張莉莉

摘要：成本預(yù)算“零基微差”管理法運(yùn)用零基預(yù)算的編制方法合理確定成本預(yù)算指標(biāo)，通過強(qiáng)化控制手段嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行偏差，做到費(fèi)用合理安排，指標(biāo)嚴(yán)格控制。該方法強(qiáng)調(diào)基層調(diào)研的重要性、管理流程的規(guī)范性和信息化手段的充分利用，它對(duì)增強(qiáng)公司全員成本預(yù)算管理意識(shí)、提高預(yù)算執(zhí)行效率、提升預(yù)算管理服務(wù)能力和資金使用效益發(fā)揮了重要的支撐作用。通過此方法在部分單位預(yù)算管理中的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)提高預(yù)算集約調(diào)控能力，促進(jìn)企業(yè)資源科學(xué)、合理分配有明顯成效。

一、工作描述

成本預(yù)算管理，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對(duì)生產(chǎn)成本和費(fèi)用各開支項(xiàng)目組織的事前預(yù)算、事中控制、事后檢查、分析和考核。成本預(yù)算“零基微差”管理法，即在預(yù)算編制時(shí)運(yùn)用零基預(yù)算的方法確定成本預(yù)算指標(biāo)，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性，并在此基礎(chǔ)上以預(yù)算執(zhí)行“微偏差”為目標(biāo)，通過強(qiáng)化控制措施，將預(yù)算執(zhí)行偏差控制在合理范圍內(nèi)，重點(diǎn)加強(qiáng)偏差分析，促進(jìn)成本預(yù)算管理不斷優(yōu)化。

“零基微差”管理法主要應(yīng)用于較難合理確定標(biāo)準(zhǔn)成本定額的日常運(yùn)營費(fèi)用的預(yù)算管理，例如物業(yè)管理費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、抄表服務(wù)費(fèi)等。目標(biāo)是提高標(biāo)準(zhǔn)成本管理的實(shí)用性和適用性，克服傳統(tǒng)增量預(yù)算可能導(dǎo)致資源分配與真實(shí)需求不完全匹配的缺點(diǎn)，進(jìn)一步提高成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，減小預(yù)算執(zhí)行偏差，促進(jìn)企業(yè)資源分析更加科學(xué)、合理，成本管理更加精益、高效。

二、主要做法

“零基微差”管理法的應(yīng)用體現(xiàn)在成本預(yù)算管理的全過程中，包括從成本預(yù)算編制、

分解下達(dá)、執(zhí)行控制和分析考核各階段。

（一）“零基”——引入零基預(yù)算的思想

零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，即不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。主要工作集中在預(yù)算編制階段，具體操作分為四步：

測——收集需求。由業(yè)務(wù)部門在公司部體預(yù)算目標(biāo)和框架內(nèi)提出具體費(fèi)用預(yù)算方案，在方案中必須詳細(xì)說明提出項(xiàng)目的目的、性質(zhì)、作用，以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。

察——摸清底數(shù)。針對(duì)各部門提出的費(fèi)用需求進(jìn)行充分調(diào)研。摸清各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的實(shí)際成本支出情況 ，是合理定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行零基預(yù)算的前提。

辨——方案分析。根據(jù)調(diào)研掌握的情況 ，預(yù)算管理人員對(duì)需求方案進(jìn)行深入分析討論。具體分析原則和方法根據(jù)費(fèi)用特點(diǎn)有所不同，通過區(qū)分輕重緩急的項(xiàng)目序列形成可供決策的備選方案。

定——審議決策。將上述備選方案提交預(yù)委審議，由預(yù)委會(huì)根據(jù)當(dāng)年成本預(yù)算指標(biāo)額度和預(yù)算整體安排情況確定最終方案。

（二）“微差”——強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行偏差控制

零基預(yù)算的方法促進(jìn)了預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，預(yù)算執(zhí)行階段的重點(diǎn)是以執(zhí)行“微偏差”為目標(biāo)，通過強(qiáng)化控制措施，嚴(yán)格成本管理。

1.“算準(zhǔn)賬”——嚴(yán)格費(fèi)用日常審核，強(qiáng)化核算控制。全面梳理各項(xiàng)成本費(fèi)用的具體內(nèi)容、開支依據(jù)、開支標(biāo)準(zhǔn)、審批流程及其他注意事項(xiàng)，編制各單位《其他費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)》，作為財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)指南和備忘錄，有效指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確掌握成本預(yù)算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)成本預(yù)算事項(xiàng)審核的質(zhì)量和效率。

2.“控好數(shù)”——充分應(yīng)用系統(tǒng)功能，強(qiáng)化技術(shù)控制。借助財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊以及SAP系統(tǒng)相關(guān)功能，有效進(jìn)行預(yù)算控制。例如，在SAP系統(tǒng)中，通過采用WBS結(jié)構(gòu)和內(nèi)部訂單相結(jié)合的方式對(duì)工區(qū)承包修理費(fèi)進(jìn)行管理控制。

3.“把嚴(yán)關(guān)”——規(guī)范機(jī)動(dòng)資金使用審批流程，強(qiáng)化管理控制。在嚴(yán)格執(zhí)行年初成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化或各種影響因素的不可預(yù)見性，年度中間可能存在需要調(diào)整預(yù)算的情況。為此需要制定《機(jī)動(dòng)資金使用申請(qǐng)審批表》，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算指標(biāo)調(diào)整流程的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，從管理手段上嚴(yán)格把好預(yù)算調(diào)整審批關(guān)。

（三）組織架構(gòu)與信息系統(tǒng)保障

健全的預(yù)算管理組織體系是實(shí)行零基微差成本預(yù)算管理的組織保障，保證了成本預(yù)算“零基微差”管理的有效實(shí)施。

財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)的相關(guān)功能，能夠有效輔助零基預(yù)算編制、執(zhí)行偏差控制等成本預(yù)算管理功能的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)提供統(tǒng)一的編制平臺(tái)，并與SAP系統(tǒng)集成，將批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算傳遞到SAP中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算強(qiáng)管制。

三、特色亮點(diǎn)

強(qiáng)調(diào)基層調(diào)研的重要性。零基預(yù)算的編制要經(jīng)過廣泛的需求收集和深入的摸底調(diào)研，在這個(gè)過程中，預(yù)算人員與各層面員工充分交流，使成本預(yù)算更加貼近實(shí)際：一是促使古本預(yù)算與生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際更加匹配，提高了預(yù)算的科學(xué)合理性；二是促進(jìn)了預(yù)算管理意識(shí)的普及和深入，普通員工對(duì)于“成本性”、“資本性”、“基金中心”、“WBS結(jié)構(gòu)”等財(cái)務(wù)術(shù)語有了深刻的認(rèn)識(shí)，有利于成本管理工作的順利開展。三是促進(jìn)預(yù)算管理部門進(jìn)一步貼近基層，深入了解基層需要，切實(shí)解決基層困難，有效提高了預(yù)算管理服務(wù)基層、服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要的能力。

強(qiáng)調(diào)管理手段的規(guī)范性。一是梳理和執(zhí)行費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理規(guī)范性，有利于提高依法治企和規(guī)范經(jīng)營水平；二是規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批方式，提高了預(yù)算嚴(yán)肅性和執(zhí)行效率。

強(qiáng)調(diào)信息化管理手段的充分應(yīng)用。充分利用財(cái)務(wù)管控和SAP系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行事前及時(shí)、有效控制，以信息化手段推動(dòng)預(yù)算管理水平不斷提高。

四、實(shí)踐效果

（一）成本預(yù)算執(zhí)行效率進(jìn)一步提高

零基預(yù)算的編制能夠有效促進(jìn)成本預(yù)算指標(biāo)更加切合實(shí)際，各種預(yù)算控制手段的加強(qiáng)有利于預(yù)算硬性約束進(jìn)一步強(qiáng)化，預(yù)算執(zhí)行效率進(jìn)一步提高。

（二）資金使用效益進(jìn)一步增強(qiáng)

“零基微差”管理法的應(yīng)用，促進(jìn)了公司資源分配更加科學(xué)、合理，成本管理更加精益、高效。通過零基預(yù)算編制和嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行控制，實(shí)現(xiàn)了日常管理費(fèi)用的適度壓縮，節(jié)約的資金更多地轉(zhuǎn)投到生產(chǎn)經(jīng)營一線。

（三）預(yù)算集約調(diào)控能力進(jìn)一步提升

預(yù)算人員通過應(yīng)用“零基微差”管理法及時(shí)掌握各專業(yè)整合變化情況，合理實(shí)施預(yù)算調(diào)整和控制；及時(shí)了解、滿足體系建設(shè)資金需求，引導(dǎo)資源科學(xué)合理分配，進(jìn)一步提升預(yù)算集約調(diào)控能力。