董亮　朱殿驊　秦昱寧

審計(jì)詢問是現(xiàn)場審計(jì)時(shí)通常使用的口頭詢問方式，即通過談話的形式向有關(guān)人員了解審計(jì)事項(xiàng)的信息。詢問是審計(jì)法律法規(guī)賦予審計(jì)人員的一種調(diào)查取證手段，在了解有關(guān)情況、發(fā)現(xiàn)問題線索和印證審計(jì)結(jié)果等方面發(fā)揮著重要作用。高質(zhì)量的審計(jì)詢問，往往能夠有效揭示出事實(shí)真相，幫助審計(jì)人員快速鎖定問題線索，在審計(jì)查證中能發(fā)揮出事半功倍的效果。如何做好審計(jì)詢問，不僅是一項(xiàng)審計(jì)技術(shù)方法，更是一門學(xué)問和藝術(shù)。

一、樹立三種意識

（一）目標(biāo)意識

審計(jì)詢問效果的好壞直接影響著下一步審計(jì)查證工作的廣度和難度，因此審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)詢問前一定要有明確的目標(biāo)，這樣才能在詢問過程中做到有的放矢。不同的詢問時(shí)機(jī)、詢問對象通常對應(yīng)著不同的詢問目標(biāo)，審計(jì)人員要始終圍繞詢問目標(biāo)引導(dǎo)與被詢問人的談話。在審計(jì)的初始階段，詢問的目標(biāo)通常是充分全面地了解掌握被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、供應(yīng)保障、職能任務(wù)等基本情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況、內(nèi)部控制情況、與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)管理流程和標(biāo)準(zhǔn)等信息；在審計(jì)的后續(xù)階段，詢問的目標(biāo)則通常是尋找違法違紀(jì)問題線索的切入點(diǎn)、佐證審計(jì)人員的懷疑或判斷、揭示具體事實(shí)真相等。開始審計(jì)詢問之前，作為詢問人的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立目標(biāo)意識，圍繞所要達(dá)成的詢問目標(biāo)組織談話內(nèi)容、把控詢問方向，努力做到一針見血、直擊要害。

（二）質(zhì)量意識

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)詢問時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終繃緊審計(jì)質(zhì)量這根弦，確保審計(jì)詢問過程和結(jié)果具有高質(zhì)量。審計(jì)人員對涉及財(cái)經(jīng)違紀(jì)違法事項(xiàng)向有關(guān)責(zé)任人或其他人員詢問時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好審計(jì)詢問筆錄。對于能夠影響審計(jì)結(jié)論的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在詢問前掌握充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且可以對相關(guān)人員進(jìn)行多次詢問并要求被詢問人就所詢問內(nèi)容的真實(shí)性作出承諾，必要時(shí)審計(jì)組還可以對詢問過程進(jìn)行全程錄音錄像，從而避免發(fā)生被詢問人事后翻供的現(xiàn)象。詢問過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對重要談話內(nèi)容進(jìn)行記錄，確保審計(jì)詢問筆錄能夠還原談話過程。詢問結(jié)束后，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮職業(yè)判斷對詢問談話內(nèi)容進(jìn)行分析，以確保詢問談話內(nèi)容能夠作為可靠的審計(jì)證據(jù)被采用。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過分析判斷認(rèn)為被詢問人所陳述的內(nèi)容可信度不高時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對其他相關(guān)人員進(jìn)行補(bǔ)充詢問或采取其他適當(dāng)?shù)牟樽C手段。

（三）法紀(jì)意識

審計(jì)過程中，審計(jì)人員要始終牢固樹立法紀(jì)意識，依法依規(guī)開展審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，防止逾越審計(jì)職權(quán)。審計(jì)人員在向有關(guān)人員進(jìn)行詢問時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意方式方法，充分尊重和保障被詢問人的合法權(quán)利，做到依法執(zhí)審、文明執(zhí)審。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，與涉及重要問題線索人員詢問談話時(shí)應(yīng)當(dāng)采取必要的安全防護(hù)措施，并要求談話對象所在單位在其往返談話地點(diǎn)途中安排人員陪同。

二、抓好三個(gè)階段

（一）詢問準(zhǔn)備階段

1.信息收集。詢問談話前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分做好信息收集工作，全面掌握談話對象的身份職務(wù)、家庭和社會(huì)關(guān)系、所分管業(yè)務(wù)、性格品行、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)收到的問題反映等信息，并充分掌握所要了解審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)有證據(jù)材料，對審計(jì)事項(xiàng)的來龍去脈和所涉及到的人員做到心中有數(shù)。對于專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)，如大型武器裝備的科研生產(chǎn)、衛(wèi)生藥品的集中采購、大項(xiàng)工程的投資建設(shè)等，審計(jì)人員還應(yīng)做好專業(yè)知識的收集儲(chǔ)備，避免因?qū)I(yè)知識不足而導(dǎo)致在談話中處于被動(dòng)狀態(tài)。

2.談話提綱。談話提綱應(yīng)當(dāng)包含本次詢問的主要目的和所要查清的主要問題、準(zhǔn)備向被詢問者提出的問題及提問方式、詢問中可能遇到的困難及對策等。擬制談話提綱時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)緊貼實(shí)際情況進(jìn)行推演，把談話情節(jié)、證據(jù)運(yùn)用、處理突發(fā)情況的措施等內(nèi)容想全想細(xì)，同時(shí)還應(yīng)考慮到談話觸及底線后出現(xiàn)僵局、極端情況的處置辦法，這樣才能保證自己在談話過程中始終做到從容不迫。在談話問題的設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)按照先客觀后主觀、先直接后間接、先過程后結(jié)果、先相對人后知情人、先易后難、先輕后重、先次后主的順序，逐步將談話引向深入。

3.談話現(xiàn)場。談話現(xiàn)場的布置是審計(jì)談話中往往容易被忽視的一個(gè)重要細(xì)節(jié)，但把這個(gè)細(xì)節(jié)考慮細(xì)致周全對于保障談話順利進(jìn)行、實(shí)現(xiàn)預(yù)期詢問目標(biāo)而言十分必要。在座椅的擺放上，如果是與被審計(jì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)談話或向其他人員作一般性的詢問了解，可以將選擇兩把規(guī)格一樣的椅子或沙發(fā)擺放在同一側(cè)，椅子或沙發(fā)中間可以放置茶水架，茶水架上可以適當(dāng)放置茶水、紙巾、煙灰缸等物品。如果是與涉嫌財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為的有關(guān)人員進(jìn)行談話，則可以將座椅擺放在相靠的兩張辦公桌前，使詢問人能夠與被詢問人面對面，給被詢問人以一定的心理壓力。談話現(xiàn)場還應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問需要擺放紙筆、印臺(tái)、打印機(jī)、錄音筆、錄像機(jī)等工具設(shè)備。

（二）詢問實(shí)施階段

1.講清利害，攻心為上。不戰(zhàn)而屈人之兵，是審計(jì)詢問談話的上策，讓被詢問人主動(dòng)開口交代的效果要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于擺出事實(shí)證據(jù)后被迫交待的效果。在詢問談話過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多站在被詢問人的角度考慮，向其申明黨紀(jì)國法和有關(guān)制度規(guī)定，講清楚積極配合與消極對抗的利害關(guān)系，曉之以理、動(dòng)之以情，排除其如實(shí)回答問題的心理障礙，擊破其頑固對抗調(diào)查的精神支柱，使被詢問人主動(dòng)坦誠地配合詢問，還原事實(shí)真相。審計(jì)人員要通過審計(jì)詢問談話使得相關(guān)人員對法規(guī)政策制度有更加準(zhǔn)確的理解和把握，使其理解審計(jì)人員是在幫助自己糾治問題而非站在自身的對立面。

2.抓住細(xì)節(jié)，撕開口子。通常而言，涉嫌違法違紀(jì)行為的被詢問人在應(yīng)對審計(jì)人員提問時(shí)都會(huì)事先準(zhǔn)備好一套虛假陳述，企圖瞞天過海、避重就輕，最終達(dá)到逃脫責(zé)任、逃避懲罰的目的。為此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用邏輯思維方法，按照預(yù)定的談話提綱展開提問，從細(xì)節(jié)處查找被詢問人所陳述內(nèi)容自身的矛盾之處，或與其他被詢問人所陳述內(nèi)容的矛盾之處，步步為營將被詢問人逼到邏輯的墻角，迫使其不得不說出事實(shí)真相。此外，人在編造謊言時(shí)往往會(huì)伴隨著一些細(xì)微的生理特征，如出汗、顫抖、緊張、逃避目光、手足無措等，審計(jì)人員在詢問談話時(shí)應(yīng)當(dāng)注意觀察，緊緊抓住被詢問人的這些細(xì)節(jié)變化，通過細(xì)節(jié)來初步判斷被詢問人所陳述內(nèi)容的真實(shí)性。

3.巧用策略，引向縱深。詢問談話中，審計(jì)人員為了擴(kuò)大審計(jì)成果，還應(yīng)當(dāng)巧妙運(yùn)用一定的策略或戰(zhàn)術(shù)，如迂回、隱藏、佯攻等。當(dāng)審計(jì)人員直入主題引起被詢問人的警惕、戒備、抵觸情緒時(shí)，審計(jì)人員可以采用迂回的策略，先詢問一些對方容易接受的無故緊要的問題，讓被詢問人處于一個(gè)平和放松的狀態(tài)，再一點(diǎn)點(diǎn)地切入到核心問題上。當(dāng)審計(jì)人員感覺違法違紀(jì)問題無論從數(shù)量還是性質(zhì)上都可能超過已經(jīng)掌握的線索時(shí)，或者出于保護(hù)證據(jù)來源的考慮時(shí)，可以采取隱藏的策略，即審計(jì)人員在詢問過程中不暴露審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)掌握的線索或證據(jù)，而是通過給被詢問人施加心理壓力的方式讓其自己交待。當(dāng)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問題線索且需要不引起被審計(jì)單位的察覺時(shí)，可以在詢問中采取佯攻的策略，故意詢問一些其他調(diào)查方向的問題，從而實(shí)現(xiàn)迷惑被審計(jì)單位相關(guān)人員的效果。

（三）詢問終結(jié)階段

1.寫好詢問筆錄。對于正式的詢問，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在詢問過程中用電腦或者紙和筆簡單做好記錄，待詢問終了時(shí)按照審計(jì)文書的要求和規(guī)范整理成正式的審計(jì)詢問筆錄。審計(jì)詢問筆錄在要素上應(yīng)當(dāng)包含被詢問人姓名、所在單位、年齡、性別、職務(wù)、詢問地點(diǎn)、詢問時(shí)間、詢問人、記錄人等內(nèi)容，不得缺項(xiàng)漏項(xiàng)。審計(jì)詢問過程及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出詢問談話的主要內(nèi)容，但也不應(yīng)事無巨細(xì)全部記錄，只要能夠清晰體現(xiàn)詢問過程、還原事實(shí)真相即可。審計(jì)人員書寫完詢問筆錄后，應(yīng)當(dāng)給被詢問人從頭到尾過目一遍，確認(rèn)無誤后由被詢問人在每一頁上簽字確認(rèn)。

2.做好分析研究。做完詢問筆錄后，審計(jì)詢問工作仍然還沒有終結(jié)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對審計(jì)詢問過程進(jìn)行梳理歸納和分析研究，固定審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)情況和向其他有關(guān)人員詢問談話情況，從因果聯(lián)系、條件聯(lián)系、時(shí)間聯(lián)系、空間聯(lián)系、偶然聯(lián)系、必然聯(lián)系等方面分析審計(jì)詢問結(jié)果的可靠性以及和具體審計(jì)目標(biāo)之間的相關(guān)性，去偽存真、去粗取精，將真實(shí)可信的詢問談話記錄固定為審計(jì)證據(jù)，以形成完整的審計(jì)證據(jù)鏈。