一、現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)控制度有待完善

四大會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制過程中很難保持科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度與決策組織制度，事務(wù)所往往在實踐中的決策組織機構(gòu)權(quán)職混亂，本土化轉(zhuǎn)制過程中更是如此，對各自的職權(quán)及其可行使的職權(quán)的具體方式和程序在區(qū)分上十分模糊或根本沒就此做出實際規(guī)定。

（二）惡性價格競爭

目前我國本土審計市場還并未發(fā)展成熟，行業(yè)內(nèi)沒能形成自由競爭的市場性氛圍，反而主要以互相壓低競價的方式來招攬甚至爭奪客戶。然而審計收費又是委托人與注冊會計師和事務(wù)所的主要經(jīng)濟聯(lián)系，對審計的獨立性和審計的風(fēng)險由較大的影響，低額審計費會對審計時間預(yù)算與相應(yīng)程序產(chǎn)生不適當(dāng)?shù)挠绊?。四大會計師事?wù)所本土化過程中要面對如此嚴(yán)峻的市場競爭壓力，可能出現(xiàn)時間預(yù)算壓力導(dǎo)致的審計程序減少，進(jìn)而增大審計風(fēng)險。

（三）執(zhí)業(yè)人員能力素質(zhì)有待提高

審計服務(wù)作為專業(yè)性很強的專家服務(wù)，往往需要從業(yè)人員對被審計單位與其環(huán)境進(jìn)行多面考察，需在有必要的了解后對項目審計風(fēng)向做出評價，同時需求注冊會計師的風(fēng)險評估能力和判斷能力，執(zhí)行了片面或錯誤的審計程序都會影響審計風(fēng)險控制效果，注冊會計師的檢查風(fēng)險也很難降至可接受水平內(nèi)。因此要求四大會計師事務(wù)所本土化過程中在人員選聘時注意從業(yè)人員能力的考察和獨立性教育，提高其綜合素質(zhì)水平，加強審計風(fēng)險的控制。

二、原因分析

（一）內(nèi)控制度的影響

四大會計師事務(wù)所本土化的實踐中，容易出現(xiàn)事務(wù)所決策組織機構(gòu)的職權(quán)模糊不清的情況，事務(wù)所內(nèi)部往往是“一個合伙人一座山”的割據(jù)狀態(tài)，各項目團隊也僅僅是圍繞擁有客戶資源的合伙人為首而形成的，并以此對外用事務(wù)所的名義來招攬客戶，服務(wù)客戶，開展業(yè)務(wù)。因此，實際上會計師事務(wù)所與其合伙人之間的關(guān)系，基本上僅僅是以實際業(yè)務(wù)收入分成和名義上的掛靠而形成的。此外，合伙人基本上不受會計師事務(wù)所的約束限制，如此實際意義薄弱的組織狀態(tài)是很難有效地運行并開展組織決策的。

（二）行業(yè)價格競爭的影響

價格機制是市場機制最為重要的機制之一，市場資源的配置也主要受價格機制的影響，價格競爭經(jīng)常是企業(yè)爭奪市場份額的主要手段。在可能承擔(dān)較大的審計風(fēng)險的大環(huán)境下，部分事務(wù)所以壓低審計收費的方式招攬客戶，為了短期利潤和搶占市場份額，不惜賭上難以承擔(dān)的風(fēng)險。而作為本土化的四大會計師事務(wù)所，在接收本土業(yè)務(wù)時，勢必也會受到來自行業(yè)內(nèi)的不當(dāng)競爭干擾。價格惡性競爭已成了近年來行業(yè)發(fā)展中難以治愈的頑疾，由于審計行業(yè)體制改革時間尚短，行業(yè)自律化、規(guī)范化在審計費用方面程度較低，相關(guān)機構(gòu)監(jiān)管力度也不夠，不僅導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加，對整個行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)的影響

審計作為專業(yè)技術(shù)性很強的服務(wù)性活動，需要注冊會計師有極強的業(yè)務(wù)能力，要從多方面了解被審計單位及其環(huán)境，并對會計報表認(rèn)定層次與總體層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估評定。根據(jù)財政部會計司發(fā)布的《“十二五”時期中國會計服務(wù)市場發(fā)展報告》中指出，造成審計人員年齡結(jié)構(gòu)變化的主要原因是人才流失，首先年輕一代對注冊會計師行業(yè)的熱情減退，審計服務(wù)行業(yè)不再是新一代精英人才的首要選擇，其次，作為中堅力量，具備豐富經(jīng)驗與較高執(zhí)業(yè)能力的注冊會計師選擇離開事務(wù)所，將職業(yè)目標(biāo)設(shè)定在券商、商業(yè)銀行、大型國有企業(yè)等。

三、控制對策

（一）加強內(nèi)部控制

1.實行客戶管理制度并建立客戶資料庫。從歷史上審計失敗案例總結(jié)發(fā)現(xiàn)，審計對象的經(jīng)營危機與失敗、其經(jīng)營者的惡意欺詐和財務(wù)造假，均是影響審計風(fēng)險的主要因素。那么，對客戶進(jìn)行系統(tǒng)管理并根據(jù)其具體情況建立客戶信息資料庫，就顯得尤為重要。資料庫應(yīng)包括審計對象的財務(wù)經(jīng)營狀況，行業(yè)境況、組織結(jié)構(gòu)、管理者品質(zhì)等，以在項目初期承接審計委托階段，用更加準(zhǔn)確的信息分辨、甄別、選擇客戶。同時，應(yīng)根據(jù)資料庫內(nèi)容，定期對審計對象的風(fēng)險程度進(jìn)行評分并分類，并將評定結(jié)果轉(zhuǎn)交具體業(yè)務(wù)承接部門中，以便合理分配審計項目資源，對高風(fēng)險部分，加強風(fēng)險控制并謹(jǐn)慎實行審計程序。

2.重視專業(yè)責(zé)任保險。審計行業(yè)作為專業(yè)性強的高風(fēng)險行業(yè)，無論大小、內(nèi)外資事務(wù)所，均曾遭受訴訟困擾，面臨承擔(dān)法律責(zé)任。我國保險行業(yè)高速發(fā)展，與國際大環(huán)境接軌，平安保險、中國人壽保險等公司均推出專業(yè)責(zé)任保險服務(wù)，面對高風(fēng)險大環(huán)境的事務(wù)所應(yīng)自覺購買專業(yè)責(zé)任保險，不能只依靠計提職業(yè)風(fēng)險金的方式處理，因為這僅僅是自保方式，風(fēng)險還是切實存在，應(yīng)通過購買保險的方式進(jìn)行風(fēng)險轉(zhuǎn)移，這也是符合國際上處理風(fēng)險的方試。重視專業(yè)責(zé)任保險，不但加強事務(wù)所自身對風(fēng)險的抵抗能力，而且是對整個社會整個審計行業(yè)負(fù)責(zé)的行為。

（二）妥善應(yīng)對行業(yè)價格競爭

對于不夠規(guī)范、又缺乏監(jiān)管力度的價格體系方面，應(yīng)同時兼顧治標(biāo)與治本，其一，相關(guān)行業(yè)協(xié)會應(yīng)把費用價格與審計質(zhì)量聯(lián)合監(jiān)督，要求事務(wù)所對業(yè)務(wù)的進(jìn)行報備，監(jiān)管機構(gòu)定時抽查低價業(yè)務(wù)，并對質(zhì)量不過關(guān)的進(jìn)行處罰；其二，會計師事務(wù)所應(yīng)自覺抵制行業(yè)內(nèi)部的惡性競爭，會計師事務(wù)所要積極對行業(yè)變化和市場經(jīng)濟環(huán)境做出調(diào)整，不能依靠惡意競價的方式吸引市場份額，此舉不僅沒能增加事務(wù)所收益，而且使事務(wù)所面臨較大的風(fēng)險。

（三）升級人力資源結(jié)構(gòu)

1.提高審計主體綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代注冊會計師的能力素質(zhì)，重點方向正從財務(wù)會計轉(zhuǎn)向復(fù)合專業(yè)性人才，因此會計師事務(wù)所在對審計人員的選擇時，應(yīng)注重整個事務(wù)所的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡機構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)與專業(yè)結(jié)構(gòu)；培養(yǎng)審計人員技術(shù)的專長、組織協(xié)調(diào)能力、人際交往能力等，對人才的知識性、智能性、學(xué)習(xí)性復(fù)合培養(yǎng)。最后，對于從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，一直是重中之重，對違反職業(yè)道德的注冊會計師必須受到嚴(yán)厲的處分。

2.設(shè)立法律咨詢顧問。審計從業(yè)人員在審計程序的執(zhí)行與出具審計報告階段，對報告的措詞不當(dāng)、越權(quán)審計、不了解審計的具體深度與執(zhí)業(yè)范圍，均會觸及法律法規(guī)，并引發(fā)法律風(fēng)險，導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，為避免因?qū)徲嫹?wù)產(chǎn)生的訴訟、降低審計風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立專職審計服務(wù)方面律師，或定期聘請法律顧問進(jìn)行風(fēng)險咨詢。通過專業(yè)法律顧問的參與，及時了解并排除法律風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制將大有裨益。

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作者簡介：張凱賀（1994-），男，漢族，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學(xué)研究生院，會計專業(yè)。