范君　張芳芳

[摘要]在新的經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)下，如何運(yùn)用和推動(dòng)科技是中國(guó)社會(huì)的主要研究方向。我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，它緊握著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，所以農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)在中央和政府的支持下要充分合理的運(yùn)用政府給出的稅收優(yōu)惠政策，深入了解、把握并且應(yīng)用農(nóng)業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策體系，既可以減輕企業(yè)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，也可以促進(jìn)農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展穩(wěn)定我國(guó)經(jīng)濟(jì)，有利無弊?；谖覈?guó)大多對(duì)一般行業(yè)進(jìn)行傳統(tǒng)的納稅籌劃，對(duì)于農(nóng)業(yè)以及高新企業(yè)都缺乏相關(guān)的納稅籌劃案例，本文將運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)結(jié)合高新技術(shù)的特點(diǎn)來對(duì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)相關(guān)行業(yè)現(xiàn)狀以及國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為提高籌劃效率提出建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè) 稅收政策

一、緒論

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)是運(yùn)用新的科技新的技術(shù)為主要生產(chǎn)力結(jié)合傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的一種模式，并且將創(chuàng)新的科技變化成公司的高經(jīng)濟(jì)效益。其中農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，通過農(nóng)業(yè)與高新技術(shù)的交融，結(jié)合與共同發(fā)展，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)將科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)上巨大的生產(chǎn)力是中國(guó)建設(shè)全面小康社會(huì)必經(jīng)之路。對(duì)于農(nóng)業(yè)方面，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)具有種植風(fēng)險(xiǎn)大，產(chǎn)品不易保存，種植周期長(zhǎng)，天災(zāi)人禍等不可控因素較多，所以從改革發(fā)展到現(xiàn)在，慢慢從變成了弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，政府給予了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)政策上的支持和價(jià)格上面的優(yōu)惠。而在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，所以國(guó)家鼓勵(lì)科技研發(fā)運(yùn)用，并對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)給予了一系列的稅收優(yōu)惠政策。為了提高我國(guó)各個(gè)地方的新技術(shù)在農(nóng)業(yè)中的運(yùn)用，也為了使我們國(guó)家的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品相比其他國(guó)家更加有競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家給與政策上的鼓勵(lì)和委派了專家指導(dǎo)，設(shè)立了農(nóng)業(yè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，將我國(guó)的農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升到了一個(gè)新的水平。由此看出，國(guó)家對(duì)于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)的生存條件，所以農(nóng)業(yè)高新技術(shù)在稅收籌劃方面有著巨大的操作空間與實(shí)施稅務(wù)籌劃的必要性，而如何運(yùn)用稅收知識(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)。現(xiàn)有對(duì)于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)稅務(wù)的研究并不全面，故需要對(duì)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)進(jìn)行具體的理論分析和探究，進(jìn)一步的深入了解才能完善對(duì)于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論知識(shí)。

二、我國(guó)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

由于我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面起步較晚，導(dǎo)致整個(gè)理論研究到實(shí)務(wù)操作一直落后于西方國(guó)家，雖然經(jīng)過幾十年的努力，取得了一定的成績(jī)，但還是沒有形成完整的體系來滿足企業(yè)對(duì)于實(shí)際操作的要求。計(jì)金標(biāo)（2004）認(rèn)為稅收籌劃對(duì)于企業(yè)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)于國(guó)家發(fā)展都是十分重要的，稅收征收管理水平和對(duì)征收人員職能的管理都有著十分重要的促進(jìn)作用。不僅對(duì)于稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)理論在不斷的完善，我國(guó)的一些稅收專家發(fā)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)體系也是在不斷的變化的。稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，一些企業(yè)往往為了利益最大化而忽略其他，服務(wù)目標(biāo)是為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值，有效的合理避稅和最大限度的獲得利益。然而企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)本來就是屬于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體系所涵蓋的一部分，并沒有將它結(jié)合在其中，所以對(duì)他們的聯(lián)系沒有明確的理解。我國(guó)對(duì)稅務(wù)的研究處于不斷的探索階段，研究了很多行業(yè)領(lǐng)域比如房地產(chǎn)，企業(yè)合并，電子商業(yè)，金融行業(yè)的納稅籌劃，雖然也都有零零碎碎的對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)和高新企業(yè)這兩個(gè)行業(yè)分別進(jìn)行了納稅籌劃研究，但是研究的數(shù)量不多，范圍不夠廣，研究?jī)?nèi)容也都不具體。

高新技術(shù)的稅收籌劃研究大多從宏觀上面講述了稅務(wù)籌劃的空間范圍，在實(shí)務(wù)操作說明中沒有從高新技術(shù)方面的特點(diǎn)來進(jìn)行分析，并且內(nèi)容不夠全面。由于稅務(wù)改革的原因，其中的一些法律法規(guī)發(fā)生了很大的刪減修正改變，造成了很多以前總結(jié)出來的理論變得不實(shí)用。農(nóng)業(yè)企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立利益主體，不僅具有利益驅(qū)動(dòng)下實(shí)施納稅籌劃的內(nèi)在要求，現(xiàn)實(shí)法律規(guī)定也提供了納稅籌劃的客觀條件。在農(nóng)業(yè)稅務(wù)籌劃方面，楊天平（2006）從稅收籌劃的概念、意義、原則及如何做好農(nóng)業(yè)科技企業(yè)所得稅稅收籌劃工作方面進(jìn)行了初步探討，認(rèn)為企業(yè)要在激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地就必須對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位、多層次運(yùn)籌?？墒菦]有提及具體可行的納稅籌劃方法，沒有充足的理論依據(jù)，也沒有結(jié)合具體企業(yè)加以說明。楊煥玲（2008）以稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理的基本理論為指導(dǎo)，從現(xiàn)實(shí)發(fā)展、法律、博弈論、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等角度分析了農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性與可行性，進(jìn)而從財(cái)務(wù)管理視角探析了農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)分配活動(dòng)中的具體稅務(wù)籌劃；楊煥玲（2008）從政府、企業(yè)納稅人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等不同層面提出促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對(duì)策建議，形成了較為完善的理論體系。

三、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)組成部分及其目標(biāo)、對(duì)象和職能，它與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的結(jié)合標(biāo)志著我國(guó)稅收籌劃理論逐漸走向完善。如今當(dāng)代的理論體系下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論可分為利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、股東財(cái)富最大化、相關(guān)者利益最大化這四種。相關(guān)者利益最大化企業(yè)通過合理經(jīng)營(yíng)，考慮資本的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展下達(dá)到企業(yè)總產(chǎn)值的不斷增長(zhǎng)，綜合了各方面的利益需求，保障了信息不對(duì)稱時(shí)經(jīng)營(yíng)者的行為問題，使得企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的各個(gè)部分之間獨(dú)立而又平等，而與其他目標(biāo)理論相比，相關(guān)者利益最大化更加具有優(yōu)越性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)確立需要依據(jù)企業(yè)自身的環(huán)境和條件進(jìn)行具體分析得出，它既受到所有者對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)觀點(diǎn)的內(nèi)在影響，也受到社會(huì)環(huán)境，公司競(jìng)爭(zhēng)，政府政策，通貨膨脹和利率波動(dòng)等外在影響。掌握我國(guó)如今的市場(chǎng)預(yù)測(cè)目標(biāo)作為導(dǎo)向，全面了解財(cái)務(wù)自身未被發(fā)現(xiàn)的價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)，可以體現(xiàn)企業(yè)的前瞻性和可操作性。

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)同樣會(huì)受到各種各樣的因素干擾，所以企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際，考慮各方利益，提高應(yīng)變能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求為最終目標(biāo)。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的基本目標(biāo)不外乎兩點(diǎn)，一是在完成納稅義務(wù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收最大化，二是降低納稅成本，減小稅收負(fù)擔(dān)。降低納稅成本需要由高業(yè)務(wù)水平，高專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)征管人員完成。實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化是大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最原始的基礎(chǔ)目標(biāo)，而隨著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展一步步變的壯大，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要追求更高階段的發(fā)展。雖然減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃興起與發(fā)展的根本原因，但這個(gè)目標(biāo)只是整個(gè)籌劃目標(biāo)的組成部分之一。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括納稅籌劃等環(huán)節(jié)，所以農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃以企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為宗旨，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益是其發(fā)展的高級(jí)目標(biāo)。

四、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)稅務(wù)籌劃的政策和主要方案

（一）按政策進(jìn)行籌劃

第一，低稅率規(guī)定。除去小規(guī)模納稅人的3%稅率，一般納稅人在銷售或者進(jìn)出口貨物時(shí)稅率為17%，而對(duì)于糧食，食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品等都是13%的低稅率。生產(chǎn)農(nóng)業(yè)需要的一些種子、種苗、化肥和有機(jī)物等都屬于低稅率征收，所以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要的原材料和工具都可以為企業(yè)的稅收減輕負(fù)擔(dān)。國(guó)家的低稅率規(guī)定保障了農(nóng)民的利益，減少農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以平衡農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)在中國(guó)總經(jīng)濟(jì)所占的比重。

第二，免稅規(guī)定。稅法對(duì)于一些第一產(chǎn)業(yè)種植業(yè)，個(gè)人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品全部實(shí)行免繳增值稅。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品不包括外購回來的農(nóng)產(chǎn)品，是一些直接從事種植、收割和儲(chǔ)藏的個(gè)體農(nóng)商或者單位公司。那些無論是外購回來有無進(jìn)行后期的加工處理，進(jìn)行包裝的都不予以免稅。而免稅也是一種對(duì)特定征稅對(duì)象的扶持與照顧，它體現(xiàn)了國(guó)家的稅收即使嚴(yán)肅的不可侵犯的，同時(shí)體現(xiàn)了稅收是靈活的，是仁慈的。

按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，政府對(duì)與經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)給予了一系列優(yōu)惠政策，給企業(yè)的稅務(wù)人員提供了很大的稅務(wù)籌劃空間和節(jié)稅余地。王小僮（2006）分析了稅務(wù)籌劃的可行性和會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的現(xiàn)實(shí)意義，還為企業(yè)的納稅為人員及稅務(wù)籌劃人員指出了會(huì)計(jì)政策的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的納稅可以按以上國(guó)家給予農(nóng)業(yè)的特殊稅收政策結(jié)合自身企業(yè)的環(huán)境，產(chǎn)品類型，經(jīng)營(yíng)需求，經(jīng)濟(jì)條件來進(jìn)行合理合法的籌劃方案，達(dá)到利益最大化，同時(shí)也是農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)。作為納稅人員應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的稅收政策，并且使用相關(guān)規(guī)定使企業(yè)獲利。在符合法律規(guī)定的條件下，經(jīng)營(yíng)者通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的預(yù)先安排以及決策，取得“節(jié)稅”收益。

（二）農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)主要稅務(wù)籌劃方法

第一，切入點(diǎn)的選擇。稅務(wù)籌劃空間的大小與切入點(diǎn)息息相關(guān)。稅收籌劃空間大小需要考慮到兩個(gè)重點(diǎn)，即是否對(duì)決策有重大影響和稅負(fù)彈性大小的稅種。稅源大的稅種其稅負(fù)伸縮的伸縮性也大，而稅源小的稅種因稅收籌劃的空間小，一般不考慮作為切入點(diǎn)。農(nóng)業(yè)高新產(chǎn)業(yè)企業(yè)需要在不同的稅種和稅收征收政策以及其他因素的干擾下，以收益最大化為基礎(chǔ)來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

第二，選擇性享受稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家的優(yōu)惠政策有多種形式可以供我們減輕稅收，稅收優(yōu)惠政策主要有減稅、免稅、延期納稅、稅收抵扣、加計(jì)扣除、投資抵免等多種形式。農(nóng)業(yè)高新產(chǎn)業(yè)需要綜合各種稅收的總體情況，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，將企業(yè)的所有稅種作為一個(gè)整體來考慮稅賦大小，切不能一味的減少單一稅種的稅賦，而使其他稅種稅賦加重造成整體稅賦增加。

第三，稅收遞延。法律有相關(guān)規(guī)定在某些情況下，應(yīng)納稅額可以在規(guī)定的期限內(nèi)分期或者推遲繳納。這樣可以使得企業(yè)無息使用這筆稅款，有利于周轉(zhuǎn)資金流通資金，在如今通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)前景下，延期繳稅還能使稅款因?yàn)橥ㄘ浥蛎浂鴾p少。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)納稅人應(yīng)充分利用稅法的優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，運(yùn)用稅收遞延的途徑享受遞延稅收政策優(yōu)惠。

第四，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收轉(zhuǎn)嫁是稅收的“再分配”過程，在市場(chǎng)上經(jīng)濟(jì)前提下，納稅人通過提高或者降低價(jià)格進(jìn)行交易，把原有的應(yīng)納稅額減少或者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般與市場(chǎng)狀況、供需彈性、成本、稅種、盈利狀況等因素相關(guān)聯(lián)。前轉(zhuǎn)是在納稅商品的需求彈性小于供給彈性的前提下，提高價(jià)格，通過商品流轉(zhuǎn)方向?qū)?yīng)納稅額轉(zhuǎn)移給購買者或者批發(fā)商。而后轉(zhuǎn)是通過壓低價(jià)格逆產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)方向，把應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)移至貨物的生產(chǎn)者。旁轉(zhuǎn)針對(duì)產(chǎn)品購買者和生產(chǎn)者以外的人來負(fù)擔(dān)，比如運(yùn)輸者。消轉(zhuǎn)是通過企業(yè)自身不斷進(jìn)步，改善現(xiàn)有技術(shù)，提高工作效率，降低成本，在所增加的利潤(rùn)中自行補(bǔ)償納稅損失。稅收資本化從購買的商品價(jià)格中一次性扣除，來將未來應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁，主要運(yùn)用于永久性的財(cái)務(wù)交易中，課稅對(duì)象必須是資產(chǎn)，而且每年均有相同的稅負(fù)。

稅收籌劃是根據(jù)稅收制度中的稅收政策空間來完成的，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的籌劃基本方式是首先要找到準(zhǔn)確的切入點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況尋找利用有利于自己的稅收優(yōu)惠政策，然后利用合適的方法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法的選擇應(yīng)該考慮到企業(yè)農(nóng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的管理水平來進(jìn)行全部的統(tǒng)籌安排，掌握財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多種知識(shí)和技能，全面而又科學(xué)的考慮。