(lái)看兩組分別來(lái)自真實(shí)世界和“黑板經(jīng)濟(jì)學(xué)”的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，其來(lái)源都是出自官方統(tǒng)計(jì)。第一組數(shù)據(jù)是，2016年外資在中國(guó)固定資產(chǎn)的投資額僅為1211.97億，對(duì)比11年3269.81億這一數(shù)字，短短五年時(shí)間便下跌了62.94%。第二組數(shù)據(jù)是，2017年，全國(guó)新設(shè)立外商投資企業(yè)35625家，同比增長(zhǎng)27.8%。同年，我國(guó)實(shí)際使用外資8775.6億元人民幣，同比增長(zhǎng)7.9%，全年利用外資規(guī)模創(chuàng)歷史新高。

來(lái)自數(shù)年前的一份官方估算稱(chēng)，全部外商投資企業(yè)吸納的直接就業(yè)人數(shù)超過(guò)4500萬(wàn)。這部分只占全國(guó)總就業(yè)人口5.8%（全國(guó)總就業(yè)人口規(guī)模為7.76億，來(lái)自2016年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局）的人群所創(chuàng)造的GDP質(zhì)量如何呢？按照商務(wù)部外資司司長(zhǎng)唐文弘在今年1月份的公開(kāi)表述，“外資企業(yè)以占全國(guó)不足3%的數(shù)量，創(chuàng)造了近一半的對(duì)外貿(mào)易、1/4的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)、1/5的稅收收入，為促進(jìn)國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重要作用?！?/p>

從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，外企企業(yè)仍然是中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)中平均運(yùn)營(yíng)質(zhì)量最高的部分。而由于稅負(fù)的變化，越來(lái)越多的傳統(tǒng)行業(yè)外資企業(yè)紛紛出走，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于15%的稅收優(yōu)惠，仍然對(duì)外資具有相當(dāng)?shù)奈?，?shù)據(jù)顯示，2017年，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)際吸收外資同比增長(zhǎng)61.7%，占比達(dá)28.6%，較2016年底提高9.5個(gè)百分點(diǎn)。其中，高技術(shù)制造業(yè)實(shí)際使用外資665.9億元，同比增長(zhǎng)11.3%；高技術(shù)服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資1846.5億元，同比增長(zhǎng)93.2%。

因此，時(shí)隔10年后的再度稅改，有必要對(duì)上一輪兩稅合一的結(jié)果進(jìn)行糾偏，應(yīng)“就低不就高”，以15%的所得稅率來(lái)統(tǒng)一內(nèi)外資稅負(fù)。這樣不僅可以重新激發(fā)外資的新一輪投資中國(guó)熱潮，而且對(duì)內(nèi)資企業(yè)也是一個(gè)極大的提振。果如此，其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)意義之大之久，恐怕比“在南海上畫(huà)了一個(gè)圈”還要大得多。

鵝毛3 增值稅亟待進(jìn)一步簡(jiǎn)并

目前的民間借貸市場(chǎng)是開(kāi)放的，但對(duì)于民間借貸主體資格的立法工作依然不足。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)加快民間借貸市場(chǎng)主體準(zhǔn)入資格審核的立法進(jìn)度，立法機(jī)關(guān)需要填補(bǔ)法律空白，完善民間借貸市場(chǎng)的法律規(guī)則，盡快出臺(tái)《民間借貸條例》和《放貸人條例》，采取準(zhǔn)入登記制，明確禁止過(guò)高利率。用法律明確規(guī)定借款人以及保證人在借款過(guò)程中的民事權(quán)利，將監(jiān)管重點(diǎn)轉(zhuǎn)向資金供給方，為民間借貸市場(chǎng)定規(guī)立制，在條件成熟時(shí)可出臺(tái)《民間金融法》，彌補(bǔ)民間借貸的法律漏洞。［14］引導(dǎo)民間借貸陽(yáng)光化、規(guī)范化發(fā)展，解決執(zhí)法和司法階段無(wú)法可依的困境，為具體劃分刑事、民間案件界限提供法律指南，防止不法分子以民間借貸為名通過(guò)民事訴訟將非法債務(wù)轉(zhuǎn)為合法債務(wù)。

作為全年收入規(guī)模超過(guò)5萬(wàn)億元的國(guó)內(nèi)第一大稅種，增值稅一直以來(lái)在國(guó)內(nèi)稅制中所扮演的角色舉足輕重。

我們先來(lái)看一下財(cái)政部今年年初發(fā)布的2017年財(cái)政收入方面的數(shù)據(jù)。2017年以來(lái)，主體稅種多數(shù)增長(zhǎng)較快。全國(guó)一般公共預(yù)算收入中的稅收收入144360億元，同比增長(zhǎng)10.7%;非稅收入28207億元，同比下降6.9%。國(guó)內(nèi)增值稅56378億元，同比增長(zhǎng)8%。企業(yè)所得稅32111億元，同比增長(zhǎng)11.3%。

由于國(guó)內(nèi)來(lái)自企業(yè)端的稅收長(zhǎng)期占據(jù)著國(guó)內(nèi)財(cái)政收入的大頭，因此在全部稅收中占比接近40%的增值稅，其變化往往具有牽一發(fā)動(dòng)全身的效應(yīng)。作為營(yíng)改增全面推廣中的超級(jí)彩蛋，13%這一檔稅率已于去年7月1日起取消，農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率將從13%降至11%。而從最高層釋放出來(lái)的信息表明，這只是增值稅稅率簡(jiǎn)并的開(kāi)始。

在近期官方和民間組織的各類(lèi)營(yíng)改增研討會(huì)上，主流的判斷都認(rèn)為單一稅率制是改革方向。目前增值稅三檔稅率將并向兩檔甚至一檔稅率。橫向?qū)Ρ葋?lái)看，根據(jù)國(guó)際上其他征收增值稅國(guó)家的實(shí)際運(yùn)行情況及近幾十年的趨勢(shì)，大部分國(guó)家為單一稅率或兩檔稅率。因此，國(guó)內(nèi)增值稅面臨著進(jìn)一步簡(jiǎn)并的需求，就現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)而言，兩檔比較合適，一檔正常稅率、一檔低稅率，用于滿足人們基本生活需要的貨物及服務(wù)。

同樣值得欣喜的是，本次兩會(huì)的政府工作報(bào)告中明確表示，“進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍。大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限。實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。”

目前對(duì)簡(jiǎn)并后的稅率，較為大膽的設(shè)想是10%和5%。當(dāng)然，這對(duì)于決策層來(lái)說(shuō)并不是一個(gè)容易下的決心。這從總收入規(guī)模較小的13%稅率檔的率先取消明顯能看出試水的心態(tài)。但需要特別指出的是，在經(jīng)濟(jì)景況并不是一個(gè)好年頭的2017年，營(yíng)改增后增值稅總規(guī)模不減反增8%，更值得注意的是，11.3%的企業(yè)增值稅增幅。這一組看似只有在經(jīng)濟(jì)景氣度較高的周期中才能看到的“美如畫(huà)”的稅收增長(zhǎng)數(shù)字，背后的玄機(jī)其實(shí)主要在于全面推行增值稅后對(duì)征收率的顯著改進(jìn)。如果進(jìn)一步簡(jiǎn)并增值稅率，在看似直接降低稅收的同時(shí)，對(duì)于征收率的進(jìn)一步改進(jìn)應(yīng)該成為稅改決策部門(mén)亟需研究的重要議題。由于長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)資企業(yè)真賬率較低的情況，以“金稅三期”為代表的征管環(huán)節(jié)效率與能力的提升，對(duì)于改善征收率正在產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。因此，名義稅率的調(diào)整必須要盡快適應(yīng)這一局面。

四聲不該發(fā)出的鵝叫

一直以來(lái)，由于居高不下的稅負(fù)搶占了太多注意力，在稅改過(guò)程中征收成本與納稅遵從成本被大大忽視了。

國(guó)內(nèi)稅收征收成本一向是一個(gè)沒(méi)有官方確切統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的“黑洞”。2009年，新華社旗下媒體《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》曾報(bào)道，中國(guó)稅收征收成本率已接近8%。橫向?qū)Ρ葋?lái)看，美國(guó)2009年稅收征收成本率為0.50%，即每100美元的稅收收入中有0.5美元花在了稅收的征管上，而這一數(shù)據(jù)在2014年降低為0.38%。在1980年到2014年的35年間，美國(guó)聯(lián)邦稅收成本率的最高值為0.60%。據(jù)此估算，中國(guó)的平均征稅成本是美國(guó)的10倍以上。

如果用2017年稅收收入144360億元這個(gè)基數(shù)按8%的征收成本率來(lái)進(jìn)行測(cè)算的話，則該年度的征收成本大致在11548.80億元。即便按相對(duì)保守的另一組業(yè)內(nèi)學(xué)者估計(jì)值6%來(lái)測(cè)算的話，再將近3萬(wàn)億元的非稅收入（征收路徑大致相同），總體來(lái)看，國(guó)內(nèi)征收成本在1萬(wàn)億元左右是一個(gè)相對(duì)靠譜的估算。這意味著兩成的增值稅總額或1/3的企業(yè)所得稅總額。這部分的改革空間甚至不比號(hào)稱(chēng)去年減稅1萬(wàn)億元的營(yíng)改增國(guó)策的紅利空間小。

而與征收成本有著千絲萬(wàn)縷關(guān)系的企業(yè)納稅遵從成本，則更是一個(gè)難以統(tǒng)計(jì)的巨額社會(huì)資源消耗“黑洞”。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及人工智能等技術(shù)性手段的綜合運(yùn)用，加之對(duì)現(xiàn)有納稅作業(yè)流程的深度改革，應(yīng)該能夠起到顯著的征收成本與納稅遵從成本雙降的協(xié)同效應(yīng)。

鵝叫1 呼喚白名單制度出臺(tái)

當(dāng)然，從國(guó)稅總局近年來(lái)的諸多改革措施來(lái)看，也是以涉稅事務(wù)的便利性為主要驅(qū)動(dòng)。比如，近日啟動(dòng)的2018年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，全國(guó)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步推出5類(lèi)20項(xiàng)便民辦稅措施，不斷優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

在國(guó)家稅務(wù)總局推出的5類(lèi)20項(xiàng)便民辦稅措施中，還包括新發(fā)布的《辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”清單》，涵蓋了稅務(wù)登記、認(rèn)定管理、發(fā)票辦理等辦稅流程。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司副司長(zhǎng) 張維華：凡是列入清單范圍之內(nèi)的事情，只要納稅人帶的資料齊全，符合法定受理?xiàng)l件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須盡快一次性地給他辦理完畢，納稅人只需要跑一次。如果納稅人選擇電子稅務(wù)局，通過(guò)網(wǎng)上辦理，那么就一次都不用跑。此外，稅務(wù)部門(mén)還將根據(jù)稅收政策、征管制度和征管手段的變化情況，適時(shí)調(diào)整清單內(nèi)容，同時(shí)積極推進(jìn)網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年，我國(guó)各地開(kāi)通網(wǎng)上辦稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有10%，目前全國(guó)100%的稅務(wù)局已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦稅。

不過(guò)，從實(shí)際運(yùn)行效果來(lái)看，上述改革仍然屬于“小打小鬧”，缺乏征管環(huán)節(jié)的全國(guó)性頂層制度設(shè)計(jì)。我們拿業(yè)務(wù)形態(tài)有一定可比性的銀行來(lái)做個(gè)參照性分析。

波士頓咨詢公司上月底發(fā)布的最新報(bào)告《完美公司銀行2020：危中有機(jī)、轉(zhuǎn)型發(fā)展》指出，公司銀行業(yè)務(wù)是傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)中的基石，其資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)貢獻(xiàn)都達(dá)到行業(yè)的一半。聚焦中國(guó)銀行業(yè)收入池，預(yù)計(jì)銀行業(yè)總體收入將從2015年的4.7萬(wàn)億元人民幣上升至2020年的7.7萬(wàn)億元人民幣，年均復(fù)合增速10.5%。從相對(duì)值上看，公司銀行業(yè)務(wù)收入占比預(yù)計(jì)將從2015年的47%微降至2020年的46%；絕對(duì)值預(yù)計(jì)從2015年的2.2萬(wàn)億元人民幣上升至2020年的3.5萬(wàn)億元人民幣。從客群角度看，預(yù)計(jì)到2020年，超大企業(yè)為公司銀行業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)收入為2500億元人民幣，占比7%；大型企業(yè)收入6300億元人民幣，占比18%；中型企業(yè)收入1.23萬(wàn)億元人民幣，占比34%，小微企業(yè)貢獻(xiàn)收入7100億元人民幣，占比20%；此外，財(cái)政及機(jī)關(guān)團(tuán)體貢獻(xiàn)收入7600億元人民幣，占比21%。

目前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的改革趨勢(shì)是將超大型企業(yè)客戶劃入“總對(duì)總”服務(wù)范疇，而且隨著總對(duì)總服務(wù)性價(jià)比的日益提升，正在向大型企業(yè)客戶做一定幅度的下沉。所謂“總對(duì)總”服務(wù)，大致就是銀行總行和企業(yè)總部簽署框架性協(xié)議，核心條款均已做出明確規(guī)定，再由雙方的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)行，而分支機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)對(duì)核心條款做出單邊的變更。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)近百家央企、民企500強(qiáng)以及一定規(guī)模的上市公司如果能被稅務(wù)總局納入“納稅白名單”的話，也可以在第一句的服務(wù)兩個(gè)字前面加上“納稅白名單”。

鵝叫2 合并納稅早該推廣

如果說(shuō)“納稅白名單”是一個(gè)總對(duì)總的橫向改革的話，合并納稅則完全是透過(guò)技術(shù)就可以解決的縱向改革。其要義就是在確保稅源的基礎(chǔ)上極大地簡(jiǎn)化納稅程序。

據(jù)較早的一個(gè)統(tǒng)計(jì)，中央直屬的企業(yè)集團(tuán)、國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)、國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)中的企業(yè)集團(tuán)、省部級(jí)單位批準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，以及營(yíng)業(yè)收入和年末總資產(chǎn)總計(jì)均在5億元及以上的其他各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)總計(jì)有2692家，共擁有成員企業(yè)28372家，平均每家企業(yè)集團(tuán)擁有成員企業(yè)10.5家，利潤(rùn)總額超過(guò)10億元的企業(yè)集團(tuán)有74家。 由于強(qiáng)大的金稅三期工程的全面覆蓋，上述規(guī)模以上企業(yè)的納稅合規(guī)程度已遠(yuǎn)非過(guò)去，曾經(jīng)一度作為試點(diǎn)推行的合并納稅制度，有必要盡快擴(kuò)圍。

從海外市場(chǎng)實(shí)踐來(lái)看，約有20多個(gè)國(guó)家采用允許集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人地位的企業(yè)，作為一個(gè)整體來(lái)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 這些國(guó)家的合并納稅模式大體上分為兩種，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，這主要是以美國(guó)、法國(guó)、日本、荷蘭、澳大利亞等國(guó)家為代表。這種類(lèi)型在稅收上是把企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)統(tǒng)一體來(lái)對(duì)待，合并計(jì)算屬于該企業(yè)集團(tuán)的所有企業(yè)的所得及虧損，統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額，對(duì)于成員企業(yè)的內(nèi)部交易要重新計(jì)算，予以扣除。這種辦法的優(yōu)點(diǎn)是防止企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用業(yè)務(wù)往來(lái)避稅。另一種是損益列支型的合并納稅制度，以英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家為代表。這種類(lèi)型不著眼于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)一體性，而是把重點(diǎn)放在成員企業(yè)之間的盈虧彌補(bǔ)上。例如，為了方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國(guó)允許將子公司的虧損在母公司的所得中列支。這種類(lèi)型的特點(diǎn)是征稅過(guò)程較為簡(jiǎn)單。

當(dāng)然，作為制約合并納稅的主要障礙之一，還是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅收入的歸屬問(wèn)題直接影響到一個(gè)地區(qū)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的能力。 這顯然不是納稅主體應(yīng)該考慮的問(wèn)題，甚至征管機(jī)構(gòu)也對(duì)此無(wú)能為力，因此需要最高層的頂層制度設(shè)計(jì)來(lái)解決，無(wú)非是利益再調(diào)整的問(wèn)題。

鵝叫3 電子發(fā)票需要一場(chǎng)營(yíng)改增式的強(qiáng)硬推廣

坦率說(shuō)，當(dāng)前的征管程序是國(guó)內(nèi)征收成本與納稅遵從成本雙高的主因。而決定如此繁瑣征管程序的內(nèi)因，“以票控稅”策略的主角發(fā)票難逃其咎。

我們先來(lái)看一組關(guān)于人的數(shù)字：根據(jù)2015年中國(guó)稅務(wù)年鑒披露的數(shù)據(jù)，2014年國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)從業(yè)人員總數(shù)為458091人，地方稅務(wù)局系統(tǒng)從業(yè)人員為411087人。兩者加總，中國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人員總數(shù)大致為87萬(wàn)人。而2014年全國(guó)稅收收入為129541億元（不含關(guān)稅），人均征稅額約為1489萬(wàn)元。橫向?qū)Ρ让绹?guó)聯(lián)邦稅務(wù)局，2014年美國(guó)聯(lián)邦稅收約為30643億美元，聯(lián)邦稅務(wù)雇員為91018人，人均征稅額為3366萬(wàn)美元。以2014年美元兌人民幣6.15的匯率計(jì)算，美國(guó)人均征稅額約為中國(guó)的14倍。

在當(dāng)下“大智移云”的技術(shù)環(huán)境下，如果無(wú)需紙質(zhì)發(fā)票（甚至無(wú)需發(fā)票）作為簿記的依據(jù)，是否會(huì)影響簿記的質(zhì)量？從常識(shí)即可判斷，的確會(huì)極大程度地影響簿記質(zhì)量，只不過(guò)是向良性方向的影響。作為納稅遵從成本的主要構(gòu)成部分，企業(yè)綜合財(cái)務(wù)作業(yè)成本將在電子發(fā)票全面應(yīng)用的環(huán)境下大幅降低，最直接的是無(wú)需紙質(zhì)賬簿的建立與保存、無(wú)需票據(jù)物理傳輸、無(wú)需發(fā)票人工開(kāi)具與驗(yàn)偽等等?？梢哉f(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)體系的煩惱大部分將煙消云散。

目前制約電子發(fā)票進(jìn)一步推廣的，除了相關(guān)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)嚴(yán)重滯后于時(shí)代之外，增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未采用電子發(fā)票才是決定性的因素。因此，電子發(fā)票領(lǐng)域同樣亟需最高層下決心的一場(chǎng)營(yíng)改增式的強(qiáng)硬推廣，才能成為行業(yè)標(biāo)配。

鵝叫4 服務(wù)業(yè)勞動(dòng)力成本回歸進(jìn)項(xiàng)

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局日前公布的2017年全國(guó)統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2017年全年服務(wù)業(yè)增加值比上年增長(zhǎng)8%，增速比上年加快0.3個(gè)百分點(diǎn)；占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為51.6%，比第二產(chǎn)業(yè)高11.1個(gè)百分點(diǎn)。從這組數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)這個(gè)全球第二大經(jīng)濟(jì)體最強(qiáng)勁的驅(qū)動(dòng)力。

尤為關(guān)鍵的是，服務(wù)業(yè)對(duì)就業(yè)的帶動(dòng)是當(dāng)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)得以“維穩(wěn)”的決定性因素。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2017年前三季度，全國(guó)規(guī)模以上服務(wù)業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)同比增長(zhǎng)5.2%，增速高于第二產(chǎn)業(yè)5.0個(gè)百分點(diǎn)，占全部規(guī)模以上企業(yè)新增就業(yè)人數(shù)的91.8%，高于第二產(chǎn)業(yè)83.6個(gè)百分點(diǎn)。正是在服務(wù)業(yè)就業(yè)需求的強(qiáng)勁帶動(dòng)下，2017年全年城鎮(zhèn)就業(yè)目標(biāo)提前兩個(gè)月超額完成。

但是，對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，在過(guò)去一年里全面推開(kāi)的營(yíng)改增，在相當(dāng)大程度上并不算是一個(gè)偏減稅的政策。核心因素就是增值稅是一個(gè)基于制造業(yè)特征設(shè)計(jì)的稅種，服務(wù)業(yè)由于原材料往往并不占其主要的運(yùn)營(yíng)成本，因此無(wú)法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣。而解決這一困境的，要么是直接降低服務(wù)業(yè)增值稅率，要么就需要將服務(wù)業(yè)最大成本——?jiǎng)趧?dòng)力成本作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。就稅改的趨勢(shì)而言，設(shè)定更多的稅率檔顯然不是一個(gè)值得鼓勵(lì)的趨勢(shì)，因此從技術(shù)上解決這一bug即可。而且透過(guò)這一改革，也可以提升國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)在勞動(dòng)力成本方面的合規(guī)程度，進(jìn)而對(duì)社保、個(gè)稅都會(huì)有一定的現(xiàn)實(shí)促進(jìn)意義。