張媛媛，石 磊，張振銀，史 洋

1中國石油管道局工程有限公司第四分公司，河北 廊坊

2中國石油管道局工程有限公司，河北 廊坊

1.引言

在“營改增”初期，建筑行業(yè)由于市場低迷、工程量逐步減少，短期內(nèi)增值稅對石油管道建筑企業(yè)帶來的負面影響并不明顯[1]。但由于人工無法抵扣和進項稅額抵扣不足的問題，“營改增”逐步使得石油管道建筑企業(yè)稅負不降反升，最終沖擊建筑行業(yè)現(xiàn)有管理模式，促使石油管道建筑企業(yè)改革轉(zhuǎn)型。

2.增值稅擴圍對石油管道建筑企業(yè)管理的影響

2.1.對財務(wù)管理的影響

2.1.1.申報數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面數(shù)據(jù)不一致

石油管道建筑行業(yè)增值稅納稅申報為征期次月15日前(遇節(jié)假日順延)，對于稅務(wù)信用等級在B級以上的單位可以使用發(fā)票勾選平臺進行進項稅票認證，該平臺在申報納稅日前都可以操作該征期的業(yè)務(wù)，這就使除增值稅進項中，施工所在地預(yù)繳的增值稅款申報的金額有一定的靈活空間，易造成申報數(shù)據(jù)與財務(wù)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)的偏差。

2.1.2.沖擊傳統(tǒng)財務(wù)管理模式

傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式中，業(yè)務(wù)核算為主要工作內(nèi)容，該種財務(wù)管理模式已不適應(yīng)高速的信息化和電子商務(wù)時代。增值稅擴圍后，對建筑行業(yè)票據(jù)的質(zhì)量和傳遞速度提出了更高的要求，傳統(tǒng)模式不得不轉(zhuǎn)變?yōu)楣蚕砑械墓芾砟Ｊ?，從而減少中間環(huán)節(jié)，有效提高財務(wù)管理適時性，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。

2.2.對經(jīng)營管理的影響

2.2.1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理者觀念

石油管道建筑行業(yè)稅制征收方式由“價內(nèi)稅”改為“價外稅”，改變了核算流程。增值稅是在利潤表上對商品銷售毛利直接進行了扣減，即毛利是減除了增值稅成本之后的凈毛利。石油管道建筑企業(yè)管理者亟需了解和掌握增值稅管理知識，轉(zhuǎn)變“稅”不影響利潤思想，使項目成本可控，經(jīng)營成果得到真實反映。

2.2.2.經(jīng)營測算數(shù)據(jù)指導性差

部分石油管道建筑企業(yè)目標成本測算稅率過于理想，實際增值稅成本的增加會逐步吞噬項目利潤。建筑行業(yè):“營改增”改變的不僅是交稅方式，從招投標、采購、財務(wù)核算和銷售環(huán)節(jié)都產(chǎn)生一系列的連鎖影響。經(jīng)營人員在做目標成本時，無法對各種費用所取得的增值稅專用發(fā)票做出準確判斷，項目的稅負不明確，使預(yù)算變的更加復雜，也對經(jīng)營人員提出了更高的要求。

2.3.對資金管理的影響

資金是企業(yè)運營發(fā)展的“血液”，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，持續(xù)發(fā)展不可或缺的部分。稅改后，購買貨款產(chǎn)生的可抵進項稅額將占用大量的企業(yè)資金，傳統(tǒng)的核算模式影響票據(jù)傳遞認證抵扣的速度，且現(xiàn)在的建筑市場是買方市場，大部分工程只能收到15%甚至更很少的預(yù)付款，墊資施工已成為施工企業(yè)承攬工程項目的必要條件，嚴重影響到施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

3.實例分析

3.1.中國石油管道局工程有限公司第四分公司增值稅擴圍概況

中國石油管道局工程有限公司第四分公司(以下簡稱管道四公司)主要從事管道建筑安裝施工工程，自2016年5月1日納入“營改增”實施范圍，當月申請變更為一般納稅人，具備開具增值稅發(fā)票從事一般納稅人業(yè)務(wù)的資質(zhì)。目前，實行一個稅種2套稅制，即以5月1日為節(jié)點，節(jié)點前開工的老工程項目采用簡易計征，節(jié)點后開工的工程項目為一般計稅方法。

全面“營改增”從2016年5月1日起實施，管道四公司數(shù)據(jù)選取區(qū)間為2016年5月至2017年12月。在數(shù)據(jù)分析期間，所屬母公司2017年重組上市，管道四公司二月份變更工商登記，三月份變更稅務(wù)登記，在變更前后期間數(shù)據(jù)會出現(xiàn)異常反應(yīng)，其他期間均正常。

3.2.管道四公司增值稅擴圍后的影響

管道四公司自“營改增”之后的一年半的時間，基本上銷項與進項持平，公司整體稅負相比營業(yè)稅時期并沒有增加，直接反映出公司目前實際經(jīng)營情況處于虧損狀態(tài)。常規(guī)經(jīng)營狀態(tài)下資金支出產(chǎn)生進項稅，增加公司整體成本，進項稅額越高可以間接的表明公司資金的流出越多。開票結(jié)算額決定公司的銷項稅額和收款額，結(jié)算額越低，隨之產(chǎn)生的銷項稅額就越少，同時公司的收款額也逐步減少。綜上所述可以得出，管道四公司一直處于資金流出大于資金流入，成本持續(xù)增加的虧損狀態(tài)。

4.石油管道建筑企業(yè)增值稅擴圍的應(yīng)對措施

4.1.加快票據(jù)傳遞速遞，增強索取專票意識

石油管道建筑企業(yè)應(yīng)加快增值稅進項稅票的傳遞速度，將已列入成本的發(fā)票盡快抵扣，同時業(yè)務(wù)人員辦理可抵進項稅業(yè)務(wù)時，應(yīng)增強向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票意識。

4.2.根據(jù)施工進度開展分包結(jié)算業(yè)務(wù)

石油管道建筑企業(yè)分包額占比大，產(chǎn)生的進項稅額占整體進項稅額的比例高，項目稅負會在項目施工的中期增加，公司支付稅金的現(xiàn)金流出也會相應(yīng)增加。公司各項目在管理中，應(yīng)該按施工進度開展分包結(jié)算業(yè)務(wù)。

4.3.選取具備一般納稅人資格的供應(yīng)商

石油管道建筑企業(yè)存在工期長、流動性大、跨區(qū)域施工、構(gòu)筑材料品種豐富等持點，并且大部分建筑材料都是就地取材，有些環(huán)節(jié)會存在區(qū)域壟斷經(jīng)營狀況，這些供應(yīng)商多為個體戶或小規(guī)模納稅人，有些甚至于不能出具合法的票據(jù)。針對于上述實際情況，管理人員必須樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度且合法有效地取得和及時足額抵扣進項，提高抵扣率。要加強源頭控管，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商。

4.4.適當更新現(xiàn)有施工設(shè)備

管道四公司建筑的設(shè)備內(nèi)部租賃占整體租賃費一部分比重，該部分成本無法取得進項。同時建筑行業(yè)低迷期對于自有設(shè)備閑置量很大，龐大的無效用資產(chǎn)成為企業(yè)的負擔。石油管道建筑企業(yè)應(yīng)適當盤活低效用資產(chǎn)，及時處置無效用資產(chǎn)，加快施工設(shè)備的更新?lián)Q代速度，穩(wěn)步增加固定資產(chǎn)進項稅額，減少企業(yè)整體稅負。

4.5.持續(xù)加強增值稅管理能力

稅收支出是一項性質(zhì)上與租賃費、人工費、材料費用完全相同的費用開支，需要進行同樣嚴格的預(yù)算、控制、考核評估和持續(xù)改進。有效的稅收成本控制和管理可以直接提升企業(yè)的盈利能力，相反失敗的稅收成本管理將導致企業(yè)利潤的萎縮，失敗的稅收現(xiàn)金流管理將導致資產(chǎn)負債表上其他流動資產(chǎn)(留抵進項稅)膨脹，從而威脅企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

4.6.強化財管人員綜合素質(zhì)

稅改后，不僅對企業(yè)的要求提高了，對財會人員的要求也有所提高。財會人員不僅要有專業(yè)的財會知識，還要緊跟社會發(fā)展的腳步，熟練使用計算機等網(wǎng)絡(luò)軟件，加強稅收籌劃觀念，及時掌握國家出臺的新政策，多參加企業(yè)培訓，了解更多增值稅專用發(fā)票的知識，理論與實踐相結(jié)合，靈活使用稅收抵扣政策。