張彩虹

摘要：“營改增”，是“營業(yè)稅改增值稅”的簡稱，目前該政策已經(jīng)在全國大部分行業(yè)實(shí)行，餐飲行業(yè)是以加工制造、然后銷售獲益為主的，作為服務(wù)行業(yè)也包含其中。過去向企業(yè)納稅以征收營業(yè)稅為主，但是存在許多弊端，隨著稅務(wù)體制的不斷改革，“營改增”的實(shí)行，使得企業(yè)不必再重復(fù)征稅，同時(shí)提高了征收的稅率，因此文章要結(jié)合餐飲行業(yè)的特點(diǎn)分析“營改增”對餐飲行業(yè)的收益影響，以及餐飲行業(yè)如何面對新的稅務(wù)政策做好稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：餐廳行業(yè)；“營改增”；收益；稅務(wù)籌劃

一、“營改增”的發(fā)展進(jìn)程

營業(yè)稅和增值稅是我國稅務(wù)體制中的兩大主體稅種，我國一直以來實(shí)行的是貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營業(yè)稅的稅收政策，兩個(gè)稅種一直都是同時(shí)存在的。但是由于營業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的稅種，導(dǎo)致營業(yè)稅的納稅人增值稅部分，如購買的貨物和取得的服務(wù)以及增值稅納稅人獲得的營業(yè)稅項(xiàng)目不能抵扣，因此過去的稅務(wù)政策存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象?！盃I改增”，通俗的說就是以前繳納的營業(yè)稅，現(xiàn)在改為繳納增值稅?！盃I改增”的實(shí)行，使?fàn)I業(yè)稅逐漸淡出人們的視線。

“營改增”避免了重復(fù)納稅，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢所作出的重大決策，“營改增”逐漸擴(kuò)大至全國，基本上經(jīng)歷了以下階段，自2011年起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點(diǎn)方案，2012年年初，試點(diǎn)首先在上海部分交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)展開，2012年8月1日，試點(diǎn)范圍陸續(xù)擴(kuò)大至全國8個(gè)省市，2013年8月1日，“營改增”政策在全國范圍的部分交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)展開，2016年5月1日，“營改增”的試點(diǎn)范圍已經(jīng)涉及到服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)等?！盃I改增”這項(xiàng)政策對繼續(xù)深化稅務(wù)體系改革，減輕企業(yè)負(fù)稅發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)相當(dāng)活躍，“營改增”的實(shí)行充分調(diào)動了企業(yè)的工作積極性，促進(jìn)了企業(yè)面向現(xiàn)代化的發(fā)展，也使得生產(chǎn)與消費(fèi)的關(guān)系更加科學(xué)化。從“營改增”的試行到全面推開，使得大部分“營改增”行業(yè)的稅負(fù)降低，這是“營改增”的必然性和社會的需要性。

二、餐飲業(yè)“營改增”簡析

從近年來市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢看，餐飲業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)類行業(yè)為人們的生活條件的提高發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，餐飲行業(yè)促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也在結(jié)合發(fā)展情況不斷調(diào)整企業(yè)管理措施，謀求餐飲企業(yè)內(nèi)部的改良和進(jìn)步。但是餐飲行業(yè)在積極謀求進(jìn)步的同時(shí)，也受限于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)政策。例如，由于餐飲企業(yè)的采購支出無法抵扣營業(yè)稅，所以餐飲企業(yè)更趨向于自產(chǎn)自銷的經(jīng)營模式，這樣極容易導(dǎo)致生產(chǎn)服務(wù)的局限性，限制了企業(yè)結(jié)構(gòu)的細(xì)分化和服務(wù)外包帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。而“營改增”的實(shí)行優(yōu)化了稅收制度，使得餐飲行業(yè)的發(fā)展更好的與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。“營改增”的實(shí)行進(jìn)一步促進(jìn)了餐飲企業(yè)餐飲收入的增長，帶動了餐飲業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

餐飲行業(yè)“營改增”前后征稅范圍和稅率都有改變，“營改增”之前按照企業(yè)營業(yè)額納稅，營業(yè)額稅率是5%，“營改增”之后只繳納增值稅，是企業(yè)可以憑購進(jìn)原材料發(fā)票扣除一部分銷售額，餐飲行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)納稅人也分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為6%。之前餐飲業(yè)的外賣活動屬于銷售行為，需要按照17%的稅率繳稅，但是“營改增”后規(guī)定提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣產(chǎn)品，只需按照增值稅納稅，即按一般納稅人只需繳納6%。而且增值稅具有起征點(diǎn)，對于月銷售額小于3萬元的餐飲企業(yè)，還可以獲得免征增值稅的優(yōu)惠。

餐飲業(yè)“營改增”后對過去進(jìn)項(xiàng)支出不能抵扣，需要重復(fù)納稅的部分作出了調(diào)整，能夠抵扣銷售額的進(jìn)項(xiàng)支出也有很多，包括固定資產(chǎn)、水電煤氣費(fèi)、房租，生產(chǎn)所需食材、器具、店面裝修維護(hù)費(fèi)等，其中餐飲行業(yè)做菜所需的原材料，即農(nóng)副產(chǎn)品采購支出是餐飲行業(yè)支出中的大部分，因此這部分的支出如何抵扣也備受餐飲行業(yè)關(guān)注，具體的抵扣情況有以下方面。

1. 從增值稅一般納稅人處采購的，應(yīng)根據(jù)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，或增值稅普通發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上標(biāo)注的稅額或增值稅普通發(fā)票上標(biāo)注的購買原材料的價(jià)格的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 從增值稅小規(guī)模納稅人處采購的，應(yīng)向其索要增值稅普通發(fā)票，按照增值稅普通發(fā)票是標(biāo)注的購買農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3. 從個(gè)體經(jīng)營商處采購農(nóng)產(chǎn)品的，可以由餐飲企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票左上角標(biāo)注“收購”字樣，其中增值稅普通發(fā)票上“稅務(wù)額”一欄有金額的，按照增值稅普通發(fā)票是標(biāo)注的購買農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：“稅務(wù)額”一欄為“無”或“免稅”的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”的實(shí)行使稅務(wù)的征收更加科學(xué)，同時(shí)也可以減少重復(fù)繳稅，為企業(yè)減低負(fù)稅?！盃I改增”的實(shí)行將會影響企業(yè)的運(yùn)行模式和經(jīng)營策略，所以企業(yè)需要加強(qiáng)對“營改增”深入的學(xué)習(xí)、研究，使得企業(yè)利用稅改政策更好的掌控收益情況。

三、“營改增”對餐飲行業(yè)收益的影響

（一）對餐飲行業(yè)企業(yè)總稅負(fù)的影響

按照過去的稅收政策，營業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣，因此存在重復(fù)繳稅的情況，而且餐飲行業(yè)的供應(yīng)鏈越長，其重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)就越多，所需繳納的稅負(fù)就越重。因此“營改增”的實(shí)行有其必要性，隨著餐飲行業(yè)對實(shí)行“營改增”的呼聲越來越高，以及“營改增”在全國多領(lǐng)域的實(shí)行，“營改增”對稅負(fù)的影響倍受餐飲行業(yè)關(guān)注。

“營改增”后，餐飲行業(yè)可以按照小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類繳稅，小規(guī)模納稅人“營改增”后總的征收稅率是3%，相比過去征收營業(yè)額的5%相比，如果餐廳年?duì)I業(yè)額按照12萬元計(jì)算，之前是需要繳納0.6萬元（12×5%），“營改增”后只需繳納0.35萬元[12/（1+3%）×3%]，比過去降低了41.67%[（0.6-0.35）/0.6]，所以由于“營改增”的實(shí)行使小規(guī)模納稅人的納稅稅率降低，使得小規(guī)模納稅人的稅負(fù)必然降低。而對于一般納稅人，增值稅的稅率為6%，雖然稅率比之前營業(yè)額的稅率提高1%，但是“營改增”之后餐廳行業(yè)可以憑借增值稅專用憑證抵消重復(fù)的納稅，例如餐廳購進(jìn)的食材，在餐廳買進(jìn)來以前已經(jīng)由供應(yīng)商繳納了，“營改增”之前這部分實(shí)際上是供應(yīng)商和餐廳行業(yè)都要繳納稅款的，“營改增”之后就可以避免，再有餐飲行業(yè)固定資產(chǎn)、維修、生產(chǎn)器具等的采購都可以憑借專用的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。因此雖然稅率提高了，但是由于計(jì)算的方式不同了，如果能憑借正規(guī)票據(jù)抵消營業(yè)額，仍然是使企業(yè)的稅負(fù)降低的。但也存在企業(yè)征收稅務(wù)增加的情況，因?yàn)椤盃I改增”之后涉及的納稅人增多，稅務(wù)的計(jì)算方式和核算項(xiàng)目也較之前繁瑣，因此對專用發(fā)票的要求也提高了。特別是一般納稅人在經(jīng)營過程中如果采購過程中缺乏相關(guān)專業(yè)知識，沒有索要正規(guī)的增值稅專業(yè)憑證或增值稅普通發(fā)票，則不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，那么勢必會導(dǎo)致繳稅的增加。因?yàn)椤盃I改增”以后一般納稅人增值稅稅率是提高的，降低負(fù)稅的關(guān)鍵就在于進(jìn)項(xiàng)收入的抵扣。例如購進(jìn)食材的渠道，如果供應(yīng)商無法提供發(fā)票就無法獲得增值稅抵消憑證，那么餐廳企業(yè)仍需要付這部分稅款。中國的餐飲行業(yè)存在個(gè)體經(jīng)營的餐飲企業(yè)等，一般盈利比較低，作為小規(guī)模納稅人按照新政策繳納稅款是可以降低的。

“營改增”的實(shí)行是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，并且有效避免了重復(fù)納稅，是更加科學(xué)有效的稅收管理政策。為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和適應(yīng)“營改增”政策的調(diào)整，餐飲行業(yè)也必須積極調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，使產(chǎn)業(yè)活動更加專業(yè)化，部門行業(yè)分工更加精細(xì)化。

（二）對餐飲行業(yè)利潤的影響

1. 對收入的影響

營業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)不同的稅種，“營改增”前營業(yè)稅是按照營業(yè)額來征稅，顧客食品、飲品的消費(fèi)、餐具費(fèi)以及服務(wù)費(fèi)等都是餐飲行業(yè)獲得的銷售額，“營改增”以后，餐飲行業(yè)按增值稅征稅，按照所得稅法，營業(yè)稅可以在所得稅前扣除，而增值稅是價(jià)外稅，必須計(jì)算在所得稅之內(nèi)。需要將之前的營業(yè)稅減去增值稅才是最終的收入，因此餐飲行業(yè)在“營改增”之后的收入是降低的。如果想提高收入，增加飯菜的價(jià)格也不太容易被消費(fèi)者接受，搞不好還會影響客流量適得其反，所以餐飲企業(yè)暫時(shí)只能維持現(xiàn)狀，但是由于近年來在政策的支持和人們生活的提高，人們對第三產(chǎn)業(yè)的需要越來越明顯，所以“營改增”的實(shí)行應(yīng)該不會引起餐飲行業(yè)收入的降低，反而會由于需要的增加促進(jìn)收入的增加。

2. 對成本的影響

按照“營改增”的政策，如果餐飲行業(yè)在采購時(shí)都能獲得發(fā)票，換取增值稅憑證，這部分不用繳納的增值稅就可以抵消一部分營業(yè)成本。但是由于餐飲行業(yè)的主要原材料是食物、農(nóng)產(chǎn)品、肉類等，在采購過程中，如果采購部門直接在農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)商那里購買，那些散戶和農(nóng)戶購買食材可能根本不能開出正規(guī)發(fā)票，影響增值稅最終計(jì)算時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此餐飲企業(yè)為了獲得進(jìn)項(xiàng)成本的抵扣，只能按照國家規(guī)定獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票，有可能會導(dǎo)致之前具有價(jià)格優(yōu)勢的小供應(yīng)商被能開具有效發(fā)票的大供應(yīng)商所取代。增加采購的中間環(huán)節(jié)，而且增加了成本。另外餐飲行業(yè)成本中餐飲工具成本、水電煤氣費(fèi)用都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)成本抵扣，因此企業(yè)的運(yùn)營成本降低。但是人力資源成本并不能抵扣，而且所占的比例也比較大，就目前情況來看，人力資源成本的問題仍然需要解決，餐飲行業(yè)每個(gè)采購項(xiàng)目都開具發(fā)票也不太現(xiàn)實(shí)，因此餐飲企業(yè)的運(yùn)營成本也會維持稍微下降的狀態(tài)。

綜上兩個(gè)方面，“營轉(zhuǎn)增”可以使多數(shù)餐飲行業(yè)負(fù)稅減低，雖然成本下降的可能不太大，收入會比之前降低，但是可以少繳納稅款，也可以促使餐飲行業(yè)的轉(zhuǎn)型。

（三）對納稅形式的影響

隨著現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的普及，和現(xiàn)在人們生活方式的改變，很多年輕人工作忙，或者根本不會做飯，使得外賣非常普遍，許多餐飲企業(yè)都承攬了外賣業(yè)務(wù)，但是過去餐飲行業(yè)外賣和堂食的稅率不同。餐飲服務(wù)和外賣需要區(qū)分，餐飲行業(yè)通過加工食材，出售菜品獲得的營業(yè)額屬于服務(wù)行業(yè)的營業(yè)額，按照5%稅率納稅，但是如果外賣的話屬于銷售行為，需要按照17%納稅。但是“營改增”之后將餐飲行業(yè)的外賣活動算作服務(wù)行為，只需按照小規(guī)模納稅人3%、一般納稅人6%的稅率繳稅，17%和6%相比，顯而易見“營改增”的優(yōu)勢。

四、餐廳行業(yè)面對“營改增”的稅務(wù)籌劃

（一）餐飲行業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

“營改增”涉及增值稅對營業(yè)額的消減部分，因此對發(fā)票的要求更高了，需要盡快適應(yīng)新稅收政策。如果對政策不夠了解，可能會導(dǎo)致本來可以獲得抵扣憑證的卻不了解，導(dǎo)致最終結(jié)算稅務(wù)時(shí)票據(jù)不足，多繳納稅款。通過企業(yè)內(nèi)控，加強(qiáng)對增值稅政策，增值稅專用發(fā)票的管理。

（二）做出業(yè)務(wù)調(diào)整

“營改增”后餐飲行業(yè)增值稅稅率提高到6%，如果繼續(xù)按照之前的營業(yè)額計(jì)算稅款，由于稅率增加1%，征收的稅款肯定是增加的，所以要想在“營改增”后降低稅負(fù)，一定要采取措施開據(jù)正規(guī)發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)成本抵扣的條件。餐飲行業(yè)主要的成本開支在于食材的采購，所以在采購食材時(shí)一定要取得發(fā)票。主要的方法有在采購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)選擇可以開據(jù)發(fā)票的供應(yīng)商，如果直接在菜市場的農(nóng)戶那里購買農(nóng)民是沒有辦法開發(fā)票的。利用開出的發(fā)票可以獲得增值稅免稅憑證，銷售額里邊就能減去這部分費(fèi)用。這樣做一是可以減輕稅負(fù)；二是通過中間商采購，原材料的質(zhì)量得以保證，而且由于是固定的供應(yīng)商，為采購環(huán)節(jié)省去很多麻煩，同時(shí)能夠促進(jìn)資金流動，帶動經(jīng)濟(jì)鏈的發(fā)展，不過這樣做可能會造成成本的增加。另外在衛(wèi)生清潔、設(shè)備維修等方面可以改變過去專門雇傭保潔員修理工的模式，一是省去了人力資源的雇傭成本（這部分成本是不能抵扣銷售額的），二是將這部分工作交給保潔公司、修理廠來做，可以開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)成本的抵扣。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力

由于稅務(wù)政策的改變，通過調(diào)整稅務(wù)間接對餐飲行業(yè)收入、凈利潤等方面產(chǎn)生影響，首先餐飲行業(yè)應(yīng)盡快掌握新稅務(wù)政策的特點(diǎn)，加強(qiáng)政策的解讀，完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型。尤其是增值稅的計(jì)算較營業(yè)稅復(fù)雜，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和專業(yè)能力。另外，負(fù)稅的減輕必須要有增值稅專用發(fā)票憑證才能抵消營業(yè)額，因此要加強(qiáng)全體員工對發(fā)票知識的了解，才能更好的采取獲得降低稅負(fù)的措施。

（四）改變經(jīng)營模式

不同納稅人稅率是有差別的，年銷售額在500萬以上的一般納稅人按6%繳納增值稅，而年銷售額在500萬以下的小規(guī)模納稅人只需按照3%繳納，相比“營改增”前還降低了2%。而且稅收政策提到年銷售額低于3萬元的企業(yè)是不需要繳稅的。因此對于規(guī)模較大的餐飲企業(yè)，為了把銷售額控制在500萬以內(nèi)，企業(yè)可以把一部分職能分包出去，例如采購和加工，可以分別登記注冊為獨(dú)立的企業(yè)，建立合作關(guān)系，再由餐飲企業(yè)從采購單位和加工單位購買，通過這種采購方法也可以獲得農(nóng)副食材發(fā)票，從而減免增值稅。另外這樣餐飲企業(yè)總體就可以按照3%納稅，從而降低負(fù)稅。

（五）爭取更多稅收優(yōu)惠

為了減輕稅負(fù)，爭取更大的稅收優(yōu)惠，餐廳行業(yè)可以為退伍士兵，下崗員工提供就業(yè)崗位，因?yàn)閲曳龀志蜆I(yè)的政策中提到，招用自主就業(yè)的退役士兵或滿足條件的下崗員工并簽訂1年及以上就業(yè)合同的，可以在3年內(nèi)扣減增值稅。另外招收殘疾人就業(yè)也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。餐飲企業(yè)可以加強(qiáng)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況采取措施取得稅收優(yōu)惠。

（六）改變成本模式

首先，零散采購一般無法獲得發(fā)票，因此可以加強(qiáng)采購部門的統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)一采購，例如食材可以每天早上統(tǒng)計(jì)數(shù)目，統(tǒng)一購買各種蔬菜、肉類。另外對于餐飲行業(yè)里的維修，清理工作可以采用外包的方式，省去雇傭的那部分成本，外包的企業(yè)還能開具增值稅專用發(fā)票。其次，餐飲行業(yè)運(yùn)營成本中人力資源成本是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的，因此餐飲行業(yè)可以采取降低成本的措施，例如采購先進(jìn)的生產(chǎn)機(jī)器，購買機(jī)器、維護(hù)機(jī)器的費(fèi)用開具增值稅發(fā)票可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，而且購買一臺機(jī)器可以使用好幾年，這樣減少了人工的需求，減少人力資源成本的使用。餐飲行業(yè)人力資源管理部門還需加強(qiáng)對人力資源的管理以及工作收入的發(fā)放制度的調(diào)整，使餐飲行業(yè)內(nèi)每個(gè)員工能夠積極工作，加強(qiáng)人力資源的管理和監(jiān)督可以有效避免造成人力資源成本的浪費(fèi)，從而降低餐飲行業(yè)的運(yùn)營成本。

（七）采取增加收入的措施

當(dāng)前“營改增”的實(shí)行使得重復(fù)繳稅的情況大有改善，稅負(fù)的減低緩解了企業(yè)一部分壓力。餐飲企業(yè)應(yīng)該利用好當(dāng)前適宜的經(jīng)濟(jì)政策，積極做出企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整，盡快找準(zhǔn)市場定位，努力開發(fā)新市場。例如現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)平臺如此發(fā)達(dá)，可以舉辦免費(fèi)體驗(yàn)、優(yōu)惠券等活動，發(fā)布在網(wǎng)絡(luò)平臺上，吸引大眾的眼球。另外可以與美團(tuán)、百度外賣、攜程旅游等軟件建立合作關(guān)系，增加銷售渠道，還可以承辦旅游餐飲、婚宴、家宴等活動，增加銷售市場。稅收政策的調(diào)整受眾于每個(gè)餐飲企業(yè)，要想增加企業(yè)的競爭力和綜合實(shí)力，就要積極降低成本，拓寬市場，擴(kuò)大銷售。

五、結(jié)語

總體來說，“營改增”政策的實(shí)行是為了減輕餐飲行業(yè)的稅負(fù)，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，餐飲行業(yè)如果能夠正確解讀“營改增”的政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理形式，加強(qiáng)稅務(wù)統(tǒng)籌，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的發(fā)展機(jī)會的。本文分析了“營改增”的政策對餐飲行業(yè)的影響，提出了日后餐飲行業(yè)發(fā)展的建議，希望給大家提供一個(gè)參考。

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（作者單位：北京首鋼飲食有限責(zé)任公司）