楊小琴

【摘要】審計(jì)成果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的核心體現(xiàn)。本文從審計(jì)成果運(yùn)用的重要性出發(fā)，分析了當(dāng)前商業(yè)銀行審計(jì)成果運(yùn)用存在的問題，然后以A銀行為例，從建立成果導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改等角度，提出加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的具體措施，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 成果運(yùn)用

一、加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的重要性

審計(jì)成果是內(nèi)審人員在開展審計(jì)項(xiàng)目、履行審計(jì)職責(zé)的過程中形成的工作結(jié)晶，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮咨詢、服務(wù)職能的重要載體。一般包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議、審計(jì)意見等審計(jì)信息。審計(jì)成果是審計(jì)工作的核心“產(chǎn)品”，只有審計(jì)成果得到充分運(yùn)用，審計(jì)職能才能得到充分發(fā)揮，審計(jì)價(jià)值才能得到充分體現(xiàn)。審計(jì)成果運(yùn)用是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完整流程的“最后一公里”，使審計(jì)項(xiàng)目形成一個(gè)完整閉環(huán)。審計(jì)成果的運(yùn)用可以分為三個(gè)層級：第一層級是操作層面的運(yùn)用，是指被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改問責(zé)；第二層級是管理層面的運(yùn)用，是指業(yè)務(wù)管理部門主動(dòng)完善相關(guān)管理制度，加強(qiáng)和改進(jìn)管理，對同類問題舉一反三，杜絕屢查屢犯、此查彼犯等問題；第三層級是決策層面的運(yùn)用，高管層通過了解重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、采納審計(jì)建議，從加強(qiáng)和改善管理上做出指向性、全局性的高層決策，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)全行的穩(wěn)健發(fā)展。

二、目前審計(jì)成果運(yùn)用存在的問題

（一）審計(jì)人員成果運(yùn)用意識不強(qiáng)

部分審計(jì)人員思想觀念陳舊，認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問題，至于查出的問題怎么解決、審計(jì)建議怎么落實(shí)都是被審計(jì)單位的事情，和審計(jì)人員無關(guān)。因此，往往將大部分時(shí)間和精力投入現(xiàn)場審計(jì)過程，不重視現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后的總結(jié)分析提煉，不追蹤審計(jì)建議的落實(shí)情況。對審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用缺乏全面性、全局性認(rèn)識，使審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用失去推動(dòng)力。同時(shí)由于現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后缺乏總結(jié)和分析，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題只是簡單的匯總羅列，提出的審計(jì)建議也往往是正確而無用的套話，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、價(jià)值性也因此大打折扣。這也是部分銀行高管層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有苦勞無功勞的重要原因。

（二）被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)識

部分被審計(jì)單位沒有正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能作用，認(rèn)為審計(jì)就是挑毛病、找問題、向領(lǐng)導(dǎo)告狀，將內(nèi)部審計(jì)置于自身的對立面。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改敷衍了事、不注重分析問題根源，不認(rèn)真落實(shí)審計(jì)建議，違規(guī)問責(zé)無故拖延或者問責(zé)時(shí)避重就輕等等。被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識，直接阻礙了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用。

（三）審計(jì)成果運(yùn)用渠道不暢

橫向上，審計(jì)成果信息往往局限于具體的某家被審計(jì)單位，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改也只能是就事論事，治標(biāo)不治本。由于缺乏與總行相關(guān)管理部門的溝通，此查彼犯的問題比較突出。另一方面，有些問題的根本解決可能需要多個(gè)部門形成合力，但由于沒有部門牽頭和協(xié)調(diào)，最終問題只能是不了了之或者懸而不決?？v向上，有的商業(yè)銀行高管層對內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕管理控制，審計(jì)部匯報(bào)的重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議往往石沉大海，或者由于遲遲不批示導(dǎo)致審計(jì)成果失去時(shí)效性。最終造成大量的審計(jì)信息和成果被閑置，審計(jì)資源嚴(yán)重浪費(fèi)。

三、加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的措施和途徑

（一）建立成果導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制、倒逼審計(jì)人員提升審計(jì)成果運(yùn)用意識

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核是控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，而成果導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制，可以倒逼審計(jì)人員提升審計(jì)成果運(yùn)用意識、促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用。A銀行審計(jì)部對審計(jì)項(xiàng)目的考核包括審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)范性和審計(jì)成果運(yùn)用有效性兩部分。其中，審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)范性評價(jià)覆蓋審計(jì)項(xiàng)目開展全流程的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出項(xiàng)目的合規(guī)性。審計(jì)成果運(yùn)用有效性評價(jià)關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的效果以及審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)的充分性。成果運(yùn)用方面評價(jià)指標(biāo)主要包括審計(jì)組是否對主要審計(jì)問題進(jìn)行分析、總結(jié)、提煉；提出的審計(jì)建議是否具備操作性、可行性，被審計(jì)單位是否認(rèn)可和采納；審計(jì)要情和風(fēng)險(xiǎn)提示編制是否有價(jià)值；對各有關(guān)部門利用審計(jì)成果開展整改工作、落實(shí)責(zé)任追究、規(guī)范管理的行為是否進(jìn)行追蹤等。項(xiàng)目整體評價(jià)結(jié)果的確定以成果運(yùn)用為導(dǎo)向，分為“優(yōu)秀”、“良好”、“一般”、“較差”四個(gè)等級。審計(jì)成果運(yùn)用有效性評價(jià)為“優(yōu)秀”，審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)范性不存在明顯缺陷且評價(jià)在“良好”以上的，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)結(jié)果為“優(yōu)秀”；審計(jì)成果運(yùn)用有效性中任一評價(jià)結(jié)論為“良好”或“中”的，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)結(jié)果不高于“良好”；審計(jì)成果運(yùn)用有效性評價(jià)為“較差”的，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)結(jié)果不高于“一般”。審計(jì)項(xiàng)目受到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級管理層或外部監(jiān)管部門表彰的，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量整體評價(jià)結(jié)論為“優(yōu)”。

（二）加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改，向上傳導(dǎo)整改壓力

對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改是審計(jì)成果運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。而根源性整改要求將整改重心由業(yè)務(wù)操作層提高至業(yè)務(wù)管理層，要向上傳導(dǎo)整改壓力。A銀行審計(jì)部評價(jià)問責(zé)中心負(fù)責(zé)定期對審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行梳理和總結(jié)，按機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線等維度進(jìn)行分析。對一些帶有普遍性和規(guī)律性的問題進(jìn)行整理，并通過審計(jì)告知書和審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的形式，將整改評價(jià)工作向上延伸至總行業(yè)務(wù)條線管理部門，推動(dòng)業(yè)務(wù)管理部門采取相應(yīng)措施，促進(jìn)頂層設(shè)計(jì)的整改落實(shí)。審計(jì)部分別在每季度末針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題對小微金融業(yè)務(wù)條線、個(gè)人金融業(yè)務(wù)條線、運(yùn)營條線、公司金融條線、財(cái)務(wù)條線管理部門、信息科技管理部門發(fā)送審計(jì)告知書，同時(shí)抄送風(fēng)險(xiǎn)管理部和法律合規(guī)部。由于涉及管理制度、操作流程等方面的問題整改期限較長，審計(jì)部采取按月持續(xù)跟蹤方式督促整改，直至整改到位。對于涉及多部門的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A銀行審計(jì)部牽頭組織召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，落實(shí)各部門整改責(zé)任。如2016年A銀行審計(jì)部發(fā)現(xiàn)部分分支機(jī)構(gòu)存在為完成電子銀行交易考核指標(biāo)弄虛作假，通過多種方式虛增交易量的問題。審計(jì)部組織戰(zhàn)略發(fā)展部、渠道管理部、交易銀行部等九個(gè)部室針對該問題召開聯(lián)席會(huì)議，通過面對面的溝通交流，進(jìn)一步確認(rèn)了審計(jì)事實(shí)，有效明確了職能管理部門的管理邊界和整改職責(zé)。如建議戰(zhàn)略發(fā)展部制定科學(xué)的電子銀行交易考核指標(biāo)，引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)員工開拓對電子銀行業(yè)務(wù)有實(shí)際需求的客戶市場。渠道管理部要明確界定虛假交易行為和表現(xiàn)特征，并采取技術(shù)手段全面、實(shí)時(shí)監(jiān)測分支機(jī)構(gòu)電子銀行交易情況，及時(shí)阻斷違規(guī)交易行為。

（三）建立健全違規(guī)問責(zé)機(jī)制、加大對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度

問責(zé)機(jī)制是一種制度基礎(chǔ)，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用，是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制度保障。由于內(nèi)部審計(jì)對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題只有建議權(quán)，沒有處罰權(quán)，因此，只有全行建立健全問責(zé)機(jī)制，審計(jì)部才能對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行有效干預(yù)，并通過問責(zé)提高違規(guī)人員的違規(guī)成本，解決屢查屢犯問題，促進(jìn)全行、全員提高合規(guī)意識。A銀行制定了違規(guī)失職問題和一般違規(guī)問題問責(zé)辦法，并建立了總行和分行兩級問責(zé)委員會(huì)，明確了問責(zé)流程。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)已經(jīng)可以做到有據(jù)可依、流程可控。審計(jì)部堅(jiān)持用好問責(zé)利器，不斷加大問責(zé)力度，提高問責(zé)層級。問責(zé)流程上，審計(jì)部對違規(guī)失職問責(zé)事項(xiàng)執(zhí)行三級復(fù)核制，對于重要的違規(guī)失職問責(zé)事項(xiàng)，采取集體討論研究的方式，保障問責(zé)材料事實(shí)清晰、證據(jù)確鑿，提高了違規(guī)失職問責(zé)材料的審核通過率。

（四）創(chuàng)新成果運(yùn)用形式、拓寬成果運(yùn)用渠道

審計(jì)成果運(yùn)用的形式和渠道很大程度上決定了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率和時(shí)效性。商業(yè)銀行應(yīng)積極探索審計(jì)成果運(yùn)用渠道，創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用形式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目“一花多果”、審計(jì)成果“一果多用”。A銀行審計(jì)成果運(yùn)用形式主要有以下四種：

1.通過審計(jì)管理建議書，將涉及重要風(fēng)險(xiǎn)、跨部門、難落實(shí)的問題以行領(lǐng)導(dǎo)簽批、總行辦公室督辦的形式來落實(shí)。通過行長督辦，可以進(jìn)一步增強(qiáng)總行業(yè)務(wù)條線管理部門的履職意識和管理能動(dòng)性，切實(shí)解決久拖不決，跨部門、跨條線、系統(tǒng)性的問題。如2016年A銀行審計(jì)發(fā)現(xiàn)該行信用卡業(yè)務(wù)部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在控制漏洞、管理不規(guī)范的情況。對此，審計(jì)部編寫了《關(guān)于加強(qiáng)信用卡業(yè)務(wù)管理的審計(jì)建議書》，提交行長簽批、總行辦公室督辦。總行信用卡部及時(shí)修訂完善了信用卡授信審查制度，上收了審查、審核層級，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)了對信用卡部派遣用工的管理，建立了明確的派遣員工準(zhǔn)入、退出及懲戒機(jī)制。

2.通過審計(jì)要情參考、審計(jì)項(xiàng)目匯報(bào)、審計(jì)月報(bào)等多種形式向高管層匯報(bào)重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)，積極發(fā)揮經(jīng)營管理“參謀者”的作用。A銀行審計(jì)部定期、不定期向高管層匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性、典型性問題，使高層領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)及管理缺失、聽取審計(jì)建議，以便在更高層次上對重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)把控和糾正。如2016年A銀行審計(jì)發(fā)現(xiàn)某分行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱、存在嚴(yán)重漏洞的問題，并立即通過要情參考的形式向高管層匯報(bào)，引起高管層高度重視，約談了該分行分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，要求該分行立即對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改和問責(zé)，促進(jìn)了該分行財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。

3.通過風(fēng)險(xiǎn)提示發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理“預(yù)警者”的作用。A銀行審計(jì)部將在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的典型問題在全行范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，并提出相應(yīng)的管理建議和整改建議。風(fēng)險(xiǎn)提示發(fā)布后得到全行各機(jī)構(gòu)的高度重視，使一些風(fēng)險(xiǎn)暴露得到及時(shí)、有效的化解，大大前移了風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口，同時(shí)也強(qiáng)化了各條線、各級行的風(fēng)險(xiǎn)意識，起到了防患于未然的作用。

4.利用內(nèi)部網(wǎng)站、內(nèi)部刊物等多種渠道積極向全行宣傳內(nèi)部審計(jì)工作成果。A銀行審計(jì)部面向全行所有機(jī)構(gòu)按月發(fā)送《審計(jì)工作簡報(bào)》、開放審計(jì)案例庫，在OA上及時(shí)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)，拓寬了審計(jì)成果信息的使用面，促進(jìn)了資源共享。

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