卡塔爾

國(guó)內(nèi)公眾公司必須使用 IFRS。目前沒有外國(guó)公司在卡塔爾交易所上市。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

卡塔爾金融市場(chǎng)管理局（QFMA）http://www.qfma.org.qa/English/Home.aspx

卡塔爾金融市場(chǎng)管理局2012八號(hào)文規(guī)定QFMA有監(jiān)督及管理卡塔爾上市公司的權(quán)利。上市公司的審計(jì)師也需要在QFMA登記注冊(cè)?？ㄋ栔醒脬y行會(huì)監(jiān)管所有卡塔爾的銀行與保險(xiǎn)公司。

準(zhǔn)則制定者：

在卡塔爾沒有專門負(fù)責(zé)制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，而是直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：

根據(jù)卡塔爾商業(yè)法2002五號(hào)文，該法律明確規(guī)定卡塔爾公司在編制合并及單體財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的例外情況：

卡塔爾股票交易所允許一些伊斯蘭金融機(jī)構(gòu)采用由伊斯蘭金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與審計(jì)工會(huì)頒布的準(zhǔn)則（AAOIFI）。

審計(jì)：

經(jīng)受訪者反饋，所有在卡塔爾的公司都須經(jīng)年度審計(jì)，且審計(jì)師直接采用國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)IAS進(jìn)行審計(jì)。

卡塔爾稅務(wù)部門要求所有全部或部分外資（非海灣合作委員會(huì)）企業(yè)提交本地注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)申報(bào)單。此外，2011年8月7日的第4/2011號(hào)通知要求，由卡塔爾或海合會(huì)國(guó)民全資擁有的公司和常設(shè)單位在符合以下條件時(shí)，必須提交企業(yè)所得稅申報(bào)表（附有經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表）：

股本大于等于200萬卡塔爾里亞爾；或者

總收入大于等于1000萬卡塔爾里亞爾。

匈牙利

所有在受監(jiān)管市場(chǎng)上從事證券交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)均須使用EU IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。外國(guó)公司必須采用 EU IFRS 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但當(dāng)歐盟認(rèn)為外國(guó)公司所在的本國(guó)司法管轄區(qū)所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等同于IFRS，則該外國(guó)公司可采用其本國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

匈牙利審計(jì)師公會(huì)（IFAC成員）http://www.mkvk.hu/

準(zhǔn)則制定者：

國(guó)家經(jīng)濟(jì)部 http://www.korman y.hu/en/ministry-for-national-eco nomy

該部門的主要職責(zé)包括：

管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作；

起草會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)草案；

研究提出會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的政策建議；

擬訂并組織實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制規(guī)范、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等；

擬訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：

1.須采用歐盟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況：

在2002年6月，歐盟采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要求所有在歐盟資本市場(chǎng)上市的公司，從2005年起須采用歐盟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。作為歐盟成員的匈牙利，其在歐盟（EU）或者歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA）上市的公司須采用歐盟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

對(duì)于成員國(guó)，歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給予成員國(guó)相關(guān)選擇權(quán)，可以要求或允許在編制單體財(cái)務(wù)報(bào)表或非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用歐盟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

2.其他情況：

2015年6月12日，匈牙利政府決定擴(kuò)大國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在匈牙利公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用，相關(guān)規(guī)定如下：

a.自2016年1月1日起，在歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA）上市的公司或其母公司已使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告并要求其編制國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司，自愿采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

b.自2017年1月1日起，在歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA）上市的公司必須采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

c.自2017年1月1日起，保險(xiǎn)公司及財(cái)務(wù)報(bào)表需要強(qiáng)制審計(jì)的公司自愿選擇采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

d.自2018年1月1日起，所有其他金融機(jī)構(gòu)必須采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

其余公司按照匈牙利會(huì)計(jì)法的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

經(jīng)受訪者反饋，匈牙利準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則非常不同，在對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表中的一般披露、財(cái)務(wù)報(bào)表的形式都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在差異。主要差異介紹如下：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表列示：

匈牙利準(zhǔn)則下，相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的列示在會(huì)計(jì)法附錄中已被規(guī)定，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則給予企業(yè)更大的選擇權(quán)去根據(jù)自身的會(huì)計(jì)政策列示相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.其他綜合收益：

匈牙利準(zhǔn)則下目前沒有其他綜合收益表的概念，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下計(jì)入其他綜合收益的交易，在匈牙利準(zhǔn)則下都直接計(jì)入權(quán)益或利潤(rùn)表。

3.固定資產(chǎn)：

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇重估模型進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，相關(guān)重估影響計(jì)入其他綜合收益，并以重估后的價(jià)值作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。雖然匈牙利準(zhǔn)則下也允許重估模式進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，但也有不同之處，比如匈牙利準(zhǔn)則下無其他綜合收益表，所以計(jì)入權(quán)益的重估影響僅在附注中披露。此外，重估模型不會(huì)改變折舊的計(jì)提基礎(chǔ)。

4.投資性房地產(chǎn)：

國(guó)際準(zhǔn)則下有對(duì)投資性房地產(chǎn)的定義及相關(guān)計(jì)量模式（歷史成本模式及公允價(jià)值模式）；而匈牙利準(zhǔn)則下無此概念，通常情況下房地產(chǎn)企業(yè)使用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，雖然在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下企業(yè)可以選擇以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

5.無形資產(chǎn)：

與固定資產(chǎn)重估模式類似，匈牙利也允許企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)采用重估模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重估影響計(jì)入權(quán)益，但計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)仍為歷史成本。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求僅當(dāng)存在活躍的市場(chǎng)的情況下，才可以對(duì)無形資產(chǎn)采用重估價(jià)值，如果使用重估模式，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求將重估后價(jià)值作為計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)。

6.金融資產(chǎn)：

匈牙利準(zhǔn)則下，每家公司都可以采用公允價(jià)值，雖然實(shí)務(wù)中非常少見。此外，匈牙利準(zhǔn)則下更加注重法律形式對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響，金融資產(chǎn)基本以成本計(jì)量，利息也是基于合同條款而非實(shí)際利率法確認(rèn)。而在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，法律形式并不會(huì)決定相關(guān)工具的分類而是其性質(zhì)決定其分類，并且使用攤余成本模式計(jì)量利息。

7.收入確認(rèn)：

匈牙利準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)更多地是基于法律形式，同時(shí)，企業(yè)發(fā)生的非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)也會(huì)作為收入核算。匈牙利沒有相關(guān)代理人/主要責(zé)任人的判斷的具體規(guī)定（全額/凈額確認(rèn)收入）。工程合同及提供服務(wù)的相關(guān)收入在合同完成時(shí)或者重要時(shí)點(diǎn)達(dá)成時(shí)確認(rèn)。此外，銷售折扣基于不同的形式，在匈牙利準(zhǔn)則下可能會(huì)計(jì)入收入、其他費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用或者非經(jīng)常性費(fèi)用。對(duì)于對(duì)于有多個(gè)組成部分的銷售合同，也無相關(guān)具體指引。收入確認(rèn)也不會(huì)考慮時(shí)間價(jià)值的因素。以上幾點(diǎn)都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在差異。

8.員工福利：

對(duì)于設(shè)定收益計(jì)劃，匈牙利準(zhǔn)則無明確規(guī)定。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則列有非常詳細(xì)的規(guī)定。

9.股份支付：

匈牙利準(zhǔn)則并沒有明確的股份支付的相關(guān)規(guī)定。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算或股份結(jié)算的股份支付都有明確的規(guī)定。

10.所得稅-遞延所得稅：

匈牙利準(zhǔn)則下，單體報(bào)表并無遞延所得稅的概念，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，只有少數(shù)幾類暫時(shí)性差異才會(huì)導(dǎo)致“因合并財(cái)務(wù)報(bào)表而導(dǎo)致的企業(yè)所得稅差異”。

這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則非常不同。

11.企業(yè)合并：

匈牙利準(zhǔn)則下，企業(yè)可以選擇公允價(jià)值或者成本模式對(duì)被收購(gòu)對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，另外，匈牙利對(duì)收購(gòu)方的確定更注重法律意義上的條款。這都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同。

受訪者反饋，匈牙利國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效力非常強(qiáng)，都能完全按照準(zhǔn)則執(zhí)行。

審計(jì)：

匈牙利除了部分公司外（公司的前兩年收入不超過3億福林，且員工人數(shù)不超過50人并且符合某些其他條件），都需要接受審計(jì)。受訪者認(rèn)為匈牙利使用的審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（即國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的標(biāo)準(zhǔn)）非常相似。

泰國(guó)

國(guó)內(nèi)公眾公司必須使用泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 IFRS實(shí)質(zhì)趨同，盡管IFRS中的金融工具準(zhǔn)則尚未予以采用。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些國(guó)內(nèi)的金融工具準(zhǔn)則不同于IFRS。

準(zhǔn)則制定者及專業(yè)機(jī)構(gòu)：

泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合會(huì)（IFAC 成員）http://www.fap.or.th/

其職責(zé)主要包括如下方面：

管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作；

起草會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)草案；

研究提出會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的政策建議；

擬訂并組織實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制規(guī)范、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等；

擬訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；

負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)人才工作；

法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，制訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)章制度和政策措施。

財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：

泰國(guó)正在采取直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則模式的過程之中。

泰國(guó)現(xiàn)有2套經(jīng)核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及1套將要生效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別為：

泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs） –公眾公司強(qiáng)制使用，非公眾公司可以選擇使用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

泰國(guó)非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（NPAEs） – 適用于非公眾公司，未來將被泰國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs）替代

泰國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs for SMEs） – 適用于中小企業(yè)，目前正在準(zhǔn)備過程中，預(yù)計(jì)將于2018年1月1日開始生效

泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)際趨同，主要差異為與等效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則生效日期延遲一年，即2017年采用2016年版本的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。除此之外，泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合會(huì)承諾于2019年使用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則，即IFRS 9、IAS 32和IFRS 7，在此之前，泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合會(huì)計(jì)劃于2017年發(fā)布與IFRS 9、IAS 32和IFRS 7等同的泰國(guó)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)企業(yè)提前采用以盡可能減少金融工具方面的準(zhǔn)則差異。

泰國(guó)的所有上市公司和金融機(jī)構(gòu)，無論是合并財(cái)務(wù)報(bào)表還是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)采用泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs），但也允許上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告采用一種泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則附加國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方式，即在使用泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，允許上市公司采用尚未被泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

泰國(guó)的非公眾公司目前可以選擇使用泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs）或者泰國(guó)非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（NPAEs）。泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合會(huì)聲明泰國(guó)非公眾公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常簡(jiǎn)短并且使用歷史成本為基礎(chǔ)。目前，泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合會(huì)正在采用泰國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs for SMEs）的過程中，預(yù)計(jì)將于2018年1月1日起生效，該準(zhǔn)則將不做修改地直接采用中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。當(dāng)前正在研究哪些企業(yè)需要適用泰國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

受訪者反饋，由于與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同并只有一年的延遲，所以泰國(guó)的公司還是很好的實(shí)施了相關(guān)準(zhǔn)則。

審計(jì)：

受訪者指出，在泰國(guó)注冊(cè)的公司都需要審計(jì)，其使用的審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則IAS非常相似。