許建堂　趙亞奇

一、審計風(fēng)險形成的原因

審計風(fēng)險是指審計機(jī)關(guān)及其審計人員沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?，對被審計單位的財政財?wù)收支情況的真實性、合法性、有效性，財政資金使用效益、被審計單位遵守財經(jīng)紀(jì)律、相關(guān)人員廉政紀(jì)律等事項及會計賬簿、會計報表、會計憑證等相關(guān)會計資料和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?、做出不恰?dāng)?shù)膶徲嫑Q定，而給國家審計機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。審計風(fēng)險一般可以分為被審計單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，所固有的以及其內(nèi)控制度未能避免和發(fā)現(xiàn)錯弊的風(fēng)險，及審計人員在審計實施中未能發(fā)現(xiàn)這些錯弊，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未引起審計人員足夠重視的，或者審計人員有意放掉被審計單位錯弊所帶來的風(fēng)險。

（一）管理水平不高，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。由于基層審計機(jī)關(guān)在統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合、信息收集、分析、處理等方面的能力不高，信息資料積累較少，造成審計實施方案缺乏針對性、有效性和可操作性，從而造成審計風(fēng)險；一些審計人員因沒有接受過專業(yè)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)而缺乏相關(guān)專業(yè)知識，很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動做出準(zhǔn)確的判斷；部分審計人員在利益的驅(qū)動下以權(quán)謀私，對查出的問題隱瞞不報，與被審計單位作利益交易等行為也可導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部控制不健全，會計信息失真。被審計單位如果沒有建立內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高；被審計單位的造假舞弊是審計人員最難防范的風(fēng)險：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應(yīng)提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等，從而使會計信息失真，導(dǎo)致審計人員產(chǎn)生錯判，做出偏離事實的審計結(jié)論，形成審計風(fēng)險。

（三）獨立性差，法制觀念淡薄。基層審計機(jī)關(guān)接受地方政府和上級審計機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，一些領(lǐng)導(dǎo)由于考慮地方利益，審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性在一定程度會打折扣，使得審計工作的獨立性不足。加之市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，國有資產(chǎn)管理存在制度缺陷，缺乏強(qiáng)有力的法制保障，一些單位在利益驅(qū)動下弄虛作假、徇私舞弊，勢必容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（四）審計方法手段滯后，宏觀意識不強(qiáng)。目前審計機(jī)關(guān)大多數(shù)還處于傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計階段，對現(xiàn)代審計技術(shù)和計算機(jī)輔助審計的運(yùn)用水平還普遍較低，審計技術(shù)方法的落后也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生；審計人員就帳查帳、就數(shù)據(jù)核查數(shù)據(jù)，孤立片面地對待審計事項，割裂經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)事項之間的必然聯(lián)系，沒有認(rèn)真分析和核查經(jīng)濟(jì)事項的來龍去脈及真實性，更沒有站在審計的高度去剖析問題的真?zhèn)?，也就是說審計水平的高低直接影響了審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，同時也形成了產(chǎn)生審計風(fēng)險的隱患。

二、防范審計風(fēng)險的對策

（一）增強(qiáng)化解審計風(fēng)險的意識。要認(rèn)識到審計風(fēng)險既是自身的職業(yè)風(fēng)險，也是審計人員的政治風(fēng)險。審計風(fēng)險的存在不但會影響審計執(zhí)業(yè)的規(guī)范性、徹底性、公正性，影響審計工作質(zhì)量和水平，還會影響審計結(jié)果的利用價值，并對審計機(jī)關(guān)形象帶來影響。同時，審計風(fēng)險也會對審計人員的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)操守帶來影響，甚至?xí)徲嬋藛T的政治生命帶來影響。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險，自覺形成防范審計風(fēng)險的思想意識。

（二）培養(yǎng)抵御審計風(fēng)險的能力。審計人員的綜合素質(zhì)是決定審計質(zhì)量的主要因素，要提高審計工作質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險，就必須從提高審計人員的綜合素質(zhì)著手。一是要求審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政教育；經(jīng)常開展法制宣傳、法制教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合審計依據(jù)，審計結(jié)論客觀、公正；要狠抓內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，建立健全各項規(guī)章制度，用制度規(guī)范、約束審計人員的執(zhí)業(yè)行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守和以權(quán)謀私。二是要提高審計人員的計算機(jī)運(yùn)用水平。為控制審計風(fēng)險和提高審計工作效率，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)對電子賬目進(jìn)行全面審計，以滿足現(xiàn)代審計需求。三要培養(yǎng)審計人員的綜合分析、觀察研判、審視問題、運(yùn)用法律法規(guī)、談判等能力，使審計人員既成為查賬高手，也成為計算機(jī)強(qiáng)手。

（三）建立審計質(zhì)量控制體系。規(guī)范審計行為要建立健全審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量責(zé)任、審計質(zhì)量檢查、考評等制度，將審計質(zhì)量控制規(guī)范化、審計過錯責(zé)任追究化，并通過審計項目管理系統(tǒng)的控制來規(guī)范審計行為。審計質(zhì)量控制體系包括：針對不同的審計階段，建立審計準(zhǔn)備、審計方案、審計日記、審計證據(jù)和審計工作底稿、審計報告草案、審計信息發(fā)布和總結(jié)等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制流程，設(shè)置質(zhì)量控制點，使審計質(zhì)量監(jiān)督更加規(guī)范有效；通過對審計機(jī)關(guān)外部審計質(zhì)量控制的檢查來達(dá)到對審計質(zhì)量責(zé)任的控制；建立審計項目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度，使審計人員逐步強(qiáng)化審計質(zhì)量的意識；建立審計質(zhì)量考核機(jī)制，監(jiān)督檢查審計項目質(zhì)量，考評和追究審計責(zé)任，切實起到控制審計質(zhì)量的作用。

（四）提高審計機(jī)關(guān)管理水平。審計機(jī)關(guān)除了要建立健全強(qiáng)有力地內(nèi)部約束機(jī)制外，還要不斷完善和提高內(nèi)部管理水平，以達(dá)到減少和規(guī)避審計風(fēng)險的目的。在當(dāng)前信息環(huán)境下，審計機(jī)關(guān)可對審計機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)（OA）進(jìn)行完善，內(nèi)容涵蓋財務(wù)管理、文書管理、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、審計業(yè)務(wù)管理、考核體系管理、人事管理、政務(wù)管理等各個方面，規(guī)范機(jī)關(guān)基礎(chǔ)管理，避免管理工作的隨意性，保證審計機(jī)關(guān)管理優(yōu)質(zhì)、高效。

（五）運(yùn)用科學(xué)的審計方法。在審計過程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計技術(shù)方法，充分利用順查、逆查、抽查、詳查等審計方法，解除賬項基礎(chǔ)審計模式的束縛，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，運(yùn)用科學(xué)的審計方法，較好地控制審計風(fēng)險。將計算機(jī)的系統(tǒng)分析技術(shù)、系統(tǒng)測試技術(shù)及數(shù)據(jù)測試技術(shù)等廣泛用于查賬過程，發(fā)揮計算機(jī)處理速度快、查詢方便的優(yōu)勢，可以進(jìn)行全面檢查，克服抽樣帶來的風(fēng)險。應(yīng)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，追查財務(wù)信息來源的真實性，防止虛假信息造成的審計風(fēng)險，提高審計檢查方法的有效性，保證審計工作質(zhì)量。