劉玉祥

[摘要]伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速化發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為也體現(xiàn)出了多元化的發(fā)展趨勢(shì)。保險(xiǎn)業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境越來越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)程度也變得更加激烈，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展造成了極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。對(duì)此，國(guó)家也積極適應(yīng)新的社會(huì)發(fā)展潮流，針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制做出了調(diào)整改革，旨在為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造出更加健康、和諧的市場(chǎng)環(huán)境?！盃I(yíng)改增”制度也正是基于這一社會(huì)發(fā)展背景下所誕生出來的。本文將重點(diǎn)針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)所帶來的影響進(jìn)行了分析和研究。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增” 保險(xiǎn)業(yè) 影響

自2016年5月1日我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策以來，保險(xiǎn)企業(yè)所面臨的稅率從原有的營(yíng)業(yè)稅5%調(diào)整為了增值稅下銷項(xiàng)稅率6%，且允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票?？紤]到增值稅所存在著的價(jià)外稅特點(diǎn)，企業(yè)增值稅也將不會(huì)體現(xiàn)在損益表內(nèi)。保險(xiǎn)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，勢(shì)必也對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)帶來一系列的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及對(duì)市場(chǎng)需求的深入挖掘，從整體上來看保險(xiǎn)業(yè)展現(xiàn)出了十分強(qiáng)勁的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并逐漸形成了一整套較為完備且高效化的管理運(yùn)作模式，企業(yè)市場(chǎng)業(yè)務(wù)流和內(nèi)部系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了良好的協(xié)調(diào)性運(yùn)轉(zhuǎn)。保險(xiǎn)業(yè)的內(nèi)部流程有著較為明顯的復(fù)雜性，基于原有的營(yíng)業(yè)稅制度下，開展會(huì)計(jì)核算工作相應(yīng)的收付系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部銷售管理、承保、再保、理賠等系統(tǒng)之間有著密切的關(guān)聯(lián)性。基于對(duì)各系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流的獲取，收付系統(tǒng)通過開展賬務(wù)處理以及營(yíng)業(yè)稅匯算來達(dá)到清繳目的。

而在增值稅政策下，因其具有可抵扣的特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)支出端必須依據(jù)增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也便會(huì)牽涉到增值稅的匯算問題。營(yíng)改增后保險(xiǎn)業(yè)的日常收支均需開展價(jià)稅分離工作，將不包含稅收的項(xiàng)目予以入賬處理。而且對(duì)于增值稅發(fā)票的開具、管理、抵扣等工作也將更加關(guān)鍵。與之所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算同樣也會(huì)產(chǎn)生重大轉(zhuǎn)變，不但需新增一部分會(huì)計(jì)科目，對(duì)有關(guān)的增值稅項(xiàng)目要采取價(jià)稅分離，而且還需要按照行業(yè)本身特征對(duì)原先的入賬安排進(jìn)行調(diào)整。

二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的影響

保險(xiǎn)業(yè)涉及到的稅務(wù)問題主要是以營(yíng)業(yè)稅和增值稅為主，在“營(yíng)改增”之后，管理業(yè)務(wù)以及賠付費(fèi)用均可進(jìn)行一定的抵扣，和營(yíng)業(yè)稅制度下的情況相對(duì)比而言，保險(xiǎn)業(yè)在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流方面將會(huì)產(chǎn)生重大變化。在本次研究中僅針對(duì)某些特殊情況展開假設(shè)探討，現(xiàn)舉例說明：例如，在營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)依據(jù)5%的稅率來進(jìn)行稅務(wù)計(jì)取繳納，假定K為保險(xiǎn)企業(yè)的總營(yíng)收，相應(yīng)的企業(yè)所需繳納的稅額即為K×5%；而在增值稅體制下，企業(yè)依據(jù)6%的稅率來進(jìn)行稅務(wù)計(jì)取繳納，并同時(shí)開展相應(yīng)的管理業(yè)務(wù)及賠付費(fèi)用抵扣，N為總共的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度，相應(yīng)的企業(yè)所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額總計(jì)為K/（1+6%）×6%-N，同時(shí)也就有保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅變動(dòng)額度K/（1+6%）×6%-N-K×5%，經(jīng)綜合處理后即為0.0066K-N。如果N=0.0066K，那么在增值稅體制下的企業(yè)稅負(fù)沒有發(fā)生任何改變，同時(shí)在確保其余相關(guān)條件確保不發(fā)生改變的情況下，現(xiàn)金流也將不會(huì)有任何改變；而如果N<0.0066K便代表營(yíng)改增后企業(yè)所繳納的稅額升高了，企業(yè)現(xiàn)金流也將縮減；反之若N>0.0066K即代表營(yíng)改增后企業(yè)所繳納的稅額下降了，有助于增加企業(yè)的現(xiàn)金流。

考慮到目前保險(xiǎn)業(yè)所實(shí)行的稅務(wù)制度現(xiàn)狀情況，相關(guān)的保險(xiǎn)企業(yè)還要繳納一定的教育附加費(fèi)及城建費(fèi)，此兩項(xiàng)費(fèi)用成本原本是以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)取基礎(chǔ)。而在當(dāng)前的增值稅體制下保險(xiǎn)企業(yè)所面臨的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)也將會(huì)發(fā)生一定的變化，相應(yīng)的教育附加費(fèi)和城建費(fèi)也會(huì)隨之產(chǎn)生改變，若“營(yíng)改增”后企業(yè)所需繳納的教育附加費(fèi)和城建費(fèi)升高，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流減少；反之若“營(yíng)改增”后企業(yè)所需繳納的教育附加費(fèi)和城建費(fèi)降低，則會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流。

三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)的影響

利潤(rùn)不但是保險(xiǎn)企業(yè)在開展績(jī)效考核工作時(shí)最為關(guān)鍵的一項(xiàng)參考評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基本動(dòng)力來源，其能夠?qū)⑵髽I(yè)在某一會(huì)計(jì)時(shí)段當(dāng)中的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀如實(shí)體現(xiàn)出來。對(duì)于利潤(rùn)的計(jì)算，即采用企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)收入減去相應(yīng)的成本費(fèi)用以后所剩下的資金。在實(shí)行增值稅計(jì)價(jià)政策后，保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)必將會(huì)發(fā)生一定的變化。

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

一般而言保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入即為在日常經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)效益總進(jìn)賬。在利潤(rùn)表當(dāng)中則顯示為以賺取到的保費(fèi)、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益及企業(yè)所開展的其他業(yè)務(wù)收入在匯總之后的總額。保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入最重要的來源途徑即為保費(fèi)收益，簡(jiǎn)單而言即為保險(xiǎn)公司通過銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品所獲得的經(jīng)濟(jì)收益。在原有的營(yíng)業(yè)稅體制下，保險(xiǎn)企業(yè)的保費(fèi)經(jīng)濟(jì)收益不用被作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅去除，通常是將所收取到的保費(fèi)收入作為利潤(rùn)收入，假定K為保險(xiǎn)企業(yè)通過銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品所得到的保費(fèi)經(jīng)濟(jì)收入；而在增值稅政策環(huán)境下，考慮到增值稅所包含的價(jià)稅分離特征，企業(yè)在計(jì)算繳納稅額計(jì)算時(shí)主要是通過對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品與勞務(wù)銷售總額的計(jì)算，而不包含勞務(wù)及保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售收入，因此保險(xiǎn)企業(yè)所需繳納的增值稅項(xiàng)目同時(shí)也就直接含括在了所收取到的保費(fèi)當(dāng)中，基于這一情況來考慮便要求保險(xiǎn)企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入應(yīng)計(jì)入金額的這一項(xiàng)內(nèi)容予以抵扣?；诶碚搶用嫔蟻砜?，在實(shí)行增值稅政策以后假定保費(fèi)收入影響因素而發(fā)生任何改變，在了保費(fèi)收入內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅款項(xiàng)以后，將會(huì)促使利潤(rùn)表內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入降低。

在原有的營(yíng)業(yè)稅政策制度下，保險(xiǎn)行業(yè)的投資收益稅款繳納稅率為5%，其中只有很少一部分的產(chǎn)品能夠獲得免征稅款。而在現(xiàn)行的增值稅政策環(huán)境下，保險(xiǎn)行業(yè)的投資收益很有可能會(huì)直接劃歸僅增值稅范疇當(dāng)中。而對(duì)于不同投資收益在具體稅款征收與稅率額度方面也會(huì)有所差異，同時(shí)稅務(wù)制度所發(fā)生的改變也將會(huì)對(duì)投資收益的總利潤(rùn)產(chǎn)生較大的波動(dòng)影響。

（二）對(duì)營(yíng)業(yè)支出的影響

保險(xiǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用通常是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的常規(guī)性財(cái)務(wù)支出，這一部分的成本費(fèi)用通常在利潤(rùn)表內(nèi)體現(xiàn)為營(yíng)業(yè)性財(cái)務(wù)支出。這一部分內(nèi)容具體包含了賠付支出、提取及攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)損失、分保費(fèi)用，以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)成本的整體費(fèi)用支出。一般保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本主要構(gòu)成有：第一，現(xiàn)金流。這一部分的成本較為常見的諸如保險(xiǎn)企業(yè)利用貨幣資金賠付投保者在意外事故當(dāng)中所遭受的經(jīng)濟(jì)損傷；第二，非貨幣性資產(chǎn)耗損。此項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本主要是由企業(yè)的固定資產(chǎn)在經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的應(yīng)用自然耗損，或是出現(xiàn)不可抗力破壞而導(dǎo)致的折舊更換費(fèi)用；第三，負(fù)債承諾。該項(xiàng)成本費(fèi)用支出最常見到的一種便是預(yù)提費(fèi)用支出。類似于以上的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中所產(chǎn)生出的資源耗損，各個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)或多或少都會(huì)出現(xiàn)一些。保險(xiǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用主要是以對(duì)投保人的賠付為主，也就是在承保責(zé)任范圍當(dāng)中以及承保期限內(nèi)，對(duì)于投保者所遭受的意外事故，依據(jù)之前雙方之前所簽訂的相關(guān)保險(xiǎn)合同條款向投保人賠付有關(guān)費(fèi)用損失。依據(jù)保險(xiǎn)理賠程序，在明確的保險(xiǎn)賠償責(zé)任之后必須對(duì)相關(guān)的事故情況進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)，如交通事故需由保險(xiǎn)公司派出工作人員到事故現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，醫(yī)療保單則應(yīng)核對(duì)相關(guān)投保人的就醫(yī)信息及身份信息等情況，同時(shí)在保險(xiǎn)公司與投保人雙方對(duì)于承包責(zé)任范圍當(dāng)中所確定出的賠償金額數(shù)量均無任何疑問后，向投保人做出相應(yīng)的賠償。保險(xiǎn)公司在處置相關(guān)保單理賠案件之時(shí)都不應(yīng)當(dāng)將依據(jù)保險(xiǎn)合同需預(yù)先支付的賠償額看作是成本，而只是把這一部分賠償額作為預(yù)付賠款，直到最終明確了相應(yīng)的賠償責(zé)任后方可作為賠款支出。

在營(yíng)業(yè)稅政策體制下，保險(xiǎn)企業(yè)所需繳納的稅務(wù)計(jì)取稅率為5%，對(duì)賠付支出不能做出抵扣；而在增值稅政策體制下，賠付支付抵扣稅額依據(jù)6%進(jìn)行計(jì)算，假定L為賠付費(fèi)用支出，z為可抵扣的費(fèi)用部分，則L×z×6%即為能夠降低的費(fèi)用支出，經(jīng)進(jìn)一步處理后為0.06Lz。據(jù)此表明，賠付成本所發(fā)生的改變以及能夠抵扣的范圍，在營(yíng)改增之后和賠付支出稅率有著密切的相關(guān)性。在此方面還需重點(diǎn)關(guān)注的是，在做出賠付支出之時(shí)必須清除是通過票扣還是比例進(jìn)行抵扣。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，保險(xiǎn)業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、系統(tǒng)改造、進(jìn)項(xiàng)抵扣等諸多問題接踵而至，其最終體現(xiàn)和反映在保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)與利潤(rùn)兩個(gè)方面。為了能夠更好的應(yīng)對(duì)這一情況，提高企業(yè)的營(yíng)收利潤(rùn)率，保險(xiǎn)企業(yè)必須深刻認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”后所面臨的影響，并采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施，來提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性、穩(wěn)定發(fā)展。