雷 強

（中鐵第四勘察設(shè)計集團有限公司，湖北武漢 430063）

0 前言

營業(yè)稅和增值稅是我國主要的?2?個稅種，是我國財政收入的重要組成部分。2016?年5?月?1?日起，建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，建筑業(yè)營改增將對城市軌道交通建設(shè)項目產(chǎn)生影響。城市軌道交通建設(shè)項目財務(wù)分析是在國家現(xiàn)行財稅制度和價格體系下，從城市軌道交通企業(yè)財務(wù)角度分析，計算項目直接產(chǎn)生的財務(wù)效益和費用，考察盈利能力、清償能力和財務(wù)生存能力，據(jù)此判斷建設(shè)項目的財務(wù)可行性，為項目建設(shè)決策提供依據(jù)。

稅制的變化直接影響項目的收入、成本、整體稅負和利潤，因此有必要研究營改增對建設(shè)項目財務(wù)能力產(chǎn)生的影響，為運營企業(yè)籌劃納稅提供參考。

1 營業(yè)稅與增值稅概述

營業(yè)稅與增值稅在征稅對象、依據(jù)、稅率等方面有所不同，對比分析如表1。

營業(yè)稅以全部價款作為計稅依據(jù)征稅，不計入企業(yè)收入和成本；增值稅以價款中增值部分作為計稅依據(jù)征稅。簡而言之，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，兩者應(yīng)稅的基數(shù)不同，稅率也不同。

表1 營業(yè)稅與增值稅對比表

2 營改增對財務(wù)報表的影響

營改增直接影響建設(shè)項目財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)、運營收入、運營成本和稅金及附加等科目。

2.1 營改增對固定資產(chǎn)的影響

城市軌道交通企業(yè)在提供服務(wù)前，需要購進一定量的固定資產(chǎn)。根據(jù)增值稅計稅辦法，若是該固定資產(chǎn)取得了增值稅專用發(fā)票，此項固定資產(chǎn)的入賬價值為支付價款中扣除繳納的進項稅額后的部分。

假設(shè)企業(yè)用于提供應(yīng)稅服務(wù)的固定資產(chǎn)含稅價為A，折舊年限為n，預(yù)計凈殘值為?4%，則營改增前的入賬價值為A，每年固定資產(chǎn)折舊額為A（1-4%）/n；營改增后的入賬價值為（參考表1?中的稅率）A/（1+11%），每年固定資產(chǎn)折舊額為A（1-4%）/?[n（1+11%）]，營改增后企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價值和固定資產(chǎn)折舊額均減少。

2.2 營改增對運營收入的影響

城市軌道交通企業(yè)的運營收入主要包括客票服務(wù)收入和其他收入（廣告、場地租賃等）。營改增后企業(yè)的營業(yè)收入為扣除應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額后的余額，即入賬的營業(yè)收入為取得的全部價款減去應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額后的余額。

假設(shè)企業(yè)的客票收入為B，其他收入為C（主要為廣告收入），則營改增前的營業(yè)收入為B+C；營改增后的營業(yè)收入為B/（1+11%）+C/（1+17%），即稅改后企業(yè)的營業(yè)收入有所降低。

2.3 營改增對運營成本的影響

城市軌道交通企業(yè)成本主要包括固定資產(chǎn)折舊費用、電力費、維修費及管理費。通過對固定資產(chǎn)的影響分析，營改增后折舊費用下降。企業(yè)在支付電力費、維修費或管理費時能夠取得進項稅額發(fā)票，通過進項稅額抵扣后成本下降。但從實際運營情況來看，維修和管理一般為企業(yè)內(nèi)部重要的業(yè)務(wù)，由企業(yè)自己的相關(guān)部門承擔(dān)，無法取得增值稅發(fā)票。

2.4 營改增對稅金及附加的影響

營改增后企業(yè)涉及到的稅金及附加包括增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，其中城市維護建設(shè)稅和教育費附加以增值稅為基礎(chǔ)。從城市軌道交通企業(yè)角度來看，營業(yè)稅改為增值稅后稅額增加，增值稅稅率較營業(yè)稅稅率高，見表1。

3 某城市軌道交通建設(shè)項目財務(wù)分析

某城市軌道交通建設(shè)項目評價期為?29?年（4?年建設(shè)期?+?25?年運營期），營改增前后項目財務(wù)分析結(jié)果如表2?所示。

從表2?可以看出，營改增前項目全部投資財務(wù)內(nèi)部收益率（3.89%）高于營改增后的全部投資財務(wù)內(nèi)部收益率（3.20%），表明營改增后該軌道交通項目的盈利能力降低。

通過分析投資現(xiàn)金流量表可知，此城市軌道交通項目營業(yè)收入較單一，主要有客票收入和其他收入，其中客票收入占總收入的?85%?以上，其他收入主要為廣告收入。通過營改增前后的對比，客票收入和廣告收入的增值稅率較高，分別為?11%?和?17%，按照增值稅計稅辦法，營改增后收入減少。城市軌道交通企業(yè)的成本主要包括人工成本、燃料成本、修理費以及折舊費，這些費用一般不易取得增值稅發(fā)票，意味著進項稅額抵扣較少，所以營改增后稅額增加，營改增前后主要收入和稅費統(tǒng)計如表3。

表2 營改增前后建設(shè)項目財務(wù)分析結(jié)果對比表

4 營改增后城市軌道交通企業(yè)稅務(wù)建議

營改增對企業(yè)來講既是機遇又是挑戰(zhàn)，下面對城市軌道交通企業(yè)提出以下幾點建議，以更好地適應(yīng)營改增，爭取利益最大化。

4.1 重視稅收制度變化，強化增值稅管理

營改增對于城市軌道交通企業(yè)來說是一項新政策。首先，企業(yè)管理人員應(yīng)該重視稅收制度的變化，全面了解新稅收制度，避免因不熟悉新政策對企業(yè)造成損失；其次，財稅管理人員應(yīng)按照增值稅計稅、繳稅方式調(diào)整核算體系，同時做好增值稅發(fā)票的管理（特別是對供應(yīng)商提供的發(fā)票），以便進行進項稅額抵扣；此外，企業(yè)的采購人員需要對新的稅收政策有一定的了解，在采購物資時按照繳納增值稅的方式購進，將貨物按照用途進行分類，要爭取取得增值稅發(fā)票，增加可抵扣進項稅額。

4.2 增加可抵扣稅額，降低綜合稅負

從實際情況來看，城市軌道交通企業(yè)可抵扣的進項稅額較少，投資額較大的固定資產(chǎn)在短期內(nèi)投入且更新時間長，人員工資和設(shè)備折舊等無法取得增值稅發(fā)票，因此有別于交通運輸行業(yè)的其他企業(yè)?？蓪⒔ㄔO(shè)期投資比重較大的土建和設(shè)備及安裝等項目與運營期合并納稅，降低運營年度稅負；城市軌道交通企業(yè)部分崗位可通過勞務(wù)公司外包人員，屆時部分人員工資可獲得增值稅發(fā)票，從而增加部分進項抵扣稅額。

5 結(jié)語

按照增值稅計稅方法，營改增后城市軌道交通建設(shè)項目盈利能力下降的主要原因是稅負增加，進項抵扣稅額減少。文章結(jié)合城市軌道交通企業(yè)的特點，提出從重視稅改、強化管理和增加抵扣稅額等方面做好納稅籌劃，為企業(yè)開源節(jié)流。

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