盧藝　林小友

一、企業(yè)費(fèi)用審計(jì)開(kāi)展情況及存在問(wèn)題

（一）企業(yè)費(fèi)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及特點(diǎn)

企業(yè)費(fèi)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有以下特點(diǎn)：一是普遍存在，涉及面廣。審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)，超過(guò)一半省屬國(guó)企都存在費(fèi)用問(wèn)題，特別是部分下屬二、三級(jí)公司的費(fèi)用問(wèn)題較為突出。二是觀念淡薄，導(dǎo)致違規(guī)慣性。部分企業(yè)認(rèn)為相比于動(dòng)輒上億的重大項(xiàng)目投資而言，幾千或幾萬(wàn)元的費(fèi)用問(wèn)題是小問(wèn)題，甚至個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)當(dāng)前提倡厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)、嚴(yán)禁濫發(fā)福利補(bǔ)貼的政策形勢(shì)仍認(rèn)識(shí)不夠，個(gè)別公司的國(guó)企行政化和壟斷特權(quán)思想仍普遍存在，內(nèi)控及費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行不到位，各種費(fèi)用違規(guī)問(wèn)題屢禁不止。三是形式多樣，存在較大潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)費(fèi)用違規(guī)問(wèn)題形式多樣，如部分費(fèi)用報(bào)銷涉及的司機(jī)、后勤人員、出納會(huì)計(jì)等，盡管職務(wù)不高、權(quán)力不大，但費(fèi)用管控存在漏洞則容易發(fā)生“小官大貪”、“螞蟻搬家”等嚴(yán)重違法行為。

（二）企業(yè)費(fèi)用審計(jì)工作存在不足及原因

企業(yè)費(fèi)用審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本內(nèi)容，但在實(shí)踐中效果不明顯，部分企業(yè)費(fèi)用管控風(fēng)險(xiǎn)未能被充分揭示。究其原因，一是重要性認(rèn)識(shí)不夠。工作思路仍停留在企業(yè)賬目差錯(cuò)糾弊層面，未能從政策落實(shí)和執(zhí)行的高度、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和查處費(fèi)用違規(guī)和舞弊問(wèn)題的深度看待費(fèi)用審計(jì)。二是審計(jì)方法和技術(shù)能力有限。部分項(xiàng)目的審計(jì)方案、資源安排、技術(shù)方法等未能適應(yīng)要求，傳統(tǒng)的復(fù)核賬目和抽查憑證的方法難以全面把握企業(yè)費(fèi)用支出情況。三是個(gè)別審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感性。工作思路仍過(guò)分依賴會(huì)計(jì)賬目和相關(guān)憑證等內(nèi)部資料，未能通過(guò)外部調(diào)查等形式打開(kāi)思路、找出疑點(diǎn)。四是部分事項(xiàng)整改不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分違規(guī)事項(xiàng)經(jīng)常因?yàn)榻痤~較小、問(wèn)題較散而未進(jìn)一步跟進(jìn)，未能從制度落實(shí)和執(zhí)行、追究問(wèn)責(zé)層面加以落實(shí)整改。上述問(wèn)題在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都較普遍存在，應(yīng)在今后工作中重點(diǎn)予以加強(qiáng)和關(guān)注。

二、企業(yè)費(fèi)用審計(jì)策略和實(shí)踐——以對(duì)某國(guó)企審計(jì)為例

2015-2016年某省審計(jì)廳對(duì)某國(guó)企（以下簡(jiǎn)稱Y公司）開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)查出該企業(yè)及下屬公司近年來(lái)涉及費(fèi)用預(yù)算管理不到位、違規(guī)列支費(fèi)用或費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范等問(wèn)題，涉及金額逾千萬(wàn)元，另有部分重大違規(guī)違法事項(xiàng)移送紀(jì)檢部門處理。結(jié)合對(duì)Y公司的費(fèi)用審計(jì)的具體實(shí)踐，對(duì)如何有效開(kāi)展企業(yè)費(fèi)用審計(jì)提出審計(jì)思路和工作建議。

（一）扎實(shí)做好審前準(zhǔn)備工作

在調(diào)查了解階段，針對(duì)Y公司業(yè)務(wù)較為單一、現(xiàn)金流較為充裕的特點(diǎn)，審計(jì)組把對(duì)該公司的費(fèi)用審計(jì)作為重點(diǎn)，并把公司的費(fèi)用管理提升到貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神及國(guó)企改革重大政策的高度。為此，審計(jì)組廣泛收集相關(guān)法律法規(guī)，不僅包括會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的法規(guī)，還包括各部委和地方出臺(tái)的各項(xiàng)規(guī)范性文件，涉及各類津貼補(bǔ)貼和職務(wù)消費(fèi)的規(guī)范性文件，為審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)問(wèn)題歸類及定性奠定了基礎(chǔ)。

（二）應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，總體把握費(fèi)用預(yù)算與費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)

針對(duì)Y公司下屬30多個(gè)二、三級(jí)公司，其業(yè)務(wù)具有類似性、費(fèi)用支出具有關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)，審計(jì)組利用AO審計(jì)工具，編寫了一系列SQL語(yǔ)句，按照公司、年度及費(fèi)用預(yù)算及實(shí)際列支金額等類別進(jìn)行多維分析，篩選出9家預(yù)算變動(dòng)較大、部分費(fèi)用科目列支金額不符合常理的公司，作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度制定及執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試

一是關(guān)注業(yè)務(wù)循環(huán)。針對(duì)管理費(fèi)用相關(guān)的采購(gòu)與付款循環(huán)，對(duì)公司辦公用品、招待用品等采購(gòu)權(quán)限、報(bào)銷流程、備用金管理及付款結(jié)算等進(jìn)行審查；二是了解內(nèi)部控制。關(guān)注企業(yè)是否建立完善有效的管理費(fèi)用內(nèi)部控制制度及預(yù)算制度；人員工資、招待支出等費(fèi)用支出是否建立審批制度、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。三是突出審查重點(diǎn)。對(duì)員工薪酬發(fā)放情況、領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)消費(fèi)情況以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核查。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)部分公司辦公用品及招待用品采購(gòu)未按規(guī)定崗位權(quán)限執(zhí)行（如由非授權(quán)的業(yè)務(wù)部門擅自采購(gòu)）、部分公司費(fèi)用預(yù)算制度不到位（個(gè)別年度某些類別的費(fèi)用支出畸高）、部分公司報(bào)銷程序不規(guī)范等疑點(diǎn)問(wèn)題。

（四）有重點(diǎn)開(kāi)展賬目核實(shí)，憑證抽查等實(shí)質(zhì)性測(cè)試

根據(jù)以上步驟的發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，有針對(duì)性選擇部分公司重要或異常的費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行核查，檢查費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，發(fā)票是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確，以及審批的合規(guī)性等。經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)部分公司超額計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、高溫補(bǔ)貼及計(jì)生獎(jiǎng)勵(lì)金發(fā)放超標(biāo)準(zhǔn)，部分公司在福利費(fèi)、勞保費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支工資性支出等問(wèn)題，另有部分發(fā)票真實(shí)性存疑。

（五）有針對(duì)性開(kāi)展外部調(diào)查

針對(duì)前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用發(fā)票和資金疑點(diǎn)，對(duì)涉及的商場(chǎng)超市、酒店等開(kāi)展外部調(diào)查，經(jīng)相關(guān)單位配合獲取相關(guān)企業(yè)經(jīng)辦人開(kāi)具發(fā)票、資金支付及真實(shí)消費(fèi)情況。對(duì)于部分經(jīng)辦人涉及的報(bào)銷資金存在的疑點(diǎn)，對(duì)相關(guān)個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行調(diào)查，獲取相關(guān)銀行流水，并與費(fèi)用支出及報(bào)銷的流水進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)證據(jù)。實(shí)踐證明，外部調(diào)查證據(jù)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也更容易揭露企業(yè)舞弊行為。如某公司在某商場(chǎng)購(gòu)買多張購(gòu)物卡作為員工福利發(fā)放，相關(guān)發(fā)票化整為零分拆成多張并歸入不同日期不同科目的費(fèi)用中，表面審查其內(nèi)部審批流程和相關(guān)票據(jù)均完整，幾乎難以找出紕漏。但通過(guò)外部調(diào)查獲取該公司近年來(lái)購(gòu)買購(gòu)物卡的明細(xì)，經(jīng)比對(duì)核實(shí)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)上述公司存在費(fèi)用支出違規(guī)問(wèn)題。

（六）以點(diǎn)帶面落實(shí)取證

在現(xiàn)有證據(jù)的基礎(chǔ)上，審計(jì)組分別約談相關(guān)公司的費(fèi)用支出各環(huán)節(jié)涉及的經(jīng)辦人、審核人、審批人等，并對(duì)部分事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查筆錄取證。約談過(guò)程中注重靈活運(yùn)用已掌握的外部證據(jù)和關(guān)聯(lián)證據(jù)，使約談對(duì)象形成心理震懾力，引導(dǎo)其“知無(wú)不言”，并根據(jù)相關(guān)筆錄形成完整的審計(jì)證據(jù)鏈條。同時(shí)，從相關(guān)經(jīng)辦人提供的線索，審計(jì)組擴(kuò)大核查范圍，進(jìn)一步徹查費(fèi)用違規(guī)線索，揭示費(fèi)用管控存在的普遍性和制度性的問(wèn)題。

（七）注重審計(jì)期間整改落實(shí)

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組注重制度整改和查處違規(guī)線索相結(jié)合，積極發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。一是落實(shí)邊查邊改。針對(duì)Y公司及下屬企業(yè)存在的費(fèi)用問(wèn)題，審計(jì)組根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，以及結(jié)合各個(gè)公司實(shí)際分析問(wèn)題存在原因，對(duì)費(fèi)用管控、薪酬管理等提出合理化建議，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改。二是完善制度執(zhí)行。審計(jì)指出問(wèn)題后，Y公司出臺(tái)相關(guān)制度，對(duì)下屬公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等規(guī)范管理，并嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理，嚴(yán)禁違規(guī)列支工資性支出行為。三是建立追溯、追責(zé)、追查的整改跟蹤機(jī)制。Y公司董事會(huì)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題十分重視，并以此為契機(jī)對(duì)集團(tuán)所屬企業(yè)的費(fèi)用問(wèn)題進(jìn)行全面清理整改，對(duì)違規(guī)發(fā)放的薪酬補(bǔ)貼予以追溯和歸墊；對(duì)相關(guān)經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人按規(guī)定予以追責(zé)；整改工作取得較好效果。審計(jì)組對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大違法違規(guī)線索，將按規(guī)定移送相關(guān)部門進(jìn)一步處理。