宋玉

[摘要]當(dāng)前國內(nèi)消費品市場競爭日趨激烈，企業(yè)商家紛紛拿出各種商品促銷手段以吸引更多消費者，例如折扣、買就送、消費獎勵積分、競賽游戲活動等等，促銷方式五花八門。這其中消費者消費被授予獎勵積分能夠幫助企業(yè)商家考察消費者客戶忠誠度，同時企業(yè)商家方面也可以對獎勵積分業(yè)務(wù)進行會計稅務(wù)處理分析。本文就簡要探討了給予顧客獎勵積分的會計處理相關(guān)內(nèi)容方法，并加以例證。

[關(guān)鍵詞]顧客獎勵積分 會計稅務(wù)處理方法 企業(yè) 增值稅

給予顧客獎勵積分并進行會計稅務(wù)處理就是通過改變銷售手段來達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)，當(dāng)前許多企業(yè)都會采用獎勵積分形式來吸引消費者，例如超市商場的購物積分卡、航空公司的里程累計卡、加油站的加油積分卡等等。消費者不但能夠通過積分獲得商品消費折扣實惠，也能通過積分來兌換第三方所提供的特別商品與服務(wù)。商家在培養(yǎng)與客戶關(guān)系的同時，也對積分獎勵進行會計處理，實現(xiàn)針對營業(yè)稅、所得稅與增值稅等多方面的相關(guān)內(nèi)容協(xié)調(diào)分析，提升企業(yè)銷售效益。

一、給予顧客獎勵積分的基本概念與會計處理操作原則

（一）基本概念

企業(yè)在銷售商品或提供各種商業(yè)服務(wù)過程中會同時授予顧客一定積分，這些積分一旦滿足企業(yè)所規(guī)定條件就能夠兌換獎勵，而獎勵則包括了第三方所提供的免費或折扣后商品內(nèi)容及服務(wù)內(nèi)容。顧客獎勵積分相關(guān)業(yè)務(wù)主要涵蓋兩大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：首先是積分獎勵環(huán)節(jié)，它通過企業(yè)所提供的消費獎勵積分政策來實現(xiàn)與消費者聯(lián)動，授予他們一定積分，并希望他們能夠在以后的長期消費中積累積分；其次就是積分兌換，當(dāng)消費者完成一定分值積累后，就可按照企業(yè)所規(guī)定的規(guī)則進行商品或服務(wù)內(nèi)容兌換，當(dāng)然消費者有權(quán)利放棄積分獎勵兌換。

（二）會計處理操作原則

給予顧客獎勵積分實際上就是企業(yè)的顧客忠誠度計劃中最重要的實施部分，而企業(yè)內(nèi)部也要對所獎勵積分相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容進行一系列的會計處理，它所遵循的就是《國際財務(wù)報告解釋公告第13號一顧客忠誠度計劃》和《國際會計準(zhǔn)則第18號一收入》中相關(guān)辦法，簡單總結(jié)來說就是將企業(yè)的已收入或應(yīng)收入銷售交易對商品價格的一部分?jǐn)傊恋姜剟罘e分中，并根據(jù)遞延確認(rèn)商品銷售收入。詳細(xì)來講，顧客獎勵積分的會計處理操作原則就涵蓋以下兩步：

第一，按照所贈送積分的公允價值來確認(rèn)顧客獎勵積分。這一點就是在產(chǎn)品實際銷售或服務(wù)提供的同時，要求在所銷售的款項及公允價值中來扣除所贈送積分部分，然后再確認(rèn)企業(yè)收入，這其中所贈送積分的當(dāng)期公允價值就被稱為企業(yè)的遞延收益。

第二，要做好積分兌換環(huán)節(jié)的會計處理，如果消費者使用積分來兌換第三方商品或服務(wù)項目內(nèi)容，企業(yè)方面可以通過商品原有的遞延收益來實現(xiàn)積分當(dāng)期收入轉(zhuǎn)化，基于合理估計來兌換最終積分總數(shù)內(nèi)容，它的計算公式如下：

已兌換積分的應(yīng)確認(rèn)收入=遞延收益科目余額×（已被兌換積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換積分?jǐn)?shù)額）

總結(jié)來講，基于顧客獎勵積分兌換的會計處理工作主要強調(diào)積分先確認(rèn)，然后通過遞延方式來確認(rèn)企業(yè)銷售收入，但考慮到顧客消費者的忠誠度存在差異性，所以具體的積分積累、兌換與會計處理工作還要審時度勢，基于基本理念框架來作出相應(yīng)調(diào)整權(quán)衡，做到不過不失。

二、給予顧客獎勵積分的稅務(wù)處理要點分析

給予顧客獎勵積分的稅務(wù)處理要點要基于積分贈送與兌換，包括各個稅種處理兩方面來展開分析。

（一）對積分的贈送與兌換處理要點分析

首先談積分的贈送環(huán)節(jié)，它是企業(yè)執(zhí)行客戶消費忠誠度規(guī)劃的第一環(huán)節(jié)，一般消費者的消費金額會小于票據(jù)所收取金額，而這部分差價則被作為顧客獎勵積分。當(dāng)然在繳納增值稅部分企業(yè)要按照應(yīng)收金額全額進行確認(rèn)并實施，保證稅務(wù)處理結(jié)果正確。

其次談積分的兌換環(huán)節(jié)，消費者在使用獎勵積分過程中企業(yè)不會再為他們單獨開具贈品增值稅發(fā)票，不過在增值稅處理方面存在以下3種觀點。

觀點—為視同消費處理，這一處理的法律依據(jù)遵循增值稅暫行條例相關(guān)實施細(xì)則，對所購買商品的無償贈送行為進行視同消費處理，同時獎勵所兌換積分及贈送他人商品行為也要作為視同消費處理。

觀點二為不視同消費處理。這種觀點認(rèn)為顧客獎勵積分兌換商品或服務(wù)屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》范疇內(nèi)容，是一種來自于企業(yè)商家的無償贈送行為，所以它從本質(zhì)上還不同于普通的商家送禮、開業(yè)典禮抽獎或購物券行為。積分兌換從本質(zhì)上與商品支付活動相關(guān)，因為積分本身也具備一定價值，所以這種支付對價行為不適于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中視同銷售的無償贈送行為。

觀點三為基于折扣方式的商品銷售處理。它的法律依據(jù)要參考國稅函56號中的相關(guān)規(guī)定，納稅人（企業(yè)）在采取折扣方式消費商品時，應(yīng)該在發(fā)票上分別注明銷售額與折扣額，再根據(jù)發(fā)票折扣水平與銷售額實際數(shù)字來征收商品增值稅。

基于上述積分兌換環(huán)節(jié)的不同觀點，再結(jié)合稅收征收的特殊性內(nèi)容和主觀稅務(wù)部門的法律政策指導(dǎo)性特征，對于給予顧客獎勵積分的商品銷售環(huán)節(jié)要根據(jù)實際情況來繳納相應(yīng)增值稅。像上述3種做法都為企業(yè)商品銷售與稅收籌劃提供了有效空間，它們應(yīng)該被反映在實際的企業(yè)銷售行為當(dāng)中，為消費者帶來消費實惠。

（二）對積分稅務(wù)處理中的增值稅處理要點分析

對顧客給予獎勵積分中積分的稅務(wù)處理流程要涉及增值稅處理和企業(yè)所得稅處理兩項，這里圍繞積分稅務(wù)處理中的增值稅處理要點展開，它基于個體或單位工商單位來判定視同銷售貨物是否是無償贈送性質(zhì)。如果所獎勵商品不屬于無償，就可不作為視同銷售來計算商品相應(yīng)銷售稅額。如此操作企業(yè)就可以為消費者在銷售商品或提供服務(wù)的過程中還授予他們相應(yīng)的獎勵積分。

如果從增值稅的銷項稅額實施內(nèi)容來看，企業(yè)可按照所銷售商品或所提供服務(wù)內(nèi)容來計算銷售額，并提出例如“組合銷售”、“捆綁銷售”等等能夠吸引消費者的促銷方案，為商品銷售給出特殊銷售計劃方案，或者提出更多具有吸引力的商家服務(wù)組合，但無論是哪一種銷售模式，它都要求商家在一次性實現(xiàn)。而消費者利用積分兌換獎勵商品的行為則屬于企業(yè)的二次銷售行為，所以企業(yè)在計算銷售商品以及二次銷售積分兌換商品的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該實施分別獨立的全額計算，以確保增值稅銷項稅額計算的準(zhǔn)確性。

三、案例分析

在針對給予顧客獎勵積分的商品消費會計及稅務(wù)處理方法應(yīng)用過程中，應(yīng)該基于稅費考慮與否兩種情況展開會計處理分析。

（一）稅費不考慮情況下的會計處理分析

如果不考慮稅費情況，針對給予顧客獎勵積分的會計處理實操過程必須考慮到預(yù)期積分兌換與積分總數(shù)之間比較的困難性，要準(zhǔn)確把握估計結(jié)果，避免它對企業(yè)銷售活動收入產(chǎn)生確認(rèn)影響偏差。另外，企業(yè)也要合理估計已失效積分狀況，可以在積分實際失效以后進行第一時間確認(rèn)。如果消費者手中積分在到期之前未能及時兌換并逾期失效，企業(yè)就要考慮遞延收益，合理展開會計處理工作，基于計人營業(yè)收入的基本定義來將積分失效按照逾期兌換積分總數(shù)進行會計結(jié)果估算調(diào)整，將具體的商品銷售損益也納入到營業(yè)收入計算結(jié)果當(dāng)中。換言之，要將失效積分作為企業(yè)的一筆額外收入，它表示消費者對自身應(yīng)得權(quán)益的主觀放棄，所以這部分收益必須要計人到營業(yè)外收入當(dāng)中。

（二）稅費考慮情況下的會計處理分析

如果在稅費考慮情況下進行會計處理，本文就提出一則案例來展開分析。以某加油站為例，他們就創(chuàng)建了基于顧客獎勵積分的客戶忠誠度計劃，如果消費者能夠消費150L以上柴油，就贈送100個積分，并收取1200元現(xiàn)金，其中每一個積分按照0.1元的公允價值進行計算，該消費者能夠利用積分來兌換特定商品。該消費者在消費了300L柴油后用200積分兌換了該加油站的特定汽車用品。

首先計算積分贈送部分，消費者消費150L柴油的應(yīng)付價格為1200元，加油站的主營業(yè)務(wù)收入為1020元，它的遞延收益為：10（100×0.1），它的應(yīng)繳增值稅額為170元。

其次計算積分兌換部分，它的遞延收益為10，加油站的其它業(yè)務(wù)收入為8.75，它的應(yīng)繳稅費應(yīng)該為：

應(yīng)繳稅額=應(yīng)繳增值稅×1.45×（10/1.17%17%）

通過對該案例的簡單分析可以得知如果消費者消費200個積分兌換加油站特定汽車商品，地方主管稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定加油站為無償贈送消費者商品，因此加油站方面需要交納增值稅。再從另一個角度看，該筆交易中加油站的整體業(yè)務(wù)收入為1020+8.75元，其數(shù)值小于（1200/1.17）1028元，所以主管稅務(wù)機關(guān)要求適當(dāng)調(diào)整加油站應(yīng)繳納所得稅額，最終確認(rèn)1028元為加油站在該筆交易中的實際收入。

四、總結(jié)

本文簡要探析了在給予顧客獎勵積分情況下會計及稅務(wù)的應(yīng)有合理處理方法，它通過改變銷售形式為消費者謀求更大利益，并確保了企業(yè)自身整體稅負(fù)下降，這也為企業(yè)稅收籌劃獲得了更好籌劃效果。