蔡家祥

【摘要】自2016年5月1日起，建筑施工企業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍。此次納稅改革的實(shí)施，推動(dòng)了建筑產(chǎn)業(yè)的全面升級(jí)，為我國(guó)建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)際化以及今后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。建筑企業(yè)利用營(yíng)改增的相關(guān)稅收法規(guī)，可以有效的規(guī)避重復(fù)納稅并且促進(jìn)企業(yè)自身在成本控制、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部管理等方面的完善，從而進(jìn)一步提升建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。本文從營(yíng)改增后新稅收政策入手，探討營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)在發(fā)票管理、成本、收入核算等方面的影響及應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

我國(guó)此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面實(shí)施，對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推動(dòng)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的作用。由于建筑業(yè)涉及范圍廣，產(chǎn)業(yè)自身結(jié)構(gòu)復(fù)雜等因素，營(yíng)改增的實(shí)施必然會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的各個(gè)方面產(chǎn)生影響。怎樣順利完成營(yíng)改增的過(guò)渡，并把握住由此帶來(lái)的機(jī)遇，提高企業(yè)綜合能力，是每一個(gè)建筑企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)改增的實(shí)施，大大降低了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行所帶來(lái)的不利影響，為企業(yè)避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算很大程度上是圍繞著納稅工作進(jìn)行的，可以看出，只有順應(yīng)了稅制改革的大環(huán)境，了解了相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的影響，才能知己知彼的做好應(yīng)對(duì)措施，并借此提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)成本核算的影響

目前在我國(guó)經(jīng)營(yíng)模式多元化、經(jīng)營(yíng)能力參差不齊、市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜等多方面因素影響下，建筑業(yè)存在著得發(fā)票困難、抵扣鏈條不完整等問(wèn)題。因此在這一方面營(yíng)改增實(shí)施后有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些稅負(fù)的增加，進(jìn)而影響企業(yè)的成本。原來(lái)建筑業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的稅率增加到11%，因此建筑施工企業(yè)需要尋求更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅從而降低稅負(fù)。但目前建筑業(yè)人工費(fèi)作為應(yīng)納增值稅，并不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣。同時(shí)建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料特別是沙石等材料時(shí)也不能全部取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這無(wú)疑增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但從另一方面來(lái)說(shuō)，由于建安企業(yè)需要的材料種類(lèi)繁多，不同的材料會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響，比如購(gòu)進(jìn)鋼筋可取得的17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，這種情況下對(duì)減輕企業(yè)的稅負(fù)、降低運(yùn)營(yíng)成本是有利的。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中，稅款的繳納完全依據(jù)工程進(jìn)度情況而定進(jìn)行稅款的預(yù)繳，在工程完工之后再以清算的方式多退少補(bǔ)，這往往超出了實(shí)際應(yīng)繳的稅款，占用資金而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的減少。其次，建筑企業(yè)應(yīng)回收工程款往往落后與工程的進(jìn)度，企業(yè)不僅要投入很大一筆資金到工程建設(shè)項(xiàng)目中，還要在工程款跟不上的情況下進(jìn)行稅款的繳納，這種情況下給企業(yè)的資金流動(dòng)帶來(lái)了很大的困難。營(yíng)改增實(shí)施之后，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)在拿到工程進(jìn)度款后再進(jìn)行稅款繳納，這在一定程度上釋放了企業(yè)的資金壓力。

（三）營(yíng)改增后發(fā)票對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

發(fā)票作為會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的原始憑證，不僅承擔(dān)著記載物資流通的任務(wù)，還作為稅款流通的載體在企業(yè)日常發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅只需要有普通發(fā)票就可以滿(mǎn)足相關(guān)要求。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)要通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額達(dá)到降低納稅負(fù)擔(dān)。作為一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和取得都要遵循相關(guān)的法律法規(guī)，滿(mǎn)足“三流合一”的要求，否則，就存在著虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)和財(cái)務(wù)人員蒙受損失。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的可抵扣性質(zhì)，決定了其在流通過(guò)程中的重要性。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常使用發(fā)票時(shí)要嚴(yán)格遵守稅務(wù)法律法規(guī)。比如，在建筑企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目，尤其在營(yíng)改增過(guò)渡期內(nèi)新老項(xiàng)目混合經(jīng)營(yíng)的情況下，就要注重在取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)要求銷(xiāo)售方在發(fā)票備注欄注明所屬項(xiàng)目的地址、名稱(chēng)。對(duì)于新項(xiàng)目而言，一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，只有標(biāo)明了屬于這個(gè)項(xiàng)目才能全額抵扣；否則，就要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算新老項(xiàng)目產(chǎn)值比例部分抵扣，由此將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的流失而增加稅負(fù)。

（四）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)核算方式的影響

營(yíng)改增后計(jì)稅方式的改變必然會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)核算方式的變化。在以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅款的繳納按照實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分合計(jì)納稅。改征增值稅后，稅款的計(jì)算方式改變?yōu)殇N(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅的差額進(jìn)行納稅。為此，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)，將新老項(xiàng)目分開(kāi)核算，并在賬目中設(shè)立應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，在三級(jí)科目中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、未交增值稅等，以便于計(jì)算應(yīng)納稅款。這就要求財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)計(jì)稅方式變化，防止因賬務(wù)處理錯(cuò)誤為企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

（一）充分學(xué)習(xí)最新政策法規(guī)，做到“知己知彼”

隨著營(yíng)改增的不斷深化實(shí)施，相關(guān)政策法規(guī)也在不斷的完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要做到隨時(shí)掌握了解最新發(fā)布的稅務(wù)政策，并依結(jié)合企業(yè)自身的情況對(duì)涉稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行改善。在實(shí)際操作中遇到問(wèn)題要及時(shí)與稅務(wù)局溝通，利用稅務(wù)相關(guān)部門(mén)的資源來(lái)幫助企業(yè)解決問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部管理

建筑施工企業(yè)要抓住營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇，就要從企業(yè)內(nèi)部入手，確保平穩(wěn)度過(guò)營(yíng)改增過(guò)渡期，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。首先，要完善企業(yè)發(fā)票管理制度。發(fā)票作為稅款的流轉(zhuǎn)載體，在建筑施工企業(yè)中有十分重要的地位，尤其在建筑企業(yè)中一次的開(kāi)票金額普遍較高，而增值稅專(zhuān)用發(fā)票還可進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，避免丟失和因?yàn)槭韬鲈斐蛇^(guò)期不可抵扣的情況發(fā)生。其次，要通過(guò)內(nèi)部會(huì)議確定供應(yīng)商的篩選。在營(yíng)改增實(shí)施之后，材料發(fā)票成為建筑企業(yè)進(jìn)行抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅款的重要部分，因此要盡量避免不能取得發(fā)票的業(yè)務(wù)發(fā)生，并加強(qiáng)與大供應(yīng)商的合作，以便降低采購(gòu)成本。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃可以有效的縮小納稅基數(shù)，從而減少一定會(huì)計(jì)期間應(yīng)納稅額。例如，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證期限由原來(lái)的180天，調(diào)整為360天，這就為企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃的空間條件。在企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可根據(jù)企業(yè)當(dāng)前以及可預(yù)期的一定時(shí)間范圍內(nèi)的資金使用情況來(lái)規(guī)劃增值稅發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間，當(dāng)企業(yè)資金充沛時(shí)可減少發(fā)票認(rèn)證數(shù)量，繳納相應(yīng)增值稅；當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，可加大發(fā)票認(rèn)證數(shù)量來(lái)減輕當(dāng)期納稅負(fù)擔(dān)，從而通過(guò)可抵扣數(shù)量來(lái)控制企業(yè)稅負(fù)，以確保資金流量保持活力。

營(yíng)改增作為國(guó)家一項(xiàng)重大的稅制改革，目的在于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革升級(jí)，降低企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為順應(yīng)改革浪潮，每一個(gè)建筑企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立起積極的改革意識(shí)，完善會(huì)計(jì)核算制度，結(jié)合自身情況做好納稅籌劃，確保企業(yè)有一個(gè)良好合理的稅負(fù)，在營(yíng)改增的政策下健康持續(xù)發(fā)展。

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