徐志永

摘要：目前，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，要想大力提升鐵路企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，除了在技術(shù)革新、服務(wù)水準(zhǔn)、運(yùn)輸安全等方面需要不斷改善，同時(shí)還必須繼續(xù)深化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，進(jìn)一步挖掘會(huì)計(jì)信息的價(jià)值創(chuàng)造能力，提升鐵路企業(yè)管理精細(xì)化水平。而以集成化、實(shí)時(shí)信息共享為特征的財(cái)務(wù)集中管理模式，能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的應(yīng)用提供及時(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息，為發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能奠定了基礎(chǔ)。因此，構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)集中管理模式具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；財(cái)務(wù)集中；管理會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)集中管理模式已經(jīng)成為一種新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，目前已經(jīng)有許多企業(yè)實(shí)行了財(cái)務(wù)集中管理，并且取得了顯著的效果。我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以說(shuō)是較早的大型集團(tuán)化企業(yè)之一，鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系歷經(jīng)這么多年的改革、完善也已經(jīng)有了財(cái)務(wù)集中管理的雛形，并且較早地踐行了財(cái)務(wù)集中管理的部分職能，完全具備推行和構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理的條件。下面就鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理模式的構(gòu)建進(jìn)行多方探索。

一、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的必要性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算管理體系雖然已經(jīng)能夠滿足大部分工作需求，各類(lèi)配套的制度機(jī)制也相對(duì)完善，但往往由于人為因素，導(dǎo)致在執(zhí)行上仍然存在許多弊端。

1. 核算業(yè)務(wù)不夠統(tǒng)一、規(guī)范，雖然從總公司到路局再到各站段，已經(jīng)制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)程，以及三級(jí)核算體系，但一方面由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、各單位管理人員的意志不同，另一方面由于會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系不能相對(duì)獨(dú)立，很可能導(dǎo)致各單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，夾雜了較多的人為因素，不能公平公正地完全按照核算規(guī)程的要求，進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。比方說(shuō)同樣的一筆交通費(fèi)，可以直接列間管費(fèi)成本，也可以作為大修、更改等的相關(guān)費(fèi)用，還可能作為其他業(yè)務(wù)成本處理，這樣一來(lái)就使得成本核算不實(shí)，導(dǎo)致對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)行為及經(jīng)營(yíng)成果考核相對(duì)失真。

2. 雖然路局已經(jīng)制定了標(biāo)準(zhǔn)化崗位，但是各個(gè)單位仍然各自為政，自行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作分工，導(dǎo)致同樣是財(cái)務(wù)科，有的崗位整天忙碌，有的崗位相對(duì)清閑，有的崗位月頭、月中、月尾工作量不均衡，加之缺乏相應(yīng)的考核激勵(lì)機(jī)制，容易激發(fā)內(nèi)部矛盾，導(dǎo)致職工團(tuán)隊(duì)精神不夠，甚至相互之間不配合，大大降低了工作效率。

3. 不利于全面預(yù)算管理的執(zhí)行，首先，在預(yù)算編制時(shí)期，財(cái)會(huì)人員的出發(fā)點(diǎn)自然而然地站在本單位這一邊，往往為了本單位能夠更好的完成任務(wù)，自覺(jué)不自覺(jué)地在爭(zhēng)取本單位利益的同時(shí)，損害了鐵路系統(tǒng)的整體利益。其次，雖然目前鐵路企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理很多年了，但是在執(zhí)行過(guò)程中仍然存在較大的偏差，其中最重要的是相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)參與預(yù)算編制程度不夠，許多單位仍然存在財(cái)務(wù)部門(mén)既是預(yù)算的編制者，又是預(yù)算的執(zhí)行者的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致為了完成預(yù)算任務(wù)，致使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這樣既造成了寶貴資源的浪費(fèi)，又不利于會(huì)計(jì)體系的健康發(fā)展。

4. 會(huì)計(jì)信息共享程度不高，鐵路企業(yè)目前雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中，但是會(huì)計(jì)信息在上下級(jí)單位間，各個(gè)部門(mén)間以及社會(huì)各相關(guān)權(quán)益人之間共享程度仍然不夠，比方說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)不能直接利用勞資部門(mén)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)法從財(cái)務(wù)系統(tǒng)查詢與本業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。這就需要我們財(cái)務(wù)人員在各系統(tǒng)間對(duì)同一數(shù)字化信息進(jìn)行不同的解讀、轉(zhuǎn)換、重新錄入，這就導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員工作任務(wù)日益繁重，每天既要應(yīng)對(duì)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又要臨時(shí)為各個(gè)管理職能部門(mén)提供不同的報(bào)表，同時(shí)，這樣對(duì)同一信息 進(jìn)行多次重復(fù)加工，不僅浪費(fèi)人力物力，還增加了數(shù)據(jù)的差錯(cuò)率，從而使得會(huì)計(jì)信息利用的實(shí)效性、準(zhǔn)確性都大打折扣。即便會(huì)計(jì)報(bào)表越來(lái)越多（目前鐵路年度報(bào)表的表樣已經(jīng)接近200張了），但仍然不能滿足各部門(mén)的需求。

5. 目前的核算體系使得各下屬單位的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)核算上，疲于應(yīng)付日常財(cái)務(wù)核算及各類(lèi)相關(guān)報(bào)表，而忽視了對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作的支撐，使得會(huì)計(jì)人員的管理能力很難得到提升，管理會(huì)計(jì)的職能得不到充分的發(fā)揮，企業(yè)的資源也得不到有效配置，企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率較低。

6. 雖然目前廉政建設(shè)及管控機(jī)制比較健全，但是由于天高皇帝遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)信息失真、數(shù)字不實(shí)，甚至私設(shè)“小金庫(kù)”、搞“賬外賬”、虛假冒領(lǐng)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，另一方面，由于會(huì)計(jì)信息透明度不高，有的單位亂發(fā)獎(jiǎng)金、變相發(fā)放福利的現(xiàn)象仍然存在，比方說(shuō)，目前路局對(duì)下級(jí)單位工資基金的考核僅僅停留在總額的控制，而內(nèi)部的分配機(jī)制各單位仍然是各自為政，導(dǎo)致同工不同酬的情況也不在少數(shù)。這些現(xiàn)象在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算管理模式中是很難得到根治的。

綜上所述，要從根本解決上面的這些問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)從核算模式上做文章，而財(cái)務(wù)集中管理模式能較好化解目前的這些問(wèn)題。因此構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理模式是鐵路企業(yè)自身發(fā)展的需要。

二、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的可行性分析

隨著鐵道部正式更名中國(guó)鐵路總公司，鐵路企業(yè)就像從航空母艦上放下來(lái)的小舢板，真正的卷入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的滾滾洪流之中，隨著外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境巨大變化，所有由于管理跟不上而出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)問(wèn)題的焦點(diǎn)統(tǒng)統(tǒng)壓在財(cái)務(wù)上，財(cái)務(wù)信息如何更好地滿足基層、管理層及決策層的需求，成了亟待解決的問(wèn)題。鐵路財(cái)會(huì)歷經(jīng)這么多年的改革、完善，已經(jīng)打下良好的基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理模式完全具備可行性，具體分析有以下幾點(diǎn)。

1. 目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中管理、分戶設(shè)置帳套、跨帳套查詢的功能，各個(gè)子模塊系統(tǒng)也相輔相成，以此同時(shí)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)也分門(mén)別類(lèi)、種類(lèi)很齊全，可以說(shuō)在軟件上滿足基本要求，剩下的只需要一方面將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行銜接，充分考慮將與生產(chǎn)相關(guān)的各種指標(biāo)及工作量同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，同時(shí)為不同的業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置不同權(quán)限，讓相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)能查詢自己想要的信息。另一方面，構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理模式后，所有的原始憑證都需要數(shù)字影像化，所以還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善賬務(wù)系統(tǒng)自身的功能，主要是數(shù)字化加工制證系統(tǒng)的完善及分析功能的完善。這樣就能構(gòu)建一個(gè)巨大的信息共享中心，為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2. 發(fā)達(dá)的鐵路內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理模式的又一個(gè)強(qiáng)有力的硬件保障，目前鐵路內(nèi)網(wǎng)已經(jīng)貫通到了基層生產(chǎn)班組，并且由于內(nèi)網(wǎng)同國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的物理隔離，一方面為原始憑證數(shù)字化傳輸提供物質(zhì)條件，另一方面又完全保障了數(shù)據(jù)的安全性及保密性，并且借助這些硬件手段，加快了企業(yè)內(nèi)部傳遞信息的速度，使企業(yè)的各個(gè)角落都能及時(shí)獲取相關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息。

3. 目前鐵路企業(yè)的收支兩條線管理及資金歸集管理為構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理提供了良好的前提條件，財(cái)務(wù)集中管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是資金集中管理，而現(xiàn)有的資金中心已經(jīng)能夠發(fā)揮部分對(duì)資金的監(jiān)控職能，在實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理后，將更能發(fā)揮對(duì)整個(gè)企業(yè)的資金規(guī)劃及調(diào)控作用，把有限的資金用在“刀刃”，提高資金的利用效率。

4. 隨著鐵路企業(yè)面向市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，鐵路企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)效益意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，為了更好地做出決策，他們也迫切的希望得到各個(gè)層面的數(shù)據(jù)，甚至原始的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而他們又不能天天下到車(chē)間、班組進(jìn)行考察，然而有了財(cái)務(wù)集中管理后，企業(yè)管理者不僅能夠聽(tīng)取各類(lèi)匯報(bào)以及各職能部門(mén)加工后的信息，他們還可以坐在電腦面前通過(guò)信息共享中心獲取各類(lèi)原始數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)信息，并實(shí)時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，建立起了自上而下的全透明的管理和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，消除了信息失真，提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這正是企業(yè)管理者希望看到的。因此鐵路經(jīng)營(yíng)管理者重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)觀念的轉(zhuǎn)變以及強(qiáng)化內(nèi)部管理、提升經(jīng)濟(jì)效益的需求是構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理的策動(dòng)力。

綜合以上幾個(gè)方面，構(gòu)建鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理模式完全具備條件，此時(shí)構(gòu)建財(cái)務(wù)集中管理模式，使信息得以集中，為管理會(huì)計(jì)做好鋪墊，必然會(huì)大大提升內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，提升鐵路企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理構(gòu)建思路

1. 建立財(cái)務(wù)集中管理的系統(tǒng)環(huán)境，主要是完善現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)功能，現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)在分賬核算方面的功能以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中方面的功能已經(jīng)基本能滿足需求，但是在原始憑證數(shù)字影像化加工系統(tǒng)、自動(dòng)報(bào)表系統(tǒng)、自動(dòng)分析系統(tǒng)、原始憑證的網(wǎng)上審核系統(tǒng)以及同其他信息系統(tǒng)銜接等方面還需要完善。比如，現(xiàn)有的全面預(yù)算管理系統(tǒng)就需要進(jìn)一步完善，要為各業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置各對(duì)應(yīng)權(quán)限，讓他們能夠直接線上參與到全面預(yù)算過(guò)程中來(lái)，因?yàn)轭A(yù)算管理，各類(lèi)工作量才是基礎(chǔ)，預(yù)算編制過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)才是主角，而不是像現(xiàn)在，財(cái)務(wù)部門(mén)變成了主角，違背了全面預(yù)算管理的初衷。

2. 合理配備財(cái)務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，主要是把財(cái)務(wù)人員從下屬單位分化出來(lái)，在路局層面上成立財(cái)務(wù)核算中心。當(dāng)然，鐵路運(yùn)輸企業(yè)又有別于其他集團(tuán)企業(yè)，鐵路企業(yè)下屬各單位不能像其他企業(yè)一樣，可以各自為政，具有完整的生產(chǎn)過(guò)程，鐵路企業(yè)的下屬各單位不能單獨(dú)開(kāi)展完整的業(yè)務(wù)，而是處于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的某個(gè)環(huán)節(jié)，是通過(guò)團(tuán)結(jié)協(xié)作來(lái)完成整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，各有各的特性，并且各生產(chǎn)環(huán)節(jié)又有很多相同特性的生產(chǎn)單位。因此，我們鐵路企業(yè)在設(shè)立核算中心時(shí)應(yīng)當(dāng)按專(zhuān)業(yè)成立核算組，包括工務(wù)核算組、電務(wù)核算組、車(chē)務(wù)核算組、車(chē)站核算組、機(jī)務(wù)核算組、控股合資公司核算組等。核算中心成立后實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化崗位管理，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重新分工并進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這樣才能從根本上保證財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中公平公正地執(zhí)行統(tǒng)一的核算規(guī)程和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，保證原始信息的真實(shí)性。

3. 規(guī)范和優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程，實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理模式的首要任務(wù)是梳理業(yè)務(wù)處理流程，制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、精簡(jiǎn)的業(yè)務(wù)流程是十分必要的，他直接影響著財(cái)務(wù)集中管理的水平及工作效率。規(guī)范和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程不僅涉及財(cái)務(wù)流程，與財(cái)務(wù)流程相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程也應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃、合理優(yōu)化。因此，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了多次設(shè)計(jì)、修改和再設(shè)計(jì)。要廣泛征求各部門(mén)及下級(jí)單位的意見(jiàn)，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)都要進(jìn)行認(rèn)真的討論和設(shè)計(jì)，形成切實(shí)可行的方案和流程，以防止出現(xiàn)操作上的問(wèn)題。這是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，不能出現(xiàn)任何差錯(cuò)，因此要反復(fù)測(cè)試，直到完全滿意為止。

4. 建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，實(shí)行資金集中管理，主要把現(xiàn)有的資金中心的職能進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。資金管理是企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)結(jié)算中心作為一種新型的資金管理形式，具有資金融通、內(nèi)部監(jiān)控、增收節(jié)支、擴(kuò)大信用的功能。財(cái)務(wù)結(jié)算中心在強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，減少結(jié)算環(huán)節(jié)的資金投放和占用，加強(qiáng)預(yù)算管理與監(jiān)督，保證資金安全，提高資金的整體效益等方面發(fā)揮著不可替代的作用。

財(cái)務(wù)結(jié)算中心是將各下級(jí)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金收支業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸財(cái)務(wù)結(jié)算中心辦理。各下級(jí)單位在結(jié)算中心設(shè)立二級(jí)賬戶，由結(jié)算中心對(duì)各下級(jí)單位進(jìn)行資金結(jié)算，資金融通和信貸職能，從而有效地減少內(nèi)部債權(quán)債務(wù)發(fā)生，從整體上提高資金使用效益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5. 進(jìn)一步完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，將監(jiān)控與操作相分離，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。首先是要完善各類(lèi)角色的授權(quán)管理，信息共享中心建立后，他幾乎包含整個(gè)企業(yè)的完整經(jīng)營(yíng)資料和信息，一旦權(quán)限控制不當(dāng)，便會(huì)帶來(lái)巨大的數(shù)據(jù)安全隱患；其次是要加強(qiáng)內(nèi)部稽核，主要是數(shù)字影像化的原始憑證與紙質(zhì)原件的稽核，原始憑證數(shù)字化后，使得會(huì)計(jì)信息被篡改或偽造、變?cè)斓娘L(fēng)險(xiǎn)加大，給內(nèi)部控制也帶來(lái)了新難題，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部稽核，有時(shí)候甚至有必要對(duì)同一筆業(yè)務(wù)采取多方備份。

6. 進(jìn)一步完善現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制與管理制度，使企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、決策與執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，尤其是像我們鐵路企業(yè)，內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營(yíng)跨度大，場(chǎng)地分散，各種權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系復(fù)雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的自我控制和約束作用，以保障企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能協(xié)調(diào)健康運(yùn)行。目前我們內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，主要是為領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核服務(wù)，而忽視了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，合理使用資源，更充分地發(fā)揮事前、事中、事后審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督作用。

7. 完善考核機(jī)制，主要是全面預(yù)算管理執(zhí)行的考核，要把預(yù)算執(zhí)行情況作為各單位、部門(mén)年度業(yè)績(jī)的重要考核依據(jù)，也應(yīng)作為對(duì)相關(guān)人員人力資源考評(píng)的重要依據(jù)。全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)集中管理模式中一個(gè)主要組成部分，而監(jiān)督與考核又是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，沒(méi)有預(yù)算考核，我們的預(yù)算只能是紙上談兵，失去控制力而流于形式，這樣我們的預(yù)算管理就變得完全沒(méi)有價(jià)值，因此必須制定恰當(dāng)?shù)目己藱C(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，不斷地找出差異，分析原因，提出恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，這樣才能確保全面預(yù)算自始至終得到徹底的執(zhí)行，發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能。

實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)集中管理模式優(yōu)化了財(cái)務(wù)核算管理流程，強(qiáng)化了支出行為控制，適應(yīng)當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展需求，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的一次重大改革，實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理將成為未來(lái)財(cái)務(wù)管理體制的重要趨勢(shì)，我們鐵路企業(yè)要提升核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)地推行和構(gòu)建適合鐵路企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)集中管理模式。

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（作者單位：寧杭鐵路有限責(zé)任公司）