樊曉峰

摘 要：由于內部審計工作質量與企業(yè)的管理運營以及發(fā)展有著緊密的關聯(lián)，在審計工作的具體開展過程中，需要對企業(yè)實際運營管理、內部控制等多方面環(huán)節(jié)進行把控，從而可以維持企業(yè)正常和健康發(fā)展的狀態(tài)。一旦在內部審計工作中，出現(xiàn)風險，就會嚴重影響到企業(yè)的正常運轉。

關鍵詞：戰(zhàn)略系統(tǒng)；審計；煤礦企業(yè)；風險；識別；應對策略

引言

在煤礦企業(yè)中，煤礦開采資源的效益是最為主要的來源渠道，并且煤礦企業(yè)的中心工作也是圍繞煤礦資源開采來進行。但因為煤礦資源開采的主要特點是：投入大、建設周期長，并且在建設過程中，還需要多個單位共同完成，具有較高的專業(yè)性。因此，必須加強針對煤礦資源開采各個環(huán)節(jié)的審計工作，在問題尚未發(fā)生或問題出現(xiàn)之初就發(fā)出警示或者給予適當?shù)慕ㄗh。

1、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計內涵

戰(zhàn)略系統(tǒng)審計是一種設計方法也是一種技術。它意在強調通過全面分析評價煤礦企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)風險，從更為廣闊的視角進行財務業(yè)績審計的模式。它是指內部審計部門通過對煤礦企業(yè)進行風險職業(yè)判斷，評價煤礦企業(yè)風險控制、確定剩余風險，追加審計程序，從而將審計風險降低到可接受水平。

2、煤礦企業(yè)內部審計風險分析

煤礦企業(yè)發(fā)展中的內部審計風險主要有以下幾方面：首先，審計人員素質有待提升。從對當前煤礦企業(yè)內部審計工作人員的整體素質的評估結果就可以看出，工作人員素質偏低，無法對與內部審計的相關工作進行準確處理，就會給煤礦企業(yè)帶來較大的損失；其次，內部審計機構不完善。審計機構在優(yōu)化內部審計工作中發(fā)揮重要作用，完善的審計機構能夠讓各項工作的實施實現(xiàn)規(guī)范化和科學化。但當前審計機構建設水平還有待加強，需要煤礦企業(yè)及時解決調整；再次，審計制度不健全。就我國目前發(fā)展形勢來看，正處于全面推進法治社會建設階段，需要不斷調整和完善大量的法律制度，從而才能適應社會的發(fā)展以及滿足國家經濟建設的要求。但就煤礦企業(yè)內部審計工作的具體實施過程來看，在相關制度方面還存在著較大的的問題，以致各項制度以及責任無法得到有效地貫徹和落實，這就加大了企業(yè)審計風險；最后，內部審計的技術手段有待革新。煤礦企業(yè)在開展內部審計工作時，往往采用單一化的技術方法，而相關的工作處理方法已經過時或者是不能和企業(yè)的發(fā)展相適應，也由此產生了一系列的審計風險問題。

3、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計下的審計風險識別

在對審計重大錯報風險進行識別的過程中，首先，內部審計部門需要在了解煤礦企業(yè)及其環(huán)境的整體過程中準確識別風險，還要對各類交易、賬戶余額以及列報等進行綜合考慮。內部審計部門應在了解煤礦及其環(huán)境的整個過程中，運用風險評估程序識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。比如：銷售困難會大大地降低煤炭產品的市場價格，還可能出現(xiàn)年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的情況，而需要做好存貨跌價的準備，這時所顯示存貨的計價認定可能會出現(xiàn)錯誤；其次，要考慮識別的風險是否重大，風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。比如：當煤炭產品市場價格呈現(xiàn)出大幅下降的狀況時，就會出現(xiàn)產品銷售收入不能補償成本的情況，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大；假如價格下降的產品在煤礦銷售收入中所占比例很小，煤礦其它產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題；最后，還要考慮到識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。內部審計部門還需要對上述過程中識別的風險進行分析，觀察是否會導致財務報表發(fā)生重大錯報。在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。同時在對重大錯報風險進行識別時，內部審計部門應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

4、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計下煤炭企業(yè)審計風險的應對策略

4.1建立健全企業(yè)內部審計制度

各類企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，都離不開相關制度的支持，煤礦企業(yè)的發(fā)展也不例外。在煤礦企業(yè)進行內部審計工作風險防范的過程中，需要健全較為完善的審計制度，這也可以說是當前煤礦企業(yè)審計工作的重點內容。第一，煤礦企業(yè)需要深入了解自身運營狀況，掌握運營需要和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，重新審視和統(tǒng)籌安排內部審計工作，構建起系統(tǒng)化的審計風險防范機制，并根據(jù)實際要求來制定相應的審計制度，明確規(guī)定審計人員以及相關的工作流程，確保各項審計制度的貫徹落實；第二，煤礦企業(yè)的內部審計制度需要將企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)都包含進去，從而才可以形成一個全方位的制度保護系統(tǒng)。其中包括著：審計質量評價、人員管理、分級實施以及激勵考核等多方面的制度內容，從而可以將制度涵蓋至煤礦企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)；第三，在具體制度貫徹落實過程中，煤礦企業(yè)要加強對制度落實的跟蹤和監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)制度實施過程中存在的問題和疏漏，以便能夠根據(jù)實際情況進行及時調整，保障制度的全面貫徹執(zhí)行。

4.2改進企業(yè)內部審計的程序和方法

內部審計方式和方法是否先進決定了內部審計的對象與范圍。建立并實施服務與監(jiān)督相結合的運行機制，變更審計的方式方法，實施風險審計和計算機審計相結合。變更當前的以手工作業(yè)為主的審計方法，運用計算機輔助審計工作。逐漸的轉變審計的過程，即把單一的事后審計轉換為事前、事中、事后審計相結合，把單一的靜態(tài)審計轉換為動靜結合的審計，把單一的現(xiàn)場審計轉換為現(xiàn)場、非現(xiàn)場、遠程相結合的審計。

4.3建立企業(yè)審計風險數(shù)據(jù)模型

由于國內煤礦企業(yè)會受到傳統(tǒng)管理模式的影響，管理理念相對比較落后，管理層以及企業(yè)員工對風險管理的認知也比較模糊。在大多數(shù)情況下，他們只知道最具常識性的日常風險防范，并不具備系統(tǒng)的風險管理意識。

因此，首先，要充分提高管理層對風險管理的認識，有助于管理層支持審計部門開展風險內部審計；其次，要協(xié)助管理層，動員企業(yè)職員廣泛學習風險管理、參與企業(yè)風險管理，便于審計人員在實施審計過程中能收集到大量的、有用的數(shù)據(jù)、信息。管理層對風險管理理的認識程度，決定著風險管理的推行程度，從而也決定著風險內部審計的開展深度；此外，煤礦企業(yè)內部還要對風險的識別標準進行統(tǒng)一。比如要統(tǒng)一風險定義、分類、識別、數(shù)據(jù)收集、風險度量、風險評估、風險監(jiān)控標準等，還要統(tǒng)一溝通信息和報告機制。在此基礎上，建立起適宜的風險數(shù)據(jù)模型；最后，審計人員應組織人員或通過聘請專家、走訪專家等措施，根據(jù)企業(yè)性質，運用科學知識建立一整套風險識別模型，并在實際內部審計工作的運用過程中，利用實際數(shù)據(jù)對模型大量測試，及時進行修正，使所建立的模型能符合本企業(yè)，能識別、確認影響企業(yè)成功的所有風險。

結束語：

總而言之，煤礦企業(yè)必須加大對內部審計工作的重視，還要從根本上意識到內部審計的重要性；然后從實際出發(fā)，對內部審計的風險進行研究，從而提出具有針對性的風險防范策略，為煤礦企業(yè)提供健康的發(fā)展環(huán)境。

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