高慧慧

摘 要：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)新領(lǐng)域。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨的內(nèi)憂外患為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了有利條件。基于此，論述了國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上指出了已有研究的不足之處以及未來(lái)研究的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；研究綜述

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.062

1 引言

隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，當(dāng)今企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，取得成功的歷程也更加困難。如何在這樣一個(gè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝其他對(duì)手，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是所有企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。正是由于企業(yè)生存環(huán)境的變化，所以傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前企業(yè)的需求，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用就得到了高度中的重視。

1981年，英國(guó)學(xué)者西蒙率先提出戰(zhàn)略管理這一概念。隨后，西方各國(guó)普遍開(kāi)始重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在理論及實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，這就使得對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究有了很大范圍的擴(kuò)大。我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始于上世紀(jì)八十年代后期。由于其發(fā)展歷史并不是很長(zhǎng)，因此，學(xué)術(shù)界對(duì)其研究還沒(méi)有形成一個(gè)完全統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，對(duì)其理解也尚不明確。

2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究綜述

2.1 國(guó)外戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究綜述

對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念最早是由西蒙所提出的，其認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是為企業(yè)提供相關(guān)的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析和探討從而制定出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方法。其中所說(shuō)的相關(guān)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)包括企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，也包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)，由此也可以看出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在很大程度上會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。在這之后，Bromwich（1988）也對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了更深一步的研究和分析，其認(rèn)為，與提供企業(yè)自身及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加重視企業(yè)相比于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所具有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。Wilson和Bromwich的研究視角又有所不同，他主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外部指向和前瞻性。他在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中指出：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是通過(guò)運(yùn)用一系列的財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)取得持久穩(wěn)定的發(fā)展就是其優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而拓寬管理會(huì)計(jì)的范圍。Ma. Y和Tayles. M（2009）從機(jī)構(gòu)投資者的視角出發(fā)，指出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)指的是戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有效途徑，并在此基礎(chǔ)上探究了管理會(huì)計(jì)的演變和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的衍生，以及管理會(huì)計(jì)人員更具戰(zhàn)略性的這一轉(zhuǎn)變。Mike Tayles（2011）認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略的相互融合和相互作用，他指出，不管戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體涵義是有利于戰(zhàn)略管理的會(huì)計(jì)信息，還是指所有從戰(zhàn)略視角出發(fā)的管理會(huì)計(jì)策略，所謂的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是指會(huì)計(jì)人員將他們的視角從單純的財(cái)務(wù)擔(dān)憂擴(kuò)大整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)中，以保證會(huì)計(jì)人員處于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心。Tommaso Agasisti et. al（2016）則認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不是一個(gè)完全獨(dú)立的學(xué)科，而是與部分會(huì)計(jì)體系之間有著緊密的協(xié)調(diào)關(guān)系。這里主要包含兩個(gè)方面：一是作為會(huì)計(jì)信息體系核心的ERP系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要的信息來(lái)源；二是有必要合理的授權(quán)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。

2.2 國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究綜述

我國(guó)學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，現(xiàn)階段還不是太成熟，這是由于我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)踐起步較晚，沒(méi)能為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供現(xiàn)實(shí)的環(huán)境和平臺(tái)。1997年，余緒纓教授首次在《會(huì)計(jì)研究》上闡述了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展，強(qiáng)調(diào)了信息在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的重要性。王化成和楊景巖（1997）認(rèn)為，在管理會(huì)計(jì)中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就像是一個(gè)分支，其與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)也相一致，就是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，同時(shí)通過(guò)運(yùn)用各種手段和戰(zhàn)略方法來(lái)幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略決策。之后，在1999年發(fā)表的《企業(yè)戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題》-文中，余緒纓指出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)新領(lǐng)域，它從戰(zhàn)略的高度圍繞本企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的戰(zhàn)略三角，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施。2001年，陳軻從也對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)行了深入的分析和探討。鄧厚平于2002年根據(jù)我國(guó)當(dāng)下的具體發(fā)展情況，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用進(jìn)行了探討，并指出作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性，要深入分析企業(yè)所處的戰(zhàn)略三角，建立戰(zhàn)略信息庫(kù)，建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫(kù)。2004年，余海宗在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)論》一書中也開(kāi)展過(guò)相關(guān)深入的研究和探討，其通過(guò)一些國(guó)外的案例更近一步說(shuō)明了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性和必要性。同時(shí)其構(gòu)建了科學(xué)、系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)科學(xué)體系，對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成進(jìn)行了充分的總結(jié)。史景培（2008）認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種采用作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析法、產(chǎn)品生命周期分析法、預(yù)警分析法等對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、投資決策、人力資源、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效等進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)。陳浩（2015）從企業(yè)集團(tuán)的視角下，研究了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施時(shí)需要注意的點(diǎn)，他認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是企業(yè)集團(tuán)生存和發(fā)展的有效手段，企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)相一致，在實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展，有助于企業(yè)集團(tuán)管理層作出全局性和長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略決策，同時(shí)還可以在很大程度上提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。陶東平（2016）指出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從一個(gè)全新的角度對(duì)企業(yè)的外部信息進(jìn)行搜集，分析，預(yù)測(cè)，進(jìn)而為決策提供重要依據(jù)。戰(zhàn)略性是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)二者之間的一個(gè)區(qū)別重要因素，其中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就在于服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理決策，以企業(yè)的發(fā)展為核心。而金哲則認(rèn)為（2016）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理的延伸和滲透，是一種新型會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，其就是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門的管理方法，為企業(yè)提供更多的信息數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)分析和對(duì)比，從而幫助企業(yè)更好的進(jìn)行決策，實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃。endprint

3 總結(jié)與展望

近年來(lái)，我國(guó)開(kāi)始不斷涌現(xiàn)出關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究，雖然還只是處在初級(jí)階段，廣度和深度也不及國(guó)外學(xué)者，但仍為未來(lái)的研究奠定了良好的基礎(chǔ)。從上述分析可以看出，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究主要持有兩種觀點(diǎn)，一是認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，其余傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之間有著十分緊密的聯(lián)系。二是認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)一個(gè)獨(dú)立的新領(lǐng)域，是一種新型會(huì)計(jì)體系。國(guó)內(nèi)的研究雖然已經(jīng)略有成效，比如從研究?jī)?nèi)容看，既包含了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的探討，也涉及其在實(shí)踐中的應(yīng)用成果研究，既有理論研究也有實(shí)踐研究。但是，就目前的研究來(lái)看，其中還存在一些需要改善的方面，比如對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系的研究還不夠深入，對(duì)于目前已有研究中方法體系的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)全面的介紹，也不能完全清晰的闡明每個(gè)具體方法所適用的企業(yè)環(huán)境。因此在以后的研究中，可以加強(qiáng)這方面的探索。

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