孫興華

一、國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境審計(jì)研究情況介紹

1.國際環(huán)境審計(jì)狀況

環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)六十年代，隨著全球工業(yè)化社會的迅猛發(fā)展，許多發(fā)達(dá)國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的不可再生資源短缺及源于企業(yè)經(jīng)營活動的環(huán)境污染問題,生存和發(fā)展都受到了極大威脅。資源、環(huán)境保護(hù)問題成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究領(lǐng)域的核心問題。1972年，“聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署”在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了《發(fā)展與環(huán)境》問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。針對全球自然資源匱乏、環(huán)境極度惡化狀況，1987年“世界環(huán)境與發(fā)展委員會”發(fā)表了題為《我們共同的未來》的報(bào)告,將經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展表述為：“今天的人類不應(yīng)以犧牲幾代人的幸福來滿足自己的需要”。從而使關(guān)注資源、環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會于1992年6月3日至14日在巴西里約熱內(nèi)盧召開，會議發(fā)表聲明，表示要建立一種新型的、公平的全球伙伴關(guān)系，致力于達(dá)成尊重所有各方利益和保護(hù)全球環(huán)境與發(fā)展體系整體性的國際性協(xié)議，承認(rèn)地球的整體性和相互依存性，重申了“求取發(fā)展的權(quán)利必須予以滿足，以便公平地滿足當(dāng)今與未來對發(fā)展和環(huán)境的需要?！痹?995年召開的聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間第13次專家工作組會議上，討論的重點(diǎn)議題就是如何加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，真實(shí)披露環(huán)境信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問題。這就是綠色審計(jì)得以產(chǎn)生的歷史根源。90年代初,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)在第十五屆大會上發(fā)表《開羅宣言》，指出“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境問題的重要性,國際審計(jì)組織鼓勵各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時,對環(huán)境問題進(jìn)行考慮”,表明政府環(huán)境審計(jì)的最根本目標(biāo)是促進(jìn)各國的環(huán)境保護(hù)。

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一種重要工具，日益受到世界各國（地區(qū)）、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已發(fā)布了環(huán)境審計(jì)指南。從實(shí)踐來看，在西方國家，環(huán)境審計(jì)在政府部門、私營組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計(jì)都得到了快速發(fā)展。1991年一項(xiàng)對75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃。1992年普華永道會計(jì)師事務(wù)所對西方236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實(shí)施了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，其中對環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報(bào)告要求進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到58%。INTOSAI環(huán)境審計(jì)委員會分別于1993、1997和2000年向西方各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)(SAI)發(fā)放了調(diào)查問卷,問卷涉及到政府環(huán)境政策、政府的委派和活動、政府發(fā)表的報(bào)告、未來審計(jì)計(jì)劃及與其他政府合作審計(jì)的意愿等方面,為研究政府環(huán)境審計(jì)提供了寶貴的資料。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，特別是全球資源耗竭環(huán)境污染問題的日益突出，企業(yè)依照傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，正確核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以及依法納稅等常規(guī)義務(wù)，已經(jīng)不能全面反映企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)活動中的社會義務(wù)，企業(yè)的經(jīng)營成果也不能簡單地以經(jīng)濟(jì)效益作為衡量經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)如何更加全面反映企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的未來綠色經(jīng)濟(jì)核算，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，已經(jīng)成為全球企業(yè)核算內(nèi)容和核算方式轉(zhuǎn)變的重要方向。2011年11月聯(lián)合國環(huán)境署在北京首次發(fā)布了一份綠色經(jīng)濟(jì)綜合報(bào)告《邁向綠色經(jīng)濟(jì)——實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和消除貧困的各種途徑》，促使全球發(fā)展綠色生態(tài)文明轉(zhuǎn)型開展資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督成為全球共識。

2.中國環(huán)境審計(jì)的狀況

我國加入WTO后，面對自然資源匱乏、環(huán)境極度惡化、綠色會計(jì)監(jiān)管與國際接軌的現(xiàn)實(shí)，必然要面對國際綠色壁壘、綠色審計(jì)監(jiān)督的新挑戰(zhàn)。有關(guān)中國綠色審計(jì)監(jiān)督及進(jìn)行國際ISO14000認(rèn)證的問題，已引起國內(nèi)專家學(xué)者的極大關(guān)注。于是，適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，以披露自然資源、環(huán)境信息真實(shí)性、合法性為主的“中國環(huán)境審計(jì)”也就應(yīng)運(yùn)而生了。

1998年審計(jì)署組織編寫的《環(huán)境審計(jì)》實(shí)物叢書以來，開創(chuàng)了中國“環(huán)境審計(jì)”的新局面。同年，審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，主要從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個方面組織開展了多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，并于2000年當(dāng)選為亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會主席。自2001年開始，每年的《中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》都有對資源環(huán)境的審計(jì)情況。2003年6月，審計(jì)署成立環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)成為一項(xiàng)全署性的工作。近十年來，國家審計(jì)署逐步拓寬了對環(huán)境信息的審計(jì)范圍，開展了包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)對環(huán)境影響的審計(jì)評價(jià)，還包括可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)領(lǐng)域，并注重開展了環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)等，如基建項(xiàng)目防治污染“三同時”、環(huán)境投資、排污費(fèi)、污染治理費(fèi)等“環(huán)境審計(jì)”實(shí)務(wù)工作都取得了一定成效。但是，中國綠色審計(jì)尚處在理論探討的初級階段，僅有少數(shù)專家、教授在刊物上發(fā)表文章，未有統(tǒng)一的中國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和指南，與世界綠色審計(jì)研究與審計(jì)實(shí)踐差距還很大。中國綠色審計(jì)理論研究及實(shí)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際發(fā)展現(xiàn)狀，環(huán)境審計(jì)研究促進(jìn)工作開展亟待加強(qiáng)。

3.國外注冊環(huán)境審計(jì)師的發(fā)展情況

資料顯示，國外一些國家成立了環(huán)境審計(jì)師協(xié)會，如北美的環(huán)境審計(jì)圓桌會議（EAR），該組織于1993年出版一書《環(huán)境健康和安全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》；加拿大環(huán)境審計(jì)師協(xié)會（CEAA）1991年成立，它和加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（CSA）撰寫了一書《環(huán)境審計(jì)的原理和實(shí)踐》；英國注冊審計(jì)師協(xié)會（EARA）1992年成立，有上千成員；國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會和環(huán)境審計(jì)協(xié)商會議共同成立了環(huán)境審計(jì)師注冊委員會（BEAC）。中國目前沒有環(huán)境審計(jì)師協(xié)會。

二、我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展情況

1.我國資源環(huán)境審計(jì)簡況

我國資源環(huán)境審計(jì)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：

第一階段：1983至1998年。沒有明確提出環(huán)境資源審計(jì)的概念，但在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中涉及到一些對環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)事項(xiàng)，例如對城市環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金的審計(jì)和對13個城市排污費(fèi)的審計(jì)。

第二階段：1998年至2002年。1998年，審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，明確了環(huán)境審計(jì)職能。期間，審計(jì)署主要從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個方面，組織開展了多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。中國審計(jì)署于2000年當(dāng)選為亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會主席，環(huán)境審計(jì)的國際交往日趨活躍。

第三階段：2003年至2013年底。2003年6月，審計(jì)署成立環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)成為一項(xiàng)全署性的工作?！秾徲?jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》對資源環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行了說明：一是提出資源環(huán)境審計(jì)的指導(dǎo)思想，即深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以促進(jìn)貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策為目標(biāo)，緊緊圍繞我國資源環(huán)保工作的中心，積極開展資源環(huán)境審計(jì)，維護(hù)國家資源環(huán)境利益，防范資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，保障國家資源環(huán)境安全，充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的“免疫系統(tǒng)”功能。二是提出資源環(huán)境審計(jì)的三大任務(wù)，即檢查資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況，分析政府履責(zé)績效，促進(jìn)落實(shí)和完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作行為；檢查資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問題，分析評價(jià)資源環(huán)保資金使用績效，促進(jìn)規(guī)范資金管理，提高資金使用效益；檢查資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營效果，揭示和查處資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作中的浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境、資產(chǎn)流失等問題，加強(qiáng)資源環(huán)境管理，維護(hù)國家資源環(huán)境安全。三是提出要不斷創(chuàng)新資源環(huán)境審計(jì)方式與方法，包括積極開展合作審計(jì)、積極開展跟蹤審計(jì)、積極運(yùn)用信息技術(shù)與方法等。提出要建立和完善資源環(huán)境審計(jì)工作制度，包括建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機(jī)制；建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)與主管部門協(xié)調(diào)配合機(jī)制；建立和完善資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范；建立和完善資源環(huán)境審計(jì)工作報(bào)告制度。

2.我國亟待開展環(huán)境審計(jì)師培訓(xùn)

我國環(huán)境審計(jì)尚處于初級階段，國家審計(jì)署于2010年8月25日成立我國第一個環(huán)境審計(jì)的國家級專業(yè)研究組織“中國審計(jì)學(xué)會環(huán)境審計(jì)專業(yè)委員會”，聘請有關(guān)環(huán)保專家開展過一些國家環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。除此之外，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物排放是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照要求及時上交費(fèi)用等。同時，企業(yè)社會環(huán)境審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也剛剛起步。環(huán)境審計(jì)遠(yuǎn)未起到應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。這種落后的現(xiàn)狀，除了相應(yīng)的國家法律、法規(guī)、制度不健全外，很大一部分原因歸結(jié)為“人”的因素。我國目前未設(shè)立環(huán)境審計(jì)師崗位，現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)人員一部分是會計(jì)崗位上轉(zhuǎn)來的會計(jì)師，一部分是從經(jīng)濟(jì)管理部門轉(zhuǎn)來的注冊會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，還有一部分是會計(jì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生或研究生等。環(huán)境審計(jì)是一門交叉性的學(xué)科，其廣度和深度對審計(jì)人員的素質(zhì)是極大的挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)人員必須懂得審計(jì)方面的知識，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、管理審計(jì)等；另外，還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識。由于水污染治理審計(jì)的特殊性，審計(jì)人員還必須具備一些與水污染相關(guān)的知識，例如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。顯然，從目前審計(jì)人員的現(xiàn)狀看，還難以適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展要求。為此，借鑒國際環(huán)境審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)，開展中國環(huán)境審計(jì)師培訓(xùn)工作勢在必行。

三、關(guān)于環(huán)境審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1.環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的定義

我國是資源環(huán)境匱乏的發(fā)展中國家，為防止空氣污染、森林和土地資源遭到破壞，近年頒布了一系列環(huán)境保護(hù)和資源管理的法律、法規(guī)。十八大后，踐行領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)資源離任審計(jì)終身追究制、實(shí)行新環(huán)保法，都為開展環(huán)境資源審計(jì)監(jiān)督和及時披露環(huán)保信息工作奠定了良好的法律理論基礎(chǔ)。所謂環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其授權(quán)機(jī)構(gòu)，依照國家憲法及環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)理論、專業(yè)規(guī)程、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，對政府、企事業(yè)單位等行為主體的資源環(huán)境相關(guān)活動及其效果、社會經(jīng)濟(jì)活動的資源環(huán)境效果等，進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價(jià)及追溯活動的審計(jì)監(jiān)督。

2.環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

十八大決定，不以GDP論英雄，明確領(lǐng)導(dǎo)干部就是要對環(huán)境污染和資源消耗負(fù)全責(zé)，實(shí)行生態(tài)資源離任審計(jì)終身追究制，明確黨政干部同責(zé)，必須改變傳統(tǒng)三高兩低發(fā)展模式，達(dá)到“既要金山銀山、又要綠水青山”的三低兩高的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

3.獨(dú)立第三方環(huán)境審計(jì)制度

明確國家政府環(huán)境審計(jì)應(yīng)實(shí)行委托獨(dú)立第三方環(huán)境審計(jì)制度，同時要求國家七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；編制企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告書，實(shí)行第三方年檢制度，實(shí)現(xiàn)全部企業(yè)的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。

4.環(huán)境審計(jì)監(jiān)督技術(shù)

踐行目前生態(tài)資源離任審計(jì)監(jiān)督節(jié)能減排四大技術(shù)：結(jié)構(gòu)節(jié)能、科學(xué)管理、新技術(shù)評審、云計(jì)算監(jiān)測。含義如下：

結(jié)構(gòu)節(jié)能：突出環(huán)保政策監(jiān)督，重點(diǎn)審核國家結(jié)構(gòu)調(diào)整，強(qiáng)制淘汰所有不符規(guī)定的小高爐、某些落后生產(chǎn)能力的設(shè)備或產(chǎn)品。

科學(xué)管理：通過環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，建立體系完善的科學(xué)管理制度，加強(qiáng)對用能過程的科學(xué)管理，進(jìn)行國際ISO14000環(huán)境管理達(dá)標(biāo)年審常態(tài)化。

新技術(shù)評審：強(qiáng)化環(huán)保、審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)對新技術(shù)、新設(shè)備、新材料、新工藝全方位的評審監(jiān)督。

云計(jì)算監(jiān)測：目前環(huán)境審計(jì)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)云計(jì)算監(jiān)測的大數(shù)據(jù)時代，構(gòu)建國家生態(tài)資源環(huán)境審計(jì)網(wǎng)絡(luò)庫，加快推進(jìn)云計(jì)算監(jiān)測立法，實(shí)現(xiàn)全國云計(jì)算數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)審查，綜合利用分析監(jiān)督，及時網(wǎng)上公布披露。

5.環(huán)境審計(jì)的功能

環(huán)境審計(jì)在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有五大功能。其一，環(huán)境審計(jì)發(fā)揮著監(jiān)督、控制、制約、法治和免疫的功能。其二，旨在監(jiān)督與資源環(huán)境有關(guān)的違法、違規(guī)行為及其主體。其三，調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向、速度、規(guī)模、效率、質(zhì)量、公平等。其四，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境占用之間尋求平衡。其五，重視資源環(huán)境法律法規(guī)、規(guī)劃、程序、規(guī)程、標(biāo)準(zhǔn)等的執(zhí)行，免疫或預(yù)警則強(qiáng)調(diào)資源環(huán)境承載力的基礎(chǔ)性作用，加強(qiáng)自然資產(chǎn)的保護(hù)、保值和增值。

6.資源環(huán)境審計(jì)的關(guān)鍵指標(biāo)

一是土地類指標(biāo)，包括耕地面積保有量及其增減率、基本農(nóng)田保有量及其增減率、建設(shè)用地新增面積及征地拆遷補(bǔ)償?shù)轿宦?，以及土地出讓金收支情況。二是水資源類指標(biāo)，包括自來水水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、集中飲用水源地水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、水體水質(zhì)達(dá)標(biāo)率等。三是能源類指標(biāo)，包括單位GDP能耗、節(jié)能減排任務(wù)完成率等。四是空氣質(zhì)量類指標(biāo)，包括PM10濃度及其達(dá)標(biāo)率、PM2.5濃度及其達(dá)標(biāo)率等。五是林草生態(tài)類指標(biāo)，包括林草覆被率、森林防火病蟲害防治等。六是海洋生態(tài)類指標(biāo)，包括海洋動植物保護(hù)，生物多樣化，海水淡化率等。

7.資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

企業(yè)安全生產(chǎn)審計(jì)為第一重點(diǎn)。其中，有無安全生產(chǎn)規(guī)章制度及許可證為首要重點(diǎn)，有無安全清潔生產(chǎn)條件、生產(chǎn)技術(shù)裝備落后、排放污水污染空氣、造成員工致病或死亡率高及資源利用率低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的浪費(fèi)問題均是資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部社會環(huán)保責(zé)任審評為第二重點(diǎn)。召開領(lǐng)導(dǎo)自查匯報(bào)會后，還要建立群眾舉報(bào)箱，深入車間班組召開干部群眾座談會了解實(shí)際情況。查實(shí)清潔生產(chǎn)能耗是關(guān)鍵。重點(diǎn)審核企業(yè)清潔生產(chǎn)能耗高，能源利用率低項(xiàng)目。

農(nóng)村資源環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)包括：其一，基于新農(nóng)村城鎮(zhèn)化高潮興起，農(nóng)村能源問題日趨突出，影響越來越大，農(nóng)村生活用能嚴(yán)重短缺。其二，過度的薪柴開發(fā)造成大面積植被破壞，引起了水土流失和土壤有機(jī)質(zhì)減少等嚴(yán)重生態(tài)問題。據(jù)估計(jì)，目前全國農(nóng)村生活用能短缺至少20%。其三，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)機(jī)械化和化學(xué)化的發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的能耗量急劇增長。其四，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)能耗直線上升，能源利用率嚴(yán)重低下。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)平均單位產(chǎn)值能耗比國營企業(yè)高50%以上。據(jù)有關(guān)部門測算，農(nóng)村應(yīng)用機(jī)械設(shè)備和生活爐灶的能源綜合利用效率僅為16%。

政府環(huán)境審計(jì)要務(wù)實(shí)。領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)資源離任審計(jì)要終身追究，包括落實(shí)新發(fā)布的“水和氣雙十條”中以PM2.5為核心的大氣質(zhì)量問題；尤其是關(guān)注首都北京治理霧霾首都形象、關(guān)乎首都功能的資源環(huán)境方面。以水質(zhì)惡化為主的農(nóng)村水環(huán)境污染治理及企業(yè)節(jié)能減排大氣治理的財(cái)政生態(tài)補(bǔ)償?shù)葐栴}也亟待實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督。

8.企業(yè)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

（1）企業(yè)環(huán)境計(jì)量披露。對環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境資本金進(jìn)行分析審核，從披露自然資源、環(huán)境計(jì)量方法的選用以及標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算是否真實(shí)、合法、有效、準(zhǔn)確入手，重點(diǎn)披露有無虛假不實(shí)，隨意擴(kuò)大減少環(huán)境資產(chǎn)，虛增少列環(huán)境資本金等問題。

（2）企業(yè)環(huán)境成本披露。主要披露：排放污液、廢水、廢氣環(huán)境污染的處理成本；固體廢物回收、填埋的處理成本；環(huán)境污染恢復(fù)、修復(fù)的處理成本等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合 “三級五類”的國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，核算是否正確，帳表金額是否相符。

（3）企業(yè)環(huán)境費(fèi)用披露。應(yīng)對環(huán)保費(fèi)用和環(huán)保罰款支出的真實(shí)性、合法性進(jìn)行披露。重點(diǎn)對環(huán)境污染準(zhǔn)備費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、方法、污染程度、數(shù)量金額等逐項(xiàng)分析披露。

（4）企業(yè)環(huán)境負(fù)債披露。應(yīng)對長期環(huán)境負(fù)債和其他環(huán)境負(fù)債分類披露其核算的真實(shí)性、合法性。主要披露：對每一類重大環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)簡要說明負(fù)債的性質(zhì)、清償負(fù)債的時間和條件；環(huán)境負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)（采用現(xiàn)值法或現(xiàn)行成本法）；如果采用現(xiàn)值法為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)披露對估計(jì)未來現(xiàn)金流出和在會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)環(huán)境負(fù)債起關(guān)鍵作用的所有假設(shè)，包括：清償環(huán)境負(fù)債的現(xiàn)行成本的估計(jì)金額；計(jì)算環(huán)境負(fù)債所使用的預(yù)計(jì)長期通貨膨脹率；預(yù)計(jì)的清償負(fù)債的未來成本及折現(xiàn)率等；當(dāng)審查出環(huán)境負(fù)債的金額或償還時間很難確定時，也應(yīng)對這一事實(shí)加以披露。

（5）環(huán)境效績披露。應(yīng)對環(huán)境效績的的真實(shí)性、合法性進(jìn)行披露。對增加環(huán)保成本、費(fèi)用，扣除環(huán)保罰款后的綠色利潤構(gòu)成應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析披露。在對與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會計(jì)政策予以披露的同時，還要重點(diǎn)披露環(huán)境成本投入所產(chǎn)生的環(huán)境效績，如企業(yè)環(huán)境ISO14000認(rèn)證對環(huán)境控制而產(chǎn)生的企業(yè)綠色產(chǎn)品效益、綠色企業(yè)商譽(yù)效益等的真實(shí)、合法性，都應(yīng)逐項(xiàng)分析，重點(diǎn)披露。

（6）其他披露內(nèi)容。企業(yè)按環(huán)境法進(jìn)行的任何重大活動都應(yīng)披露，如企業(yè)的綠色會計(jì)政策及目標(biāo)，企業(yè)主要污染物及處理措施，企業(yè)重大環(huán)境事故說明等。還應(yīng)包括政府就環(huán)境保護(hù)措施給予企業(yè)的任何鼓勵政策，如撥款和稅收減免等。

（7）注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)內(nèi)容?！秶H審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》第45條規(guī)定，注冊會計(jì)師考慮環(huán)境事項(xiàng)時，可利用環(huán)境審計(jì)的工作。但我國目前所進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要由政府審計(jì)部門進(jìn)行，審計(jì)的內(nèi)容也主要限于與財(cái)政撥款相關(guān)的環(huán)境資金的投入和支出方面，且政府審計(jì)報(bào)告并非全部對社會公開。鑒于環(huán)境事項(xiàng)對企業(yè)經(jīng)營活動越來越重要，同時對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響，因此注冊會計(jì)師在審計(jì)時需要加以考慮。而對由政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)的環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)是比較困難的，尤其是對環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等較難評價(jià)。因此，在2006年2月15日，財(cái)政部以“財(cái)會[2006]4號”《關(guān)于印發(fā)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知》發(fā)布了新的48項(xiàng)準(zhǔn)則，其中，第1631號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》就是一項(xiàng)新制定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時應(yīng)當(dāng)了解環(huán)境保護(hù)要求和問題，與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制和法律法規(guī)及其遵守情況，并利用風(fēng)險(xiǎn)評估程序收集的信息，識別和評估由于環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以及針對評估的由環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如何確定總體應(yīng)對措施，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。最后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形就環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。中國注冊會計(jì)師應(yīng)與時俱進(jìn)，在審計(jì)監(jiān)督中，樹立科學(xué)發(fā)展觀，突出了解環(huán)境保護(hù)要求和問題以及與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制和法律法規(guī)及其遵守情況。