張悅

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，金融稅制等制度內(nèi)容也須在時(shí)代的背景下不斷地變革。2006年2月，我國財(cái)政部頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則，很多制度內(nèi)容有了全新的闡釋，成為企業(yè)和學(xué)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。東南亞市場尤其是馬來西亞市場一直都是各國關(guān)注的焦點(diǎn)，也是我國電力企業(yè)重點(diǎn)開發(fā)的海外市場之一，針對該領(lǐng)域關(guān)系到一些海外承包的工程，我國在針對這些工程的建設(shè)中要積極地了解當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫龋钊肓私怦R來西亞市場的相關(guān)優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確地抓住相關(guān)稅收制度內(nèi)容，針對每個(gè)具體的項(xiàng)目開展合理的稅務(wù)籌劃，這樣有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)獲利的空間，這一點(diǎn)對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來講尤為重要，也讓企業(yè)在市場競爭中占據(jù)了優(yōu)勢地位。

[關(guān)鍵詞]馬來西亞；稅制；海外承包；工程稅務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807102

1馬來西亞承包工程市場發(fā)展?jié)摿︻A(yù)測

中馬兩國有著源遠(yuǎn)流長的國際友好關(guān)系，雙方的領(lǐng)導(dǎo)人注重互訪并建立全面地戰(zhàn)略合作

伙伴關(guān)系，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)方面的聯(lián)系，特別是在2013年兩國建立了全面的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，兩國持續(xù)8年互為彼此最大的貿(mào)易伙伴，馬來西亞也是中國在亞洲的第三大貿(mào)易伙伴，2016年實(shí)現(xiàn)了雙邊貿(mào)易額超過976億美元的佳績。目前，馬來西亞是“一帶一路”建設(shè)重要的東盟國家，其在市場潛力上具有一定的上升空間，目前馬來西亞已成為中國企業(yè)東南亞投資的一塊熱土。

11馬來西亞整體的市場情況和發(fā)展?jié)摿?/p>

馬來西亞大部分的工程整體市場的基礎(chǔ)比較好，發(fā)展方向和潛力比較穩(wěn)健，但是從近幾年的經(jīng)濟(jì)增長幅度來看，工程類的承包項(xiàng)目預(yù)計(jì)2017年的增長速度為66%左右。馬來西亞的基礎(chǔ)工程建設(shè)無法滿足國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是該國還大力實(shí)施了“十一五”規(guī)劃，注重大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施，預(yù)計(jì)在未來的幾年內(nèi)需要給予高度的重視，例如馬來西亞政府還在保障住房的基礎(chǔ)上分別推出了PPA1M和Prima兩個(gè)保障性住房項(xiàng)目，相繼開發(fā)了總計(jì)10000套的住宅，因此，馬來西亞政府加大了對外來投資的吸引力度，更多的國家開始關(guān)注馬來西亞的開發(fā)項(xiàng)目，中國和新加坡的投資為最。馬來西亞的建筑房產(chǎn)市場最為活躍，特別是馬來政府出臺了“十一五”發(fā)展規(guī)劃，計(jì)劃在建設(shè)中注重未來幾年的規(guī)劃，特別是一些電站電廠的未來規(guī)劃，使得該國政府在未來的幾年內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

12市場競爭分析

馬來西亞工程承包市場是一個(gè)較為開放的市場，長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展的潛力巨大，特別是建筑承包工程項(xiàng)目需要在盈利上和利潤上給予高度的關(guān)注，該領(lǐng)域要考慮到方方面面的內(nèi)容，特別是馬來西亞是一個(gè)發(fā)展中國家，需要政府部門給予長期的規(guī)劃和安排，要在此基礎(chǔ)上建立長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，馬來西亞的海外承包工程項(xiàng)目不僅要考慮到當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展前景，還要考慮到當(dāng)?shù)氐氖袌鲂星?，根?jù)工程所涉及的稅制內(nèi)容，積極采取一定措施注重納稅籌劃，稅制上要注重合理利用稅收優(yōu)惠政策，積極采取措施避免可能存在的浪費(fèi)現(xiàn)象，采取必要的措施實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，稅務(wù)方面的內(nèi)容要注重納稅籌劃，只有這樣才能促進(jìn)相關(guān)承包工程實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤。

2馬來西亞稅收制度

21馬來西亞稅收體系

馬來西亞的稅務(wù)制度實(shí)施的是財(cái)政部統(tǒng)一管理的模式，由馬來西亞聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)制定、實(shí)施及管理該國的稅收，其下屬內(nèi)陸稅收局和皇家關(guān)稅局主要負(fù)責(zé)相關(guān)稅收制度的實(shí)施和管理，內(nèi)陸稅收局主要是負(fù)責(zé)稅務(wù)評估、征收方面的內(nèi)容，統(tǒng)籌管理下直接監(jiān)測全國各地的直接稅的評估，直接管理逃稅調(diào)查工作，這些部門的統(tǒng)一管理下能夠確保稅收政策的順利實(shí)施。

22馬來西亞主要稅種和稅率

馬來西亞主要稅種有公司所得稅、預(yù)提所得稅、個(gè)人所得稅、銷售稅、服務(wù)稅、進(jìn)口稅、印花稅。具體的稅制內(nèi)容如下：公司所得稅同我國的企業(yè)一樣采取的是25%的比例稅率，一般的外資企業(yè)所得稅都是25%的稅率，當(dāng)然，如果能夠獲得一些技術(shù)認(rèn)可將會得到相關(guān)稅收優(yōu)惠。針對馬來西亞以外的國家如果要承包該國家的工程，并且在該國內(nèi)設(shè)有常設(shè)的機(jī)構(gòu)，就需要對馬來西亞繳納一定的企業(yè)所得稅，需要該常設(shè)機(jī)構(gòu)獲取的利潤在本地繳納一定的企業(yè)所得稅。

預(yù)提所得稅，該種稅種主要是提取一部分的所得稅用于抵扣，繳納的主體主要是非居民企業(yè)在馬來西亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分公司）。預(yù)提的所得稅提取的標(biāo)準(zhǔn)是向其支付的合同金額中扣繳13%的金額，該金額中的10%將用于抵減常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的馬來西亞企業(yè)所得稅，超過部分將可予以退還，而不足部分需要向馬來西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳，當(dāng)然針對該部分預(yù)提的所得稅，馬來西亞也給予一定的優(yōu)惠政策，如果該非居民企業(yè)雇傭馬來西亞的外籍員工將會全額繳納個(gè)人所得稅，但是該部分的個(gè)人所得稅將會在預(yù)提所得稅中得到3%的所得稅退稅。馬來西亞的個(gè)人所得稅主要采取累進(jìn)稅率，在當(dāng)?shù)氐木用袢绻〉玫氖杖牖蛘呤欠蔷用裨诋?dāng)?shù)厝〉玫氖杖刖鶓?yīng)該繳納所得稅，而且個(gè)人所得稅稅率采用0～28%的累進(jìn)稅率，當(dāng)然也可根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予一定程度的減免。

3中國海外承包商的稅務(wù)籌劃

海外承包商要根據(jù)馬來西亞當(dāng)?shù)氐囊?guī)定在一定的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，海外一些承包工程項(xiàng)目的企業(yè)主要的經(jīng)營形式就是設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者是設(shè)立子公司。我國的馬來西亞海外承包商在投資對馬來西亞的項(xiàng)目時(shí)，要綜合地考量不同投資框架下的稅務(wù)影響，以及對我國企業(yè)稅務(wù)的影響，例如本文列舉一些稅務(wù)籌劃方案，希望對工程稅負(fù)進(jìn)行積極的分析，選擇可行的稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)我國海外工程項(xiàng)目的利潤提升。

31海外承包工程企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

業(yè)主在支付總包價(jià)款時(shí)要從中扣除一定比例的預(yù)提所得稅，該部分的所得稅提取的比例是13%，遵循上述馬來西亞針對預(yù)提費(fèi)用的提取，可以享受稅款中10%的抵扣，用于抵扣一部分繳納的所得稅稅額，超過部分可以申請退還，剩余3%的部分可以按照其他相關(guān)稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)稅后返還。因此，企業(yè)可以充分地運(yùn)用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，上交相關(guān)資料進(jìn)行審查，申請稅收優(yōu)惠，從而暫緩所得稅的繳納，長遠(yuǎn)來看對我國的海外承包商的利潤有著一定的影響。

另外，從注冊的馬來西亞子公司的資本和股東的人數(shù)來看，對其注冊的額度有較低的要求，這樣就能夠在稅務(wù)上嚴(yán)格把控相關(guān)所得，特別是企業(yè)的設(shè)計(jì)和采購所得，細(xì)致地調(diào)研該部分內(nèi)容是否屬于“離岸收入”，因此，需要海外公司深入研究和稅務(wù)籌劃，確保經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)。

32海外工程項(xiàng)目在收入和成本費(fèi)用方面的籌劃

海外承包項(xiàng)目在收入確認(rèn)方法上的計(jì)算最為重要，例如納稅籌劃上可以采取完工百分比

法和完成合同法，其中完成合同法最為重要，如完成合同法在計(jì)算上是按照所收到業(yè)主批復(fù)的賬單款計(jì)算收入，這樣的話就可以有效地延緩納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。另外，完工百分比法能夠在開工前期實(shí)現(xiàn)成本、費(fèi)用和收入的配比，但是工程的前期會出現(xiàn)支出較大的狀況，極易造成前盈后虧的現(xiàn)象。

例如，存貨方面，在采取存貨的計(jì)價(jià)方法上會影響應(yīng)納稅所得額，承包商在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上要充分考慮稅收優(yōu)惠以及物價(jià)的波動，根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行有機(jī)選擇，如調(diào)查地區(qū)的物價(jià)水平后，如果出現(xiàn)地區(qū)物價(jià)呈現(xiàn)不斷上升的趨勢，就可以采取后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，該種方法能夠使得存貨的價(jià)值降低，生產(chǎn)成本加大，最終達(dá)到延緩納稅時(shí)間的目的。若是環(huán)境呈現(xiàn)下降趨勢，可采用先進(jìn)先出法，降低存貨價(jià)值，提高生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)遞延納稅。特別是處在所得稅的減免期，該時(shí)期的承包商如果獲得的利潤越多，其在此時(shí)間段實(shí)現(xiàn)免稅的額度就越多，此時(shí)就可以采取先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，避免多交所得稅。

33海外企業(yè)注重開設(shè)國際離岸銀行賬戶

一些海外的國際承包工程公司，可以利用跨國稅收制度單獨(dú)開設(shè)收款賬戶，這也是合理避稅的有效途徑，這樣能夠使得資金的使用及運(yùn)作更加方便，在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)方面十分便捷，例如，一些馬來西亞地區(qū)的銀行賬戶費(fèi)用較低，最少只需要繳納300美元的費(fèi)用，這樣可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使得資產(chǎn)計(jì)劃等內(nèi)容更加自由。一些有利的轄區(qū)能夠?qū)崿F(xiàn)“合法避稅”，可以有效地規(guī)避高額稅款，但是也應(yīng)謹(jǐn)慎操作以免引起國際間的稅收糾紛。

4“一帶一路”下稅務(wù)籌劃的作用和創(chuàng)新點(diǎn)

我國積極地推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，特別是東南亞地區(qū)更是該戰(zhàn)略的突破口，可以稱之

為未來發(fā)展的“橋頭堡”。因此，在“一帶一路”下實(shí)施稅務(wù)籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)合理避稅，能夠使企業(yè)的基建項(xiàng)目逐漸擴(kuò)大規(guī)模，所以納稅稅務(wù)籌劃的作用更加具有意義，在此時(shí)抓住機(jī)遇和方向，能夠幫助獲得最大的效益。馬來西亞要作為“一帶一路”的“橋頭堡”，就要積極地探索稅務(wù)籌劃的創(chuàng)新點(diǎn)，開拓出更多的稅務(wù)籌劃點(diǎn)，例如可以依據(jù)“一帶一路”沿線國家的所得稅稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本利得方面的內(nèi)容，詳細(xì)掌握相關(guān)規(guī)定，降低經(jīng)營期投資稅負(fù)，深入研究“一帶一路”下的稅務(wù)創(chuàng)新，需要研究沿路下的稅務(wù)政策，如果能夠?qū)Α耙粠б宦贰毖鼐€國家和地區(qū)需求進(jìn)行充分調(diào)研，有針對性地進(jìn)行推廣，加強(qiáng)跨區(qū)域國際產(chǎn)能合作，必將有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)“走出去”。

5結(jié)論

中馬兩國具有源遠(yuǎn)流長的友好合作伙伴關(guān)系，尤其是馬來西亞成為發(fā)達(dá)國家后，該國更加注重工程建設(shè)項(xiàng)目，注重國家戰(zhàn)略工程項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)。2013年，中馬兩國實(shí)現(xiàn)了雙邊關(guān)系，雙方領(lǐng)導(dǎo)人的互訪頻繁，使得兩國建立了全面戰(zhàn)略合作關(guān)系。本文深入探析馬來西亞的稅制，有利于我國在馬來西亞海外承包工程的稅務(wù)籌劃，有利于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)高額的經(jīng)濟(jì)利潤，最終實(shí)現(xiàn)雙贏的發(fā)展目標(biāo)。目前，馬來西亞已經(jīng)是我國“一帶一路”最為主要的戰(zhàn)略東盟國家，該國也在政策方面積極鼓勵發(fā)展，近期馬來西亞已成為中國企業(yè)在東南亞投資的一塊熱土，希望本課題的研究具有實(shí)際的意義。

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