蔣一琳

[摘要]在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新時期，國家相關(guān)政策也隨之調(diào)整，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，其中，營改增政策的實施就是典型的代表。營改增的主要目的就是消除重復(fù)納稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)快速發(fā)展提供有力條件。為了更好地適應(yīng)營改增，企業(yè)必須對相關(guān)工作進(jìn)行針對性的調(diào)整，尤其是會計核算工作，本文就以營改增對企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行深度解析，為企業(yè)提供參考建議。

[關(guān)鍵詞]營改增 會計核算 影響

一、引言

簡單地說，營改增就是對原先的營業(yè)稅征收項目改征增值稅，在這一過程中，需要企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整，才能在營改增環(huán)境下實現(xiàn)稅負(fù)的降低。尤其是會計核算工作，對于營改增政策的實施，如果不進(jìn)行相應(yīng)的變革，將會出現(xiàn)工作的不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致工作過程復(fù)雜、出現(xiàn)漏洞和不科學(xué)的地方，就會影響內(nèi)部管理的有序開展，影響財務(wù)工作的實效性，為了有效解決這一問題，筆者闡述了營改增對企業(yè)的會計核算方面的影響，并有針對性地探討了解決對策，以助力于會計核算工作水平的提升，更好地度過營改增適應(yīng)期。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

從整體上來看，營改增后，由于稅率上升，企業(yè)的整體稅負(fù)也會上升，但可以通過稅收籌劃和通過取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。簡單的說，就是雖然稅率增加了，而上繳利稅款額卻會降低，這就要?dú)w功于增值稅征收過程的進(jìn)項稅額抵扣，也就是說，企業(yè)可以通過與一些能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作，取得增值稅專用發(fā)票，然后進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，降低納稅金額。反之，在這一過程中，如果企業(yè)沒有取得增值稅專用發(fā)票，抵扣不足，則納稅金額將會增加。與此同時，還要做好稅收籌劃工作，對一些可以形成抵扣的項目進(jìn)行合理抵扣，降低稅負(fù)。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

實行營改增之后，對企業(yè)的所得稅所產(chǎn)生的影響較大，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是營改增之前，企業(yè)可以在所得稅繳納前全額對營業(yè)稅進(jìn)行扣除，稅改之后，增值稅是價外稅，不能在繳納所得稅之前扣除。因此，相比較而言，企業(yè)的所得稅增加。二是能夠扣除的成本費(fèi)用降低。實施營改增之前，勞務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用可以在企業(yè)繳納所得稅之前扣除，而稅改之后，產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用支出和運(yùn)輸費(fèi)用支出可以取得增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因此，這部分費(fèi)用在成本計人過程只能是抵扣之后的剩余價值，所得稅前扣除的也只能是這部分價值，扣除額度減少。除此以外，固定資產(chǎn)購置的計稅基礎(chǔ)也發(fā)生了變化，這主要體現(xiàn)在稅率上面，如交通運(yùn)輸業(yè)，稅改之前固定資產(chǎn)購置需繳納3%營業(yè)稅，稅改之后，要繳納11%的增值稅，稅額增加，這樣在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊額計算時，明顯小于稅改前，從而所得稅前抵扣額度減少，致使所得稅增加。

（三）對企業(yè)會計賬務(wù)處理的影響

營業(yè)稅額直接用收入和稅率計算就可得出，核算也相對比較簡單，而增值稅額計算要多方面考慮，計算比較復(fù)雜，核算也變得更繁雜，增加了會計人員的工作量。實施營改增之前，營業(yè)稅的會計核算計提借記為“營業(yè)稅金及附加”，貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅”，核算相對比較簡單，而營改增后，會計核算變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，賬戶要增加9個明細(xì)專欄。除此以外，營改增之后的會計核算，還要考慮增值稅抵扣等一些相關(guān)內(nèi)容，增加了會計賬務(wù)處理的難度。

三、營改增制度下企業(yè)會計核算工作改進(jìn)的建議

（一）科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃

第一，做好采購和銷售之間的協(xié)調(diào)規(guī)劃。增值稅會計核算過程與企業(yè)發(fā)展運(yùn)營的各個模塊之間都聯(lián)系緊密，尤其是采購和銷售環(huán)節(jié)。采購過程的供應(yīng)商選擇盡量具有一般納稅人資格的企業(yè)，且供應(yīng)商信譽(yù)度好且能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位進(jìn)行合作，增加進(jìn)項稅額抵扣。與此同時，企業(yè)還要合理制定采購計劃，避免過多的存貨積壓，影響企業(yè)的資金使用效率；第二，對于一些不能開具增值稅發(fā)票，且在經(jīng)營成本中所占比例較大的環(huán)節(jié)，可以進(jìn)行服務(wù)外包，比如說與一些勞務(wù)公司合作，降低人力成本，這樣就可以降低企業(yè)自身的稅負(fù)；第三，企業(yè)要做好整體的籌劃工作，盡量降低零星采購的行為，這樣既可以減少工作量，還可以避免因一些小企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票，而加重企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提高會計核算的質(zhì)量

第一，對不同業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。對于企業(yè)所涉及的不同稅率或征收稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，避免混為一體所導(dǎo)致的稅率增加。在這一過程中，明確不同業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對原始票據(jù)要做到發(fā)票分開，核算記錄分類。還要避免會計核算中遺忘增值稅發(fā)票，影響進(jìn)項稅抵扣的情況發(fā)生；第二，準(zhǔn)確區(qū)分進(jìn)項稅項目。在實際工作當(dāng)中，財務(wù)人員要對可抵扣項目與不可抵扣項目進(jìn)行詳細(xì)劃分，在符合法律規(guī)定的前提下，盡量增加抵扣額度，合理避稅；第三，要加強(qiáng)會計處理過程的風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)會計核算工作的系統(tǒng)性、全面性和準(zhǔn)確性，合理分析企業(yè)會計核算過程的風(fēng)險，有效應(yīng)對。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管控能力

第一，增強(qiáng)會計人員的稅務(wù)意識。通過培訓(xùn)，使其了解增值稅的相關(guān)規(guī)定以及對企業(yè)發(fā)展的影響，明確個人在會計核算工作中的責(zé)任和義務(wù)，使其認(rèn)識到工作的重要性。除此以外，要對工作過程的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評價，并制定針對性的防控措施；第二，對專業(yè)知識進(jìn)行培訓(xùn)。多學(xué)習(xí)一些營改增知識，對做得較好的企業(yè)的經(jīng)驗和模式，有效的進(jìn)行借鑒，比如說增值稅發(fā)票取得、使用和管理流程，會計核算方式等等，除此以外，還要聘請一些專業(yè)人士講解營改增情況下企業(yè)稅收籌劃和會計核算方面的知識，提高相關(guān)工作人員的綜合能力，加強(qiáng)內(nèi)部管理水平；第三，采取督查督辦的工作模式來增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，提高營改增之后的會計核算水平。在這一過程，筆者還建議，要責(zé)任劃分明確，監(jiān)督到位，獎懲分明，提倡專人、專職、專責(zé)落實工作，并保證過程的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一Ⅻ。

（四）正確評估稅制改革對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

第一，在營改增環(huán)境下，企業(yè)要根據(jù)實際情況建立盈利評估系統(tǒng)，合理的分析新的稅收制度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響，然后針對于影響進(jìn)行相關(guān)措施的制定，使企業(yè)能夠更快地適應(yīng)營改增的環(huán)境；第二，以財務(wù)部門作為營改增時期的主要部門，協(xié)調(diào)配合企業(yè)其他部門進(jìn)行營改增之后的相關(guān)工作調(diào)整。尤其是業(yè)務(wù)部門，對相關(guān)的報銷流程、專用發(fā)票取得等環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)籌劃；第三，企業(yè)要多與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，積極了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的工作調(diào)整，為企業(yè)降低稅負(fù)奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

營改增是我國為了減輕企業(yè)發(fā)展對資金需求的壓力，規(guī)范稅收流程，降低企業(yè)稅負(fù)的一項重要舉措，所以說，企業(yè)要適應(yīng)營改增的政策，重視營改增，合理進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險，提高會計核算水平，并根據(jù)企業(yè)的實際情況和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢，制定有利于企業(yè)發(fā)展的會計核算模式，從而有效消除營改增所帶來的影響，實現(xiàn)自身健康、持續(xù)發(fā)展。