蔣小軍

摘要：為了響應(yīng)國家的政策與號召，財務(wù)部出臺了“營改增”這個新政策來改變目前國家對于企業(yè)的稅務(wù)收繳方式。文章首先介紹了在“營改增”新政下的融資租賃企業(yè)稅收政策的改革，然后分析了“營改增”對融資租賃企業(yè)財務(wù)管理和對融資租賃企業(yè)的影響，最后探討了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的方法，可供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；融資租賃；稅收稅率

一、融資租賃企業(yè)稅收政策的改革

（一）稅收項目的改變

在新政策實行之前，經(jīng)過三大部門認(rèn)可的融資租賃企業(yè)是按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的，一部分經(jīng)過認(rèn)證的融資租賃企業(yè)是按照金融保險業(yè)來進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的。新政策實行后，在實行前所簽訂的合同仍按照之前的稅收規(guī)定來繳稅，融資租賃企業(yè)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行繳稅。

（二）稅收稅率的改變

在未實行新政策前，融資租賃企業(yè)所實行的營業(yè)稅收納的稅率為5%，但在新政策“營改增”實行后，對一般納稅人的稅率增長到了17%，對小規(guī)模的納稅人的稅率降到了3%，在三大部門批準(zhǔn)下的融資租賃企業(yè)所進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)在負(fù)超3%的狀況下可進(jìn)行即征即退。

（三）稅收稅額計算方式的改變

在新政策“營改增”的要求下，納稅人的稅額的計算方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，原本納稅人在繳納稅額的時候只需將收入的金額與稅率相乘就可得出所需繳納的稅額，但新政策中對于稅額的計算方式改為了繳納增值稅，但并不是所有的納稅人都需繳納進(jìn)項稅，這只是針對不接受試點納稅人所提供的服務(wù)的一般納稅人而言的，增值稅的計算方式也根據(jù)納稅人的不同而發(fā)生變化，在試點內(nèi)的一般納稅人與小規(guī)模納稅人所使用的增值稅額的計算方式是不同的。

二、對融資租賃企業(yè)財務(wù)管理方面的影響

（一）對業(yè)務(wù)與票據(jù)成本的影響

融資租賃企業(yè)在面對新政策“營改增”的推行時，需根據(jù)政策所要求的稅務(wù)繳納方式來規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，避免由于新政策而影響到企業(yè)的收益狀況和經(jīng)營狀況，融資租賃企業(yè)根據(jù)新政策的要求需變化企業(yè)的稅務(wù)處理方式，這有利于企業(yè)在社會的發(fā)展中獲得更加穩(wěn)定長遠(yuǎn)的收益。企業(yè)為了自身的利益和長遠(yuǎn)的發(fā)展，必然要對其客戶、合同之類的進(jìn)行改變，在管理方面定然會增加企業(yè)的開支，這些稱為業(yè)務(wù)成本。新政策中對于增值稅的要求也會增加融資租賃企業(yè)的票據(jù)成本，企業(yè)實行了新的稅務(wù)處理方式后，所使用的票據(jù)類型也會發(fā)生改變，需進(jìn)行繳稅的客戶在進(jìn)行繳稅時也要根據(jù)其進(jìn)行的業(yè)務(wù)來進(jìn)行繳稅，企業(yè)也需聘用相關(guān)人員進(jìn)行客戶分類管理工作，增加了企業(yè)的開支。

（二）對現(xiàn)金來源的影響

融資租賃企業(yè)由于其經(jīng)營類型的特殊性，對于現(xiàn)金的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他類型的企業(yè)，但融資租賃企業(yè)能尋找到合適、長久的現(xiàn)金來源也是比較困難的，因此獲得大量的長久的現(xiàn)金對于融資租賃企業(yè)來說是非常重要的事情，如果沒有合適的現(xiàn)金供應(yīng)鏈，融資租賃企業(yè)的發(fā)展就會受到阻礙，其發(fā)展空間也會受到局限。在新政策“營改增”的影響下，融資租賃企業(yè)的發(fā)展空間被拓寬了，融資租賃企業(yè)可以以稅款進(jìn)行抵扣，獲得現(xiàn)金，這對于融資租賃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是非常有利的。

（三）“營改增”政策對于融資租賃企業(yè)財務(wù)工作上帶來的具體影響

1.一般納稅人，由于在保留差額納稅政策下，并沒有影響到銷售額以及營業(yè)額的確認(rèn)。但若是提高了稅率，提高到19%左右，就會造成整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)上升，若是并未采用其他方面優(yōu)惠政策，將會影響著融資租賃行業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利潤。2.對于小規(guī)模納稅人，由于在保留差額納稅政策下，不會影響確認(rèn)銷售額，但若是降低征收率，整體稅負(fù)就會降低，有助于企業(yè)發(fā)展。3.試點一般納稅人增長稅要比實際稅負(fù)多，并前者超過了后者3%左右，就會對超過部分隨征隨時退，這樣融資租賃稅負(fù)就會下降了一些。并且融資租賃企業(yè)提供的租賃業(yè)務(wù)也能為企業(yè)開具相應(yīng)增值稅額的發(fā)票，承租方式只利用發(fā)票就能抵扣相應(yīng)進(jìn)稅額，這樣也就大大降低了增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于在我國開展這項業(yè)務(wù)。此外，增值稅屬于一種間接稅，融資租賃中增稅也能轉(zhuǎn)嫁，由承租人與出租方共同承擔(dān)。4.融資租賃業(yè)務(wù)中的增值稅專用發(fā)票開具帶來的影響。一方面，發(fā)票應(yīng)結(jié)合支付進(jìn)度分次開具還是一次性開具的影響；另一方面，發(fā)票是開給承租人還是出租人的影響。

三、“營改增”下對融資租賃企業(yè)的影響

（一）對融資租賃企業(yè)的影響

租賃期現(xiàn)金流量現(xiàn)值+期末資產(chǎn)現(xiàn)值-租賃資產(chǎn)購置成本=出租。在推行“營改增”前，城建稅、營業(yè)稅等是作為企業(yè)當(dāng)期損益計入到企業(yè)總資產(chǎn)負(fù)債表里。而在“營改增”推行后，因為企業(yè)期末損益中不能再計入所繳納的增值稅，只能將這部分融入到企業(yè)租賃收入中，這樣就會減少了企業(yè)租賃經(jīng)濟(jì)收入。同時對于廣大客戶而言，因為每位用戶的購買水平以及討價能力是有所差異的，增值稅只能在相對應(yīng)的融資租賃報價中融入，這樣就會減少了融資租賃企業(yè)中的實際收入。結(jié)合實際情況來講，融資租賃企業(yè)建立自身就是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，但因在推行“營改增”后，融資租賃企業(yè)所獲得利益有著很大實質(zhì)性變動，這樣就會造成融資租賃企業(yè)在財務(wù)決策中也有很大變化。

（二）對承租人的影響

新政策的實施會給融資租賃企業(yè)的繳稅方式帶來一定的變化，企業(yè)所需要多繳納的增值稅必然也會增加承租人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，融資租賃企業(yè)為了不受到所增加的增值稅的影響可能會采取將租賃報價提高的行為，租賃的價格提高后承租人對于租賃的態(tài)度就會發(fā)生改變，原來會進(jìn)行租賃的物品或許會由于其租賃價格的上漲而采取別的方式來進(jìn)行購買，這樣一來就會對融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)造成很大的影響，承租人因新政策“營改增”的推行所受到的影響，反過來也會對融資租賃企業(yè)造成不利的影響，因此，融資租賃企業(yè)在新政策下需采取相關(guān)措施來避免遭受利益損失。

四、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的方法

在新政策推行之際，融資租賃企業(yè)在按照新政策進(jìn)行稅務(wù)繳納工作時，需仔細(xì)研讀新政策對于稅務(wù)工作的要求，避免在進(jìn)行稅務(wù)繳納的時候出現(xiàn)了不該出現(xiàn)的情況。為了避免在日后稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)工作清查時造成不必要的麻煩，融資租賃企業(yè)在新政策下進(jìn)行稅務(wù)工作時，如果遇到不能辨別的情況，需主動聯(lián)系國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)將情況進(jìn)行如實反映，這不僅有利于企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行繳納稅務(wù)，也有利于我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于新政策進(jìn)行調(diào)整；萬萬不可在不清楚情況的時候就進(jìn)行稅務(wù)繳納工作，以免造成不可挽回的后果?！盃I改增”這項新政策是國家相關(guān)部門不久之前所推出并試行的，其制度的合理性不能完全保證，但隨著時間的推移，在眾多企業(yè)的親身實踐以及社會的監(jiān)督下，“營改增”這項政策制度會變得更加完善、更加有利于各個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，融資租賃企業(yè)面對“營改增”，需將新政策中的制度與企業(yè)制度進(jìn)行比較，嚴(yán)格遵守，以保證企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的時候能有效地規(guī)避風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上所述，對于融資租賃企業(yè)的稅收采用“營改增”新政策的稅收方式，在文章中對其在新政策實施下的方方面面所發(fā)生的變化進(jìn)行了分析和討論，新政策對于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢之處會隨著時間彰顯出來，越來越多的企業(yè)將會使用新政策來進(jìn)行稅務(wù)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雁.“營改增”對融資租賃企業(yè)的影響及對策分析[J].冶金財會，2015（02）.

[2]陳志麗.淺議如何完善企業(yè)稅收籌劃防范企業(yè)稅收風(fēng)險[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（03）.

[作者單位：中交融資租賃（廣州）有限公司]