任莉

一、審計(jì)的重點(diǎn)

（一）仔細(xì)核定施工工程量

核定施工工程量作為工程竣工決算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因工程量的計(jì)算多且繁瑣，圖紙抽象，就有可能造成高估冒算。為避免這一現(xiàn)象，第一，對投資比例較大的分項(xiàng)工程要認(rèn)真審核，例如混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、鋼結(jié)構(gòu)以及高級裝飾項(xiàng)目等；第二，對一些容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核，如建筑工程中的內(nèi)外墻體、面積應(yīng)以實(shí)砌體積計(jì)算，扣除梁、柱、門、窗體積，在實(shí)際施工計(jì)算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。再如保溫隔熱墻，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分存在多計(jì)工程量的違規(guī)事實(shí)；第三，防止出現(xiàn)鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接重復(fù)計(jì)算，以及梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計(jì)算等情況。

（二）審核材料的用量及價(jià)差

材料用量的審核內(nèi)容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計(jì)中，材料量審核也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。因市場材料的價(jià)格波動(dòng)較大，所以審核材料價(jià)差，尤其是審核主材價(jià)差就顯得更加重要?？傊?，要認(rèn)真審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)量，以確定是否符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國家規(guī)范。材料價(jià)差應(yīng)依照定額用量、實(shí)際消耗量和預(yù)算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計(jì)算，既不能遺漏，也不能重復(fù)計(jì)算。

（三）審計(jì)變更工程定額的套用

變更工程由于發(fā)生在工程招標(biāo)之后，多數(shù)建設(shè)單位只重變更事實(shí)，不重變更組價(jià)分析，從而造成施工企業(yè)在定額套用上高估冒算、弄虛作假等問題頻頻發(fā)生。要把好這一關(guān)，最重要的一點(diǎn)就是要對決算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位等因素進(jìn)行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無錯(cuò)套現(xiàn)象存在，有無脫離了招標(biāo)文件規(guī)定的條款，擅自調(diào)整材料補(bǔ)差和人工補(bǔ)差。此外，為了能保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確，還要對價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目做重點(diǎn)審核。在套用定額時(shí)注意砌筑、混凝土標(biāo)號等之間的換算，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（四）審計(jì)主體工程以外的外網(wǎng)工程

審核竣工決算時(shí)，分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網(wǎng)工程，以免混淆施工費(fèi)用。

二、審計(jì)中易出現(xiàn)的問題

（一）違反定額規(guī)定，高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率，多計(jì)工程費(fèi)

一般將工程竣工決算的取費(fèi)分為兩種：一個(gè)是以人工費(fèi)為基數(shù)；另一個(gè)是以直接費(fèi)為基數(shù)。這兩種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行都是圍繞著各種不同指標(biāo)劃分的工程類別來開展的，也有一部分費(fèi)用是按企業(yè)的性質(zhì)來計(jì)取的?？偟膩碚f，可以分為三項(xiàng)：一是審計(jì)施工管理費(fèi)率的計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯(cuò)套企業(yè)費(fèi)率等級的情況；二要審核各種專業(yè)采用的工程施工管理費(fèi)率是否正確；三要審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。

（二）違反工程量的計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量

主要體現(xiàn)在以下幾種情況：一是在計(jì)算建筑工程土方外運(yùn)量時(shí)，施工方只按開挖量計(jì)算，卻沒有將回填土數(shù)量扣除；二是在施工合同中，原本已經(jīng)包含了辦公樓地面保溫項(xiàng)目，但是在實(shí)際施工進(jìn)行過程中，因某些原因已將該項(xiàng)目取消，但是施工方在報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中對此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價(jià)款并沒有進(jìn)行扣減；三是在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時(shí)，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計(jì)價(jià)。

（三）借以“不均衡報(bào)價(jià)”的手段來對合同包干價(jià)進(jìn)行調(diào)整

有的施工單位在投標(biāo)階段就采用了“不均衡報(bào)價(jià)”的手段，這就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下一個(gè)埋伏。施工單位通過分析設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況。今后的工程量可能會(huì)發(fā)生哪些變動(dòng)。一般在總報(bào)價(jià)不變的前提下，會(huì)將工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價(jià)報(bào)得很高，而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價(jià)則報(bào)得較低。由于時(shí)間的原因，工程建設(shè)方也很難對所有的報(bào)價(jià)一一核對，到結(jié)算調(diào)整時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某些單價(jià)異常。那么就要按照合同價(jià)予以調(diào)整。

三、審計(jì)的對策

（一）做好項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作

第一，對工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來源、到位與使用情況做重點(diǎn)審查。通過審查獲知建設(shè)資金的來源是否具有合法性；建設(shè)資金是否已按計(jì)劃及時(shí)到位；是否存在非法集資、攤派和收費(fèi)問題；建設(shè)資金是否按規(guī)定要求來使用，有無侵占、挪用建設(shè)資金等這些情況都需要嚴(yán)格審查。

第二，審查工程項(xiàng)目建設(shè)中有無嚴(yán)格概（預(yù)）算管理。一是審查已采購的設(shè)備是否符合概算的范圍，是否有不在采購概算范圍內(nèi)的設(shè)備。對建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算與交付使用資產(chǎn)明細(xì)要仔細(xì)查閱，認(rèn)真核對，以便確認(rèn)出是否屬于概算范圍，有無建設(shè)概算外項(xiàng)目。二是主要材料的消耗量也是重點(diǎn)要審查的一項(xiàng)，按照竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超出概算的消耗量，查明工程中超出量最大的環(huán)節(jié)是哪個(gè)，從而對超耗的原因做進(jìn)一步的調(diào)查。

（二）跟蹤審計(jì)基建工程

由于基本建設(shè)項(xiàng)目繁多、工期長、業(yè)務(wù)量大，目前的基建工程審計(jì)多實(shí)施的是工程竣工決算審計(jì)。這種審計(jì)方法從根本上就增加了審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想將基建審計(jì)工作推上一個(gè)新臺(tái)階。就必須強(qiáng)化基建工程竣工決算審計(jì)，對一些重大的工程項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)必須提前介入進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對重大的隱蔽工程必須要有審計(jì)部門參與監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)只有在掌握全部、真實(shí)工程建設(shè)情況下，竣工決算才有可能反映出工程造價(jià)的真實(shí)面貌。跟蹤審計(jì)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。建設(shè)管理部門、施工單位應(yīng)對現(xiàn)場跟蹤記錄、影像資料進(jìn)行證據(jù)保全，為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

（三）全面提高技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

項(xiàng)目竣工決算審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，工程建設(shè)涉及土建、裝飾、安裝、強(qiáng)弱電、動(dòng)力管網(wǎng)等多個(gè)種類，因此需要很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)。大部分審計(jì)人員懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。很少懂基建工程專業(yè)技術(shù)。所以，審計(jì)部門必須要加大力度培養(yǎng)工程審計(jì)專業(yè)人才。同時(shí)，審計(jì)人員也要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。另外，審計(jì)人員不僅要熟悉工程計(jì)價(jià)方面的相關(guān)業(yè)務(wù)，還應(yīng)對建設(shè)工程設(shè)計(jì)理念，結(jié)構(gòu)形式、材料性能運(yùn)用、裝飾材料的材質(zhì)和效果等要有綜合的掌握。從很多違規(guī)情況看，僅僅靠了解清單計(jì)價(jià)規(guī)則一點(diǎn)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計(jì)人員要經(jīng)常到建材市場上去、到施工工地上去、到勞務(wù)市場上去，到做好工程竣工決算審計(jì)需要鞏固和更新知識(shí)的地方去。