●葉玲靜

一、個(gè)人所得稅稅制模式類(lèi)型

個(gè)人所得稅作為目前國(guó)際上各個(gè)國(guó)家都普遍征收的稅種，1799年首創(chuàng)于英國(guó)，是指以個(gè)人（自然人）在一定期間內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的一種稅。目前國(guó)際上關(guān)于個(gè)人所得稅稅制模式大體上可以分為三種，即分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制三種。

（一）分類(lèi)所得稅制

分類(lèi)所得稅制，也可以稱(chēng)為個(gè)別所得稅制，是指將同一納稅人的個(gè)人所得按照其性質(zhì)和來(lái)源進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，如工資薪金所得、股息利息所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得或者偶然所得等，對(duì)于不同類(lèi)別的所得設(shè)計(jì)不同的征稅方法、稅率（表）、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及優(yōu)惠政策等，分別計(jì)算應(yīng)納稅款，也就是每一類(lèi)所得都按照單獨(dú)的稅制規(guī)定進(jìn)行征稅。換言之，納稅人的全部?jī)羰杖攵家愿髯元?dú)立的方式納稅。例如對(duì)勞動(dòng)所得（如工薪）課以較輕的稅，對(duì)付勞動(dòng)所得（如利潤(rùn)、股息、紅利、租金等）課以較重的稅。[1]目前，世界上采取這種稅制的國(guó)家較少。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用的就是該種所得稅稅制模式。

（二）綜合所得稅制

綜合所得稅制，又可以稱(chēng)為一般所得稅制，是指將同一納稅人在一定期間內(nèi)的全部所得綜合起來(lái)，而不論其所得來(lái)源，在對(duì)法定減免項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目統(tǒng)一扣除后，就其余額（即應(yīng)納稅所得額）按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的稅制模式。這種稅制模式產(chǎn)生于德國(guó)，目前世界上許多國(guó)家都采用綜合所得稅制，如美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利等。

（三）分類(lèi)綜合所得稅制

分類(lèi)綜合稅制，也稱(chēng)二元稅制模式、混合稅制模式，該稅制模式結(jié)合了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制兩種模式，即對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各類(lèi)收入所得先按源泉扣繳的辦法分類(lèi)征稅，然后再將納稅人的全部收入所得進(jìn)行綜合考量計(jì)征，若達(dá)到一定的數(shù)額，則按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。該類(lèi)所得稅稅制模式最早是法國(guó)在1917年第一次世界大戰(zhàn)期間開(kāi)始實(shí)行的，現(xiàn)在日本、瑞典、韓國(guó)等實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制模式也是該類(lèi)所得稅稅制模式。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制模式存在的問(wèn)題

我國(guó)的個(gè)人所得稅開(kāi)征于1980年，個(gè)人所得稅法自1980年9月頒布以來(lái)，經(jīng)歷了1993年、1999年、2005年、2007年6月、2007年12月和2011年六次修正。我國(guó)現(xiàn)行采用的是分類(lèi)所得稅制的個(gè)人所得稅稅制模式，個(gè)人所得稅法采用正列舉的方式，將納稅人的個(gè)人所得按照收入來(lái)源的不同分為11類(lèi)：工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得，對(duì)各類(lèi)所得分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定和稅率，采用不同的計(jì)稅方法。我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅之初，考慮到當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放之初我國(guó)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、稅收征管手段落后以及公民納稅意識(shí)淡薄等客觀現(xiàn)實(shí)的存在，采取課征簡(jiǎn)便、征管高效、征收費(fèi)用較少的分類(lèi)所得稅制，對(duì)個(gè)人收入所得進(jìn)行計(jì)征，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。然而，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制的個(gè)人所得稅稅制模式日益暴露出許多問(wèn)題和缺陷，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。

（一）現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制難以充分實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的功能，縮小收入差距

稅收職能是稅收本身所具有的滿(mǎn)足國(guó)家需求的能力，是稅收所具有的內(nèi)在功能?，F(xiàn)代關(guān)于稅收職能思想的主流觀認(rèn)為稅收具有四大職能，即財(cái)政收入職能、資源配置職能、公平分配職能和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)職能，其中組織財(cái)政收入職能是稅收最基本、首要的職能，資源配置職能、公平分配職能以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)職能的實(shí)現(xiàn)都必須以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入職能為基礎(chǔ)和前提。個(gè)人所得稅的職能主要定位為調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)功能和取得財(cái)政收入的收入功能。1993年稅制改革及之后個(gè)人所得稅的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅形成了以調(diào)節(jié)收入分配為主體、兼具籌集財(cái)政收入職能[2]的格局。調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)公平是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要功能。[3]但并不能據(jù)此輕視個(gè)人所得稅的財(cái)政收入職能。因?yàn)閭€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配功能的實(shí)現(xiàn)是以其財(cái)政收入功能的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)的，財(cái)政收入職能實(shí)現(xiàn)的程度在很大程度上就決定了其收入分配調(diào)節(jié)作用可以發(fā)揮的廣度和深度。如果稅收規(guī)模很小，收入功能沒(méi)有得到充分實(shí)現(xiàn)，則不僅不能滿(mǎn)足財(cái)政收入的需要，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能更是難以得到充分實(shí)現(xiàn)，難以縮小收入分配差距。

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織發(fā)表的政府統(tǒng)計(jì)年報(bào)，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占政府稅收總額的比重多在30%左右，其中有些國(guó)家高達(dá)40%至50%，如加拿大2001年為43.2%，美國(guó)2001年為51.0%，澳大利亞1998年為53.1%；發(fā)展中國(guó)家的該比重多在10%左右。[4]從下列表1可以看出，雖然我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入一直呈現(xiàn)的是連年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，占稅收收入的比重也在不斷的提高，但是，與世界上其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收占稅收收入的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重最高也才為7.28%?？梢?jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制并沒(méi)有充分發(fā)揮增加財(cái)政收入的功能，在稅收體系中的地位并不突出，其對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用十分有限。

表1 我國(guó)1999年～2015年個(gè)人所得稅占及其占稅收總額的情況

此外，我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制模式區(qū)分收入類(lèi)別征稅，對(duì)不同類(lèi)別的收入進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，雖然體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策對(duì)不同收入的調(diào)節(jié)作用，然而隨著居民收入水平的提高、收入來(lái)源日趨多樣化，分類(lèi)所得稅制分類(lèi)列舉法不能囊括所有收入，尤其是衍生的各類(lèi)附加福利與非貨幣收入，使得個(gè)人所得稅更是難以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配、縮小國(guó)民收入差距的作用。

（三）現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制難以實(shí)現(xiàn)稅收公平原則

合理的個(gè)人所得稅稅制模式必須符合稅收公平原則。即稅收的橫向公平和稅收的縱向公平。也就是說(shuō)國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。[5]而審視我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅稅制的個(gè)人所得稅稅制模式卻背離了稅收公平原則，具體體現(xiàn)在稅收橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面：

1.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制模式導(dǎo)致稅收橫向不公平

第一，對(duì)收入相同的納稅人，由于收入來(lái)源渠道數(shù)量的不同，而規(guī)定不同的免征額扣除次數(shù)，導(dǎo)致稅收不公平。在收入相同的情況下，收入渠道較多的納稅人分別按不同類(lèi)別可以多次扣除免征額，從而可以不納稅或者少納稅；而收入渠道少、收入相對(duì)集中涉及收入類(lèi)別單一的納稅人卻因扣除金額少而要多納稅，兩者稅負(fù)不均、不公平。例如，納稅人甲每月工資為4000元，納稅人乙每月工資為3200元，還有800元的勞務(wù)報(bào)酬，在我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅稅制模式下，甲須繳納15元的稅款，而乙須繳納的稅款為0元。

第二，對(duì)收入相同的納稅人同一性質(zhì)的收入，由于收入來(lái)源的不同，規(guī)定不同的免征額扣除次數(shù)和稅款繳納期限，導(dǎo)致稅收不公平。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)同為勤勞所得的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別規(guī)定了不同的稅率和扣除費(fèi)用，以及對(duì)二者的納稅期限做出了不同的規(guī)定。

第三，對(duì)納稅人性質(zhì)相同的收入，由于優(yōu)惠政策不同，規(guī)定不同的稅率和扣除費(fèi)用，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)不公平。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收個(gè)人所得稅，而對(duì)國(guó)家財(cái)政發(fā)行的債券和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。

2.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制模式導(dǎo)致稅收縱向不公平

第一，我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制表面上體現(xiàn)了高收入適用高稅率，低收入者適用低稅率的原則，但在實(shí)際中這種累進(jìn)稅率制度通常是針對(duì)以工資薪金為收入來(lái)源的納稅人。而那些有多種收入來(lái)源的納稅人可以通過(guò)避稅而少納稅。

第二，在現(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)納稅人的家庭情況都不盡相同，納稅人取得一定收入所要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)也是不同的，對(duì)納稅人的費(fèi)用扣除采取“一刀切”的做法，而不論考慮納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)如何、是否需要贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員以及是否失業(yè)等，一律扣除相同的費(fèi)用，造成稅負(fù)不公平。

第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法以列舉的方式規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅范圍，對(duì)納稅人的隱性收入和附加福利等并未列入納稅范圍，使得隱形收入少的納稅人多繳稅，隱形收入多的納稅人少納稅，從而導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)不公平。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革應(yīng)選擇分類(lèi)綜合所得稅制

如前文所述，一方面，我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制將納稅人收入所得分為11種類(lèi)別，對(duì)不同類(lèi)別的收入所得采用不同的計(jì)征方法，而不對(duì)納稅人的全部所得總額進(jìn)行綜合考量，不能反映出納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，背離了稅收公平原則，難以充分實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的功能，解決縮小收入差距這個(gè)備受關(guān)注的問(wèn)題；另一方面，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人分類(lèi)所得稅制模式存在嚴(yán)重的不公平性，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。然而，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各類(lèi)群體的收入也都呈現(xiàn)出不同程度的增長(zhǎng)，與此同時(shí)居民收入分配差距也越來(lái)越大。從2012年到2016年，中國(guó)居民收入的基尼系數(shù)分別為：0.474、0.473、0.469、0.462和0.465，可見(jiàn)，雖然近幾年我國(guó)的基尼系數(shù)總體上呈下降趨勢(shì)，但一直處于國(guó)際公認(rèn)的警戒線0.4甚至超過(guò)，[6]這不僅影響我國(guó)的社會(huì)穩(wěn)定以及我國(guó)投資與消費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，而且阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？s小貧富差距、調(diào)節(jié)收入分配成為備受公眾關(guān)注的問(wèn)題。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式急需改革，選擇合理的所得稅稅制模式。

（一）三種所得稅稅制模式的比較：基于實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入功能和稅收公平

1.在實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入功能方面

如前文所述，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的充分發(fā)揮是以其財(cái)政收入功能的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)的。從實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的職能來(lái)看，個(gè)人所得稅應(yīng)將納稅人一切收入所得均計(jì)入應(yīng)征稅范圍，擴(kuò)大稅源，以防止稅收的流失。在目前三種所得稅稅制模式中，分類(lèi)所得稅稅制模式對(duì)個(gè)人的收入所得區(qū)分類(lèi)別，分類(lèi)計(jì)征，對(duì)屬于不同類(lèi)別的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)征方法，實(shí)用不同的稅率。此類(lèi)所得稅稅制模式下，應(yīng)稅收入所得的項(xiàng)目有限，有些收入所得難以進(jìn)行類(lèi)別劃分，不能真實(shí)反映納稅人的收入情況，從而導(dǎo)致稅源減少，稅收流失。并且，在分類(lèi)所得稅稅制模式下，容易出現(xiàn)避稅、漏稅或逃稅等問(wèn)題，也會(huì)導(dǎo)致稅收流失，個(gè)人所得稅的財(cái)政收入職能得不到充分實(shí)現(xiàn)，從而使得其調(diào)節(jié)收入分配的作用受限。此外，分類(lèi)所得稅稅制模式多采用比例稅率，不能實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率制下高收入者高稅負(fù)、低收入者低稅負(fù)的導(dǎo)向，也使其對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用十分有限。

與分類(lèi)所得稅稅制模式相比較，綜合所得稅稅制模式能夠?qū)⒓{稅人的全部所得計(jì)入納稅范圍，能夠充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的財(cái)政收入功能，且其確定的應(yīng)稅收入所得的稅基款，最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)等原則，進(jìn)而能夠充分發(fā)揮其對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，縮小貧富差距。綜合所得稅稅制模式是三種模式中最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的。

2.在實(shí)現(xiàn)稅收公平方面

分類(lèi)所得稅稅制模式不對(duì)納稅人的所得總額進(jìn)行綜合考量，不能反映出納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。在收入所得相同的情況下，在分類(lèi)所得稅稅制模式下，會(huì)出現(xiàn)不同的稅收數(shù)額，不符合稅收的橫向公平原則；另一方面，分類(lèi)所得稅稅制模式多采用比例稅率，僅對(duì)工資薪金所得可能采用累進(jìn)稅率，難以實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。相較之，綜合所得稅稅制模式對(duì)納稅人的應(yīng)稅所得總額進(jìn)行綜合考量計(jì)征，充分考慮了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，能夠反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，彌補(bǔ)了分類(lèi)所得稅稅制模式在公平方面存在的不足，能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平。

分類(lèi)綜合所得稅稅制模式將分類(lèi)所得所得稅稅制模式與綜合所得稅稅制模式相結(jié)合，能在一定程度上兼顧兩種稅制模式的優(yōu)勢(shì)，一方面既能夠?qū)⒓{稅人的全部所得計(jì)入征稅范圍，綜合納稅人的全部收入所得，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用；且相較于分類(lèi)所得稅稅制模式，實(shí)現(xiàn)稅收公平的程度有所提高。另一方面，該稅制模式又保留了分類(lèi)所得稅稅制模式下對(duì)收入所得按照不同類(lèi)別和性質(zhì)區(qū)別對(duì)待得到優(yōu)點(diǎn)。

（二）我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行綜合所得稅稅制模式的不可行性

在三種所得稅稅制模式中，綜合所得稅制最能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，也最能凸顯稅收公平原則。目前，世界上許多國(guó)家都采用此種所得稅制。但是，該稅制模式實(shí)施條件比較復(fù)雜，征管方法也比較難，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際狀況，我國(guó)個(gè)人所得稅尚不宜實(shí)行綜合所得稅制。

首先，綜合所得稅制對(duì)個(gè)人所得不區(qū)分性質(zhì)和來(lái)源，將納稅人所有收入全部納入征稅范圍，這不僅要求納稅人具有較高的自主納稅意識(shí)，而且要求較高水平的稅收征管能力。然而，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情，人口數(shù)量龐大，若要實(shí)行綜合所得稅制，需要進(jìn)行大量長(zhǎng)期的稅收宣傳和稅收計(jì)繳指導(dǎo)，完全實(shí)現(xiàn)納稅人自主申報(bào)。但，我國(guó)在長(zhǎng)期實(shí)行分類(lèi)所得稅制過(guò)程中，稅源扣繳已經(jīng)發(fā)揮了重要作用且其在不斷的完善，成為個(gè)人所得稅征管的重要手段，想要完全放棄分類(lèi)所得稅稅制模式是不現(xiàn)實(shí)的，可能會(huì)加劇稅源失控，造成稅收流失。

其次，我國(guó)現(xiàn)行階段個(gè)人收入隱性化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其進(jìn)行征稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源和渠道也在不斷的增加，然而，我國(guó)目前并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支出的電子化計(jì)算，銀行難以對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行有效監(jiān)控，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)納稅人的隱性收入進(jìn)行征稅。

綜上所述，在能否充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能和實(shí)現(xiàn)稅收公平方面，分類(lèi)所得稅稅制模式對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用有限，且不能體現(xiàn)稅收公平原則。綜合所得稅稅制模式和分類(lèi)綜合所得稅稅制模式都能夠發(fā)揮對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，且綜合所得稅稅制模式最能體現(xiàn)稅收公平原則。但結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革應(yīng)選擇分類(lèi)綜合所得稅稅制模式。

四、我國(guó)實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅稅制模式的可行性

我國(guó)在開(kāi)征個(gè)人所得稅之初，基于我國(guó)當(dāng)時(shí)處于改革開(kāi)放之初經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、稅收征管手段落后以及公民納稅意識(shí)淡薄等客觀現(xiàn)實(shí)的存在，采取分類(lèi)所得稅制，對(duì)納稅人進(jìn)行計(jì)征。雖然基于我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)行階段的稅收征管水平，不宜實(shí)行綜合所得稅稅制模式。但這并不表示我國(guó)沒(méi)有實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅稅制模式的條件和基礎(chǔ)。相反，當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)具備了實(shí)施分類(lèi)綜合所得稅稅制模式的有利條件。

（一）我國(guó)現(xiàn)行良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

個(gè)人稅課稅模式轉(zhuǎn)換需要一個(gè)過(guò)程，還會(huì)耗費(fèi)較大的財(cái)物力，甚至還可能有改革的陣痛——短期內(nèi)稅收總額的降低，改革需要有強(qiáng)大的資金后盾。[7]我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，財(cái)政收入逐年增加，良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為個(gè)人所得稅稅制模式改革提供了基礎(chǔ)。此外，近年來(lái)我國(guó)稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)也為從分類(lèi)所得稅稅制模式轉(zhuǎn)換為分類(lèi)綜合所得稅稅制模式提供了資金支持。

（二）納稅人的納稅意識(shí)有了顯著提高

較高的納稅意識(shí)是國(guó)家稅收工作重要的環(huán)境保障?，F(xiàn)行我國(guó)公民的納稅意識(shí)有了顯著提高，為我國(guó)實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅稅制模式提供了可行性條件。一方面，自2011年個(gè)人所得稅工資薪金征稅調(diào)整引發(fā)全民熱議，個(gè)人所得稅觀念已經(jīng)深入人心，公民對(duì)于與自身利益密切相關(guān)的個(gè)人所得稅變得更加關(guān)注。從自主納稅方面來(lái)看，自2006年國(guó)稅局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》確定納稅人自主納稅申報(bào)以來(lái)，納稅人從開(kāi)始的不熟悉個(gè)人所得中的應(yīng)稅項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，到如今對(duì)自己所得的足夠了解與計(jì)算，納稅人的納稅意識(shí)在不斷地提高。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)大力宣傳稅法知識(shí)，不僅通過(guò)電視、報(bào)刊、網(wǎng)站等渠道進(jìn)行傳播，而且還通過(guò)公交、銀行等多種傳播平臺(tái)，可以說(shuō)生活中會(huì)處處看到稅收的相關(guān)信息和知識(shí)，使得納稅人對(duì)于稅收與納稅通過(guò)不斷地接受外部信息使得其對(duì)稅收政策與納稅更加熟悉。

（三）稅收征管水平有了明顯的提高

分類(lèi)綜合所得稅稅制模式結(jié)合了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制兩種稅制模式。相較于，分類(lèi)所得稅稅制模式，其要求較高的稅收征管水平。近年來(lái)隨著稅收征管方面的不斷實(shí)踐和探索，以及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒，我國(guó)目前稅收征管水平已有了大幅度的提升，稅收征管手段也已有了明顯的加強(qiáng)與提高，為我國(guó)實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制提供了可行性條件，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，稅收征納過(guò)程實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)納稅人自主網(wǎng)上申報(bào)，按要求填制納稅申報(bào)表后網(wǎng)上直接提交審核，稅收管理人員加強(qiáng)事后審核與監(jiān)督。[8]這樣的稅收征管手段使得稅收征管過(guò)程變得更加簡(jiǎn)便快捷。例如上海自貿(mào)區(qū)出臺(tái)的稅收管理創(chuàng)新的十項(xiàng)措施，就是稅收征管利用互聯(lián)網(wǎng)與電子信息平臺(tái)處理稅收事務(wù)。另一方面，在稅收信息平臺(tái)上，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間實(shí)現(xiàn)信息共享，還包括稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)信息共享，從而全面掌握納稅人的相關(guān)信息，對(duì)稅源進(jìn)行全方位有效的控制與監(jiān)管，以防止稅收的流失。例如2014年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)創(chuàng)新稅收服務(wù)的通知》中出臺(tái)的十項(xiàng)措施，其中網(wǎng)上自動(dòng)賦碼，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的稅務(wù)登記方式；網(wǎng)上自主辦稅，加強(qiáng)網(wǎng)上跨部門(mén)聯(lián)合受理和信息共享，與科委、工商、質(zhì)檢等部門(mén)實(shí)行“一口受理、并聯(lián)審批”；網(wǎng)上區(qū)域通辦以及網(wǎng)上備案等充分體現(xiàn)了稅收服務(wù)系統(tǒng)信息化，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與科委、工商、質(zhì)檢、銀行等部門(mén)之間的信息共享與合作，有利于提高稅收現(xiàn)代服務(wù)水平。

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